【正文】 售金融資產(chǎn)的價值下降（資本公積—其他資本公積）　　▲ 出題方式：，分類　　2.“以下事項同時引起資產(chǎn)和負債變動的有”，通過分錄考核　　、費用和利得、損失的劃分　　【例題　　 　　　　 　　　　[答疑編號2721310105]　　『正確答案』D　　【例題 　　　　　　　　　　[答疑編號2721310106]　　『正確答案』B　　 第二節(jié)　會計核算的基本前提（掌握）　　會計核算的基本前提（基本假設(shè)）　?。ń缍臻g范圍）　　會計主體不同于法律主體。　　【解釋】會計主體可以包括集團公司、母公司、子公司、分公司、銷售部門、生產(chǎn)車間等等?！　　　『x：指在可預見的未來，會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務將正常償還?！　。ㄖ饕挠嬃繂挝唬　∥覈髽I(yè)的會計核算一般應當以人民幣為本位幣　?。ㄓ涃~基礎(chǔ)）：不論是否收到或支出款項，關(guān)鍵看實際發(fā)生收入取得的權(quán)力和承擔費用的責任。單選題】（2010年）下列有關(guān)會計核算基本前提的表述中，正確的是（?。?。【概括】橫向可比：企業(yè)和企業(yè)之間，縱向可比：年和年之間及時性企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后可理解性（變動）會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用重要性應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項?！纠印抗潭ㄙY產(chǎn)加速折舊（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法），各項減值（包括壞賬準備等），預計負債，或有負債，或有資產(chǎn)　　【例題2　　　　　　　　　　[答疑編號2721310202]　　『正確答案』B　　【例題3　　　　　　　　　　[答疑編號2721310203]　　『正確答案』C　　續(xù)表實質(zhì)重于形式企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應當僅以它們的法律形式作為依據(jù)。單選題】企業(yè)將融資租賃方式租入的資產(chǎn)確認為承租企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會計信息質(zhì)量是（?。?。負債按照為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額計量重置成本購買相同或者相似資產(chǎn)、現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額計量可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的金額扣除至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售稅費后的金額計量?！纠印拷灰仔越鹑谫Y產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)　　【例題5　　　　　　　　　　[答疑編號2721310205]『正確答案』A 第二章　流動資產(chǎn)第一節(jié)　貨幣資金　　包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金。可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。托收承付（應收賬款）托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式?！　∪?、其它貨幣資金（重點）　?。喊ㄍ獠捍婵?、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款?！　　⒁训礁断⑵诘形搭I(lǐng)取的利息：單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”?！　答疑編號2721320201]　　借：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——成本　　　30 000　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　230　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　　　30 230　　【例22】L公司208年3月25日從二級市場購入以交易為目的，不準備持有至到期的G公司債券，支付款項850 000元。款項以銀行存款全額支付。　　借：銀行存款　　　　貸：應收股利（應收利息）　　【例23】沿用“例21”資料。　　[答疑編號2721320203]　　借：應收股利　　　　3 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　3 000　　【例24】沿用“例22”資料，L公司于208年4月2日收到G公司債券利息8 000存入銀行?！　〗瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)――公允價值變動　　　　貸：公允價值變動損益（公允價值增加數(shù)）　　借：公允價值變動損益（公允價值減少數(shù)）　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動　　【注意】由于以公允價值進行后續(xù)計量，所以不再考慮減值問題。H公司208年12月31日持有S公司3000股股票的公允價值為每股8元，共計24 000元，跌價6 000元。H公司于209年1月將持有的S公司股票出售，收取價款25 000元，款項存入證券公司投資賬戶。　　【例題單】（2010）企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)原已確認的公允價值變動收益時，應借記的會計科目是（?。?。2月15日，甲企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（?。?。4月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利50萬元。甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益為（?。┤f元。該債券面值為2000萬元。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（?。┤f元?！　答疑編號2721320301]　　『正確答案』　　該應收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)為144天（30＋30＋31＋31＋23－1）。360＝5 280（元）　　貼現(xiàn)所得金額＝110 000－5 280＝104 720（元）　　借：銀行存款　104 720　　　　財務費用　　5 280　　　　貸：短期借款　　110 000　　如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票據(jù)款，則應編制如下會計分錄：　　借：短期借款　　　110 000　　　　貸：應收票據(jù)　　　110 000　　如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力支付票據(jù)款，則應編制如下會計分錄：　　借：短期借款　　　110 000　　　　貸：銀行存款　　　110 000　　同時，借：應收賬款110 000　　　　　　　貸：應收票據(jù)110 000　　【例題－綜】（2010）3月10日，甲企業(yè)將持有的一張面值為80 000元、期限120天的不帶息銀行承兌匯票在持有30天后到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為9%。3月10日，甲企業(yè)貼現(xiàn)銀行承兌匯票所得金額為（　）　　 800元　　　　 600元　　 200元　　　　 400元　　[答疑編號2721320302]　　『正確答案』C『答案解析』80 000（1 － 9%90/360）＝78 200　　二、應收賬款（掌握）　?。ㄒ唬?應收賬款的入賬價值　?。?）商業(yè)折扣（促銷的折扣，銷售時直接打折）：折后價入賬　?。?）現(xiàn)金折扣（提前還款的優(yōu)待，提前時打折）：折前價入賬，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用。 　　　　　　 　　 　　[答疑編號2721320303]　　『正確答案』C　　（二）壞賬的核算 　?。核劳?、破產(chǎn)、較長時間　?。嘿~齡分析法（賬齡越長，比例越大）；應收賬款余額百分比法初次計提借：資產(chǎn)減值損失　　貸：壞賬準備確認并轉(zhuǎn)銷壞賬損失借：壞賬準備 　　貸：應收賬款收回已發(fā)生的壞賬損失借：應收賬款 　　貸：壞賬準備 借：銀行存款　　貸：應收賬款再次計提當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額—“壞賬準備”貸方余額即：應提＝應有－已有（1）計算結(jié)果為正數(shù)——補提借：資產(chǎn)減值損失　　貸：壞賬準備（2）計算結(jié)果為負數(shù)——沖銷借：壞賬準備　　貸：資產(chǎn)減值損失　　【教材例2－8】 某企業(yè)第一年末應收賬款的余額為1 000 000元，提取壞賬準備的比例為3%；第二年發(fā)生了壞賬損失6 000元，年末應收賬款為1 200 000 元；第三年，已沖銷的6 000元壞賬又收回，期末應收賬款1 300 000元。該企業(yè)按5‰的比率計提壞賬準備，2000年末應計提的壞賬準備為（　）。　　　?。?）預付款項時：　　借：預付賬款　　　　貸：銀行存款　　（2）收到貨物時：　　借：原材料、材料采購或庫存商品等　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額）　　　　貸：預付賬款　　四、其他應收款　　、罰款；　?。弧　　　?，如租入包裝物支付的押金第四節(jié)　存貨 　　一、存貨的取得　?。ㄒ唬┤胭~價值　　：包括采購價格、進口關(guān)稅等價內(nèi)稅（注意：不包括一般納稅人的增值稅）、運輸費、裝卸費、保險費　　【注意】如果運費可以抵扣進項，則運費*7%計入進項稅，運費*93%計入存貨入賬價值。（月初存貨數(shù)量＋本月進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本移動平均法存貨單位成本＝（原有存貨實際成本＋本次進貨實際成本）247?！　。ǘ┖怂恪　☆I(lǐng)用：　　借：生產(chǎn)成本（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)）　　　　制造費用（生產(chǎn)車間一般耗用）　　　　管理費用（管理部門）　　　　貸：原材料　　銷售：　　借：主營業(yè)務成本　　　　貸：庫存商品　　【例題－單】（2009）在物價持續(xù)上漲的情況下，下列各種計價方法中，使期末存貨成本最大的是（　）　　　　　　　　　　　　　　[答疑編號2721320401]　　『正確答案』A　　三、存貨的期末計價　?。ㄒ唬┐尕浧谀﹥r值的計量　　▲原理：成本與可變現(xiàn)凈值孰低（一般單獨算；類似用途合并計算；數(shù)量多、單價低按類別計算）　　：賬面余額　　庫存商品可變現(xiàn)凈值＝預計售價－預計銷售費用－預計銷售稅金材料（1）用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝完工品的預計售價－完工品的預計銷售稅金－完工品的預計銷售費用－估計的加工成本（2）用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預計售價－材料的預計銷售稅金－材料的預計銷售費用　　【注意】預計售價的確認：有合同按合同，沒合同按一般銷售價格?！　　舅悸贰俊　〉谝徊?，先看是商品還是材料，如果是材料的話，還得分清是直接出售還是繼續(xù)加工　　第二步，按各自的公式（注意有合同和沒有合同分別算），算出可變現(xiàn)凈值的期末余額。該批庫存商品的期末可變現(xiàn)凈值為（?。　?000元　　　 000元　　 000元　　　 000元　　[答疑編號2721320402]　　『正確答案』A『答案解析』620 000－200 00－10 000＝590 000 　　【例題－單】2007年3月31日，某企業(yè)乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元，乙存貨的市場售價95萬元，假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，2007年3月31日應計提的存貨跌價準備為（　）萬元?！咀⒁狻恳驗槭遣牧嫌糜诶^續(xù)加工，公式里不需要材料售價，因此此處材料的售價95萬是干擾條件?！　〗瑁捍尕浀鴥r準備　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　四、存貨的清查　盤盈盤虧審批前借：原材料、庫存商品等　　貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢　　貸：原材料、庫存商品等　　　　應交稅費－－－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）審批后借：待處理財產(chǎn)損溢　　貸：管理費用借：原材料 （殘料價值）　　其他應收款（應收賠款）　　管理費用（一般經(jīng)營損失）　　營業(yè)外支出（非常損失）　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 　　【注意】非正常損失的存貨進項稅額不得抵扣，應與遭受損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。　　考情分析年 度單選題多選題案例分析題合 計題量分值題量分值題量分值2008年33　　　　32009年11　　　　12010年1124127　　非流動資產(chǎn)包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、長期應收款和長期待攤費用等。例3－1】某公司在2008年8月1日以每股10元的價格購進股票20萬股并確認為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費4 000元，2008年12月31日公允價值為13元。做出甲公司上述業(yè)務的會計處理?！　《x理解：　　，只能是債券，不能是股票；　　，區(qū)別于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)；　　；　　。　　二、持有至到期投資賬務處理　　明細科目：成本（面值）、應計利息（未到期利息，主要指到期一次還本付息的利息）、利息調(diào)整（其余）　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y的取得　　，應當按公允價值計量和相關(guān)交易費用計入初始確認金額。　　●某債券，其面值100萬，買價為120萬，買價中包含交易費用5萬?！　　衲撤制诟断?，其面值100萬，買價為120萬（其中10萬為已到期尚未領(lǐng)取的利息），另支付交易費用5萬?！　　咎崾尽孔x題時要注意“另計入”還是“包含”。單選題】（2008）企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不應計入持有至到期投資成本的是（?。！　　纠}　　　　　　　　　　　　　　　　[答疑編號2721330103]　　『正確答案』B『答案解析』104－5＝99萬元。票面利率也稱名義利率，市場利率也稱實際利率?！　嶋H利率的理解：實際利率為未來收回債券本息價值折為初始確認金額的折現(xiàn)率?！　　　?10＝100*（1＋3*10%）/（1＋r）3,求得r。 　　實際利息收入＝期初債券攤余成本實際利率 【貸：投資收益】　　應收利息＝債券面值票面利率【借：應收利息、持有至到期投資——應計利息】　?。?）攤余成本的理解：（持有到期投資可以理解為賬面價值）　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋（－）折溢價攤銷額－已收回本金－已發(fā)生的減值損失　?。狡诔鯏傆喑杀荆珜嶋H利息－票面利息－已收回本金－已發(fā)生的