【文章內(nèi)容簡介】 ：銀行存款/應(yīng)付賬款貨到單未到（月末暫估入賬，下月紅字沖回）借：原材料等　　貸：應(yīng)付賬款　　二、存貨的發(fā)出　?。ㄒ唬┯嬎阆冗M(jìn)先出法假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出個別計價法實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致，逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本月末一次加權(quán)平均法存貨單位成本＝（月初存貨實際成本＋本月進(jìn)貨實際成本）247。（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本移動平均法存貨單位成本＝（原有存貨實際成本＋本次進(jìn)貨實際成本）247。（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量月末存貨單位成本　　【注意】當(dāng)物價上漲時，先進(jìn)先出法會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價值；反之，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價值?！　。ǘ┖怂恪　☆I(lǐng)用：　　借：生產(chǎn)成本（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)）　　　　制造費用（生產(chǎn)車間一般耗用）　　　　管理費用（管理部門）　　　　貸：原材料　　銷售：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　貸：庫存商品　　【例題－單】（2009）在物價持續(xù)上漲的情況下，下列各種計價方法中，使期末存貨成本最大的是（　）　　　　　　　　　　　　　　[答疑編號2721320401]　　『正確答案』A　　三、存貨的期末計價　　（一）存貨期末價值的計量　　▲原理：成本與可變現(xiàn)凈值孰低（一般單獨算；類似用途合并計算；數(shù)量多、單價低按類別計算）　?。嘿~面余額　　庫存商品可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計售價－預(yù)計銷售費用－預(yù)計銷售稅金材料（1）用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝完工品的預(yù)計售價－完工品的預(yù)計銷售稅金－完工品的預(yù)計銷售費用－估計的加工成本（2）用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計售價－材料的預(yù)計銷售稅金－材料的預(yù)計銷售費用　　【注意】預(yù)計售價的確認(rèn)：有合同按合同，沒合同按一般銷售價格?！　　咀⒁狻繉τ谟糜谏a(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價值不變；如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計價?！　　舅悸贰俊　〉谝徊?，先看是商品還是材料，如果是材料的話，還得分清是直接出售還是繼續(xù)加工　　第二步，按各自的公式（注意有合同和沒有合同分別算），算出可變現(xiàn)凈值的期末余額?！　〉谌剑瑧?yīng)有的存貨跌價準(zhǔn)備＝存貨成本－可變現(xiàn)凈值　　應(yīng)提的存貨跌價準(zhǔn)備＝應(yīng)有的存貨跌價準(zhǔn)備－存貨跌價準(zhǔn)備已有貸方余額（正數(shù)計提，負(fù)數(shù)轉(zhuǎn)回） 即：應(yīng)提＝應(yīng)有－已有　　【例題－單】（2008）2007年12月31日，甲公司A庫存商品賬面價值（成本）為600 000元，市場售價為620 000元，預(yù)計可能發(fā)生銷售費用20 000元、相關(guān)稅費10 000元。該批庫存商品的期末可變現(xiàn)凈值為（?。　?000元　　　 000元　　 000元　　　 000元　　[答疑編號2721320402]　　『正確答案』A『答案解析』620 000－200 00－10 000＝590 000 　　【例題－單】2007年3月31日，某企業(yè)乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元，乙存貨的市場售價95萬元，假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為0，2007年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（?。┤f元?！　.－10　　　　　　　　　　　[答疑編號2721320403]　　『正確答案』D『答案解析』可變現(xiàn)凈值＝110－22＝88萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備（100－88）－0＝12（萬元）。【注意】因為是材料用于繼續(xù)加工，公式里不需要材料售價，因此此處材料的售價95萬是干擾條件?！　。ǘ嬏幚怼　。?）計提存貨跌價準(zhǔn)備時：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　（2）反沖時：以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回?！　〗瑁捍尕浀鴥r準(zhǔn)備　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　四、存貨的清查　盤盈盤虧審批前借：原材料、庫存商品等　　貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢　　貸：原材料、庫存商品等　　　　應(yīng)交稅費－－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）審批后借：待處理財產(chǎn)損溢　　貸：管理費用借：原材料 （殘料價值）　　其他應(yīng)收款（應(yīng)收賠款）　　管理費用（一般經(jīng)營損失）　　營業(yè)外支出（非常損失）　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 　　【注意】非正常損失的存貨進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)與遭受損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理?！　　纠}－多】（2008）企業(yè)原材料發(fā)生盤虧，應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目，待查明原因后可能轉(zhuǎn)入的會計科目有（　）　　　　　　 　　　　　　[答疑編號2721320404]　　『正確答案』ACD第三章 非流動資產(chǎn)（一）　　考情分析年 度單選題多選題案例分析題合 計題量分值題量分值題量分值2008年33　　　　32009年11　　　　12010年1124127　　非流動資產(chǎn)包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、長期應(yīng)收款和長期待攤費用等。第一節(jié)　可供出售金融資產(chǎn) 　　明細(xì)科目：成本、公允價值變動、應(yīng)計利息、利息調(diào)整（本教材不涉及）　股票債券取得借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值+交易費用）　　應(yīng)收股利　　貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　應(yīng)收利息 　　貸：銀行存款 利息、股利非持有期的現(xiàn)金股利借：銀行存款　　貸：應(yīng)收股利持有期的現(xiàn)金股利借：銀行存款　　貸：投資收益非持有期的債券利息借：銀行存款　　貸：應(yīng)收利息持有期的債券利息借：銀行存款　　貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日（1）公允價值大于賬面價值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　貸：資本公積——其他資本公積（注意：不同于交易性金融資產(chǎn)）（2）公允價值小于賬面價值借：資本公積——其他資本公積　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 減值特征：嚴(yán)重/非暫時的借：資產(chǎn)減值損失（總共的價值下跌數(shù)）　　貸：資本公積——其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計損失）可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（注意：不是可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）出售借：銀行存款　　貸：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)出所有明細(xì)）投資收益借：資本公積——其他資本公積　　貸：投資收益（若為損失做相反分錄） 　　【注意1】初始入賬交易費用入成本　　【注意2】資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，調(diào)整資本公積——其他資本公積　　【復(fù)習(xí)指南例3－1】某公司在2008年8月1日以每股10元的價格購進(jìn)股票20萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費4 000元，2008年12月31日公允價值為13元。2009年3月1日出售，售價每股12元，支付手續(xù)費1 300。做出甲公司上述業(yè)務(wù)的會計處理?！　答疑編號2721330101]　　『正確答案』　　8月1日：　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　2 004 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　2 004 000　　12月31日：　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　596 000（13*200 000－2 004 000）　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　596 000　　3月1日：　　借：銀行存款　　　　　2 398 700（12*200 000－1 300）　　　　投資收益　　　　　　201 300　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　2 004 000　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　596 000　　借：資本公積——其他資本公積　596 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　596 000　　 第二節(jié)　持有至到期投資　　一、持有至到期投資概述　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)?！　《x理解：　　，只能是債券，不能是股票；　　，區(qū)別于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)；　?。弧　?。　　簡而言之，持有至到期投資主要是指準(zhǔn)備且能夠持有到期的長期債券投資。　　二、持有至到期投資賬務(wù)處理　　明細(xì)科目：成本（面值）、應(yīng)計利息（未到期利息，主要指到期一次還本付息的利息）、利息調(diào)整（其余）　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y的取得　　，應(yīng)當(dāng)按公允價值計量和相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額?！　　咀⒁狻拷灰踪M用和債券的溢折價實際上計入了利息調(diào)整明細(xì)科目?！　　衲硞?，其面值100萬，買價為120萬，買價中包含交易費用5萬。　　借：持有至到期投資——成本　　　　　100　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　 20　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　120　　，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目?！　　衲撤制诟断?，其面值100萬，買價為120萬（其中10萬為已到期尚未領(lǐng)取的利息），另支付交易費用5萬?！　〗瑁撼钟兄恋狡谕顿Y——成本　　　　　100　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　 15　　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 10　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　125　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　10　　借：持有至到期投資——成本 （面值）　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 （倒擠，按其差額或借或貸）　　　　　　　　　　　——應(yīng)計利息 （買入時未到期利息，比如到期一次還本債券）　　　　應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）　　　　貸：銀行存款等 （實際支付的金額）　　【注意1】交易費用的總結(jié)：除交易性金融資產(chǎn)取得的交易費用入投資收益以外，其余金融資產(chǎn)交易費用一律計入入賬成本中。　　【提示】讀題時要注意“另計入”還是“包含”?！　　纠}單選題】（2008）企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不應(yīng)計入持有至到期投資成本的是（?。?。　　　　　　　　　　[答疑編號2721330102]　　『正確答案』A『答案解析』已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入成本?！　　纠}單選題】（2007年 初級）甲企業(yè)2007年7月1日從活躍市場購得面值為100萬元、票面利率10%的一次還本、分期付息的5年期公司債券，作為持有至到期投資，共支付價款104萬元，其中含手續(xù)費1萬元以及已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息5萬元，該項投資的初始投資成本是（?。！　　　　　　　　　　　　　　　答疑編號2721330103]　　『正確答案』B『答案解析』104－5＝99萬元。　　借：持有至到期投資——成本　　　100　　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　5　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　104　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　1　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的收益　　溢折價的理解：溢折價是由于債券的票面利率與市場利率不同而引起的。票面利率也稱名義利率，市場利率也稱實際利率?！　∪羝泵胬矢哂谑袌隼?，投資者未來獲得更多利息，購買時應(yīng)溢價；　　若票面利率低于市場利率，投資者未來獲得更少利息，購買時應(yīng)折價?！　嶋H利率的理解：實際利率為未來收回債券本息價值折為初始確認(rèn)金額的折現(xiàn)率?！　　袢缒硞癁槿昶诘狡谝淮芜€本付息債券，面值100，票面利率10%，按年計息，實際購買價款為110，求實際利率。　　　　110＝100*（1＋3*10%）/（1＋r）3,求得r?！　。?）持有期間按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。 　　實際利息收入＝期初債券攤余成本實際利率 【貸：投資收益】　　應(yīng)收利息＝債券面值票面利率【借：應(yīng)收利息、持有至到期投資——應(yīng)計利息】　?。?）攤余成本的理解：（持有到期投資可以理解為賬面價值）　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋（－）折溢價攤銷額－已收回本金－已發(fā)生的減值損失　?。狡诔鯏傆喑杀荆珜嶋H利息－票面利息－已收回本金－已發(fā)生的減值損失　　溢價購入→實際利息小于票面利息→攤余成本逐期變小　　折價購入→實際利息大于票面利息→攤余成本逐期變大　　●如某債券為分期付息債券，面值100，票面利率10%，按年計息，實際購買價款為120，實際利率為8%?！　〗瑁簯?yīng)收利息100*10%＝10　　　　貸：投資收益 120*8%＝　　持有至到期投資—　　借：應(yīng)收利息100*10%＝10　　　　貸：投資收益 （120＋－10）*8%　　持有至到期投資—利息調(diào)整 （倒擠）分期付息債券：借：應(yīng)收利息（面值*票面利率）　　貸：投資收益 （期初攤余成本*實際利率）持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠，或借或貸） ▲注意：期末攤余成本＝期初攤余成本＋實際（投資收益）－名義（應(yīng)收利息）＝期初攤余成本＋期初攤余成本實際利率－名義＝期初攤余成本（1＋實際利率）－票面利息到期一次還本付息： 借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（面值*票面利率） 　　　　貸：投資收益（期初攤余成本*實際利率）　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠，或借或貸）▲注意：期末攤余成本＝期初攤余成本＋實際（投資收益）＝期初攤余成本＋期初攤余成