【正文】 減值損失　　溢價(jià)購(gòu)入→實(shí)際利息小于票面利息→攤余成本逐期變小　　折價(jià)購(gòu)入→實(shí)際利息大于票面利息→攤余成本逐期變大　　●如某債券為分期付息債券，面值100，票面利率10%，按年計(jì)息，實(shí)際購(gòu)買價(jià)款為120，實(shí)際利率為8%。利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理來(lái)做；最后一年除外，最后一年先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后確定利息調(diào)整（把所有的利息調(diào)整減去已經(jīng)攤銷的利息調(diào)整），投資收益可根據(jù)平衡關(guān)系得到。例3－2】某公司208年1月1日購(gòu)入D公司當(dāng)天發(fā)行的二年期債券作為長(zhǎng)期投資，債券面值為200 000元，票面利率為10%，每半年付息一次，付息日為7月1日和1月1日，到期還本，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款207 259元，假定未發(fā)生交易費(fèi)用?！　答疑編號(hào)2721330201]　　『正確答案』　　根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　?。?）2008年1月1日：　　借：持有至到期投資——成本　　　　　200 000　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　7 259　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　207 259　?。?）2008年6月30日　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 290（207 259*8%/2）　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 1 710　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000　　（3）2008年12月31日 　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 222（（207 259－10 000＋8 290）*8%/2）　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 1 778　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000　?。?）2009年6月30日　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 151（（207 259－10 000＋8 290－10 000＋8 222）*8%/2）　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 1 849　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000　　（5）2009年12月31日　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 078（倒擠）　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 1 922（7 259－1 710－1 778－1 849）　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 200 000　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　 200 000　　【教材　　[答疑編號(hào)2721330202]　　『正確答案』　　根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　（1）2008年1月1日：　　借：持有至到期投資——成本　　　　　100 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　100 000　?。?）求實(shí)際利率：　　100 000＝100 000*（1＋2*10%）/（1＋r）2,求得r，＝　　（3）2008年12月31日 　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　9 545（100000*%）　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　455　?。?）2009年12月31日　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　10 000　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 　　　455（0－（－455））　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 9 545（倒擠）　　 　　【例題 單選題】（2007年）到期一次還本、分期付息的持有至到期投資與到期一次還本付息的持有至到期投資，會(huì)計(jì)核算上的主要差別在于（?。芜x題】2007年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2007年12月31日的賬面價(jià)值為（?。┤f(wàn)元?！　?（1＋4%）－100＝2 （萬(wàn)元）?！　　纠}　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)2721330205]　　『正確答案』D　　（四）持有至到期投資到期　　借：銀行存款（實(shí)際收到金額）　　　　貸：持有至到期投資——成本 　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　應(yīng)收利息第三節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資（掌握）　　　　▼ 明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得　　思路分錄稅費(fèi)控制（企業(yè)合并）同一控制（同受一方或多方最終控制）同一集團(tuán)內(nèi)，只認(rèn)賬面價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值*份額）　　應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）/股本　　　　資本公積—資本溢價(jià)（差額）或借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　資本公積—資本溢價(jià)　　盈余公積　　利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)　　貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）/股本借：管理費(fèi)用　　貸：銀行存款（變動(dòng)）非同一控制（不同受一方或多方最終控制）遵循市場(chǎng)交易理念，以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)損益。209年1月1日，A 公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為800 萬(wàn)元，以貨幣資金支付。根據(jù)以上資料，編制B公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：　　[答疑編號(hào)2721330301]　　『正確答案』　　B公司初始投資成本：1200*60% =720（萬(wàn)元）　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　720　　　　資本公積　　　　　　　　 80　　　　貸：銀行存款　　　　　　800　　【教材例34】W公司于209年1月1日，以土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入X公司70%股權(quán)。W公司與X 公司不屬于關(guān)聯(lián)方。根據(jù)以上資料，編制A公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：　　[答疑編號(hào)2721330303]　　『正確答案』　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　410　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　410　　【例題　　，投資方為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的審計(jì)、評(píng)估等費(fèi)用，計(jì)入合并成本　　，投資方確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量　　，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本　　，投資企業(yè)按持股比例相應(yīng)確認(rèn)投資收益　　，投資企業(yè)相應(yīng)確認(rèn)投資收益　　[答疑編號(hào)2721330304]　　『正確答案』BD　　【例題甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為900萬(wàn)元，以貨幣資金支付；合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1700萬(wàn)元?！　　　　　　　　　答疑編號(hào)2721330305]　　『正確答案』C『答案解析』乙公司初始投資成本=160060%=960萬(wàn)元　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)——后續(xù)計(jì)量　?。ㄒ唬┏杀痉ā挥涗洺跏嫉某杀緝r(jià)值　　：　?。?）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。　?。骸　。?）初始投資時(shí)（見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的講解）　?。?）現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理　?、傩鏁r(shí)：　　借：應(yīng)收股利　　　　貸：投資收益　?、诎l(fā)放時(shí)：　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收股利　　【注意】不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)?！　　窘滩睦?6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　?、儋?gòu)入A公司普通股股票100萬(wàn)股，占A公司普通股本的10%，用銀行存款實(shí)際支付買價(jià)1 000萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，共計(jì)1 003萬(wàn)元?！　答疑編號(hào)2721330306]　　『正確答案』　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　1 003　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 003　?、谑盏紸公司發(fā)放的購(gòu)買日以后形成的凈利潤(rùn)所分配的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，存入銀行。單選題】（2010年）在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的情況下，被投資單位宣告發(fā)放股票股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是（　）。假定購(gòu)買日B公司所有者權(quán)益均為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，其公允價(jià)值為1 050萬(wàn)元。單選題】（2008年）采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額?！　　?　 ——其他資本公積　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　[答疑編號(hào)2721330310]　　『正確答案』C　　【例題2010年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付?！　?　　 　　　　　　[答疑編號(hào)2721330311]　　『正確答案』A『答案解析』　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　760　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　760　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　 40　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　 　40　?。?）被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益　?、俦煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)盈利：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資方凈利潤(rùn)*持股比例，注意凈利潤(rùn)可能需要調(diào)整）　　　　貸：投資收益　?、诒煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)虧損：　　借：投資收益　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　▼ 需要調(diào)整的有兩種情況：　?、?調(diào)整公允價(jià)值和賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算利潤(rùn)的差　　原理：權(quán)益法下，由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷也是這樣計(jì)算的。比如A對(duì)B投資，比例為30%，B對(duì)A出售了自己成本為40元的商品，出售價(jià)款為70元，A沒(méi)有對(duì)外銷售，由于看做一個(gè)整體，這之間的30元，就不應(yīng)該算在利潤(rùn)里，應(yīng)該減去　　【教材例38】沿用“例35”資料。假定按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提的年折舊額為20萬(wàn)元，按照公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提的折舊額為30萬(wàn)元。根據(jù)以上資料，編制A公司確認(rèn)投資收益的分錄如下：　　[答疑編號(hào)2721330401]　　『正確答案』　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　56　　　　貸：投資收益　　　　　　　　56　　（4）被投資方分派現(xiàn)金股利　?、傩鏁r(shí)：　　借：應(yīng)收股利（宣告的總數(shù)*持股比例）　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整　　②發(fā)放時(shí)：　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收股利　?。?）被投資方出現(xiàn)超額虧損　?、侔l(fā)生超額虧損　　借：投資收益　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限）　　　　　　長(zhǎng)期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長(zhǎng)期債權(quán)時(shí)，以其賬面價(jià)值為沖抵上限）　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債（如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債）　　　　　　剩余部分計(jì)入備查簿，不用做賬務(wù)處理。208年1月1日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，其中“成本”為100萬(wàn)元，“損益調(diào)整”為20萬(wàn)元；長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，屬于實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益。209年度，乙公司以可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為70萬(wàn)元?！　〗瑁和顿Y收益　　　　　　　　　　　　150　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　120　　　　　　長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　 30　　②209年度相關(guān)會(huì)計(jì)處理：　　按持股比例應(yīng)享有的投資收益為：7030%=21（萬(wàn)元）　　實(shí)際確認(rèn)的投資收益為：219=12（萬(wàn)元）　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　12　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　12　?。?）除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)　　比如被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，被投資方計(jì)入資本公積，資本公積的變動(dòng)引起了被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分。　?。?）以下情形不影響被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方不需要做分錄?！　　纠}】甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行投資，持股比例25%，采用權(quán)益法核算。2009年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為60萬(wàn)元；本年因可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使資本公積增加10萬(wàn)元。2010年3月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利20萬(wàn)元；甲公司于4月1日收到?！　答疑編號(hào)2721330404]　　【答案】　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　100＞被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例（30025%=75），故不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！　。骸　。?）已出租的土地使用權(quán)和建筑物　　【注意1】出租指經(jīng)營(yíng)租賃，不含融資租賃　　【注意2】出租的必須是具有所有權(quán)的，即不可以轉(zhuǎn)租　　【注意3】已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期滿，暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)?！　」蕛r(jià)值模式核算的，不能轉(zhuǎn)為成本模式核算；成本模式核算的，符合一定的條件可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式?！　　　?，收回后繼續(xù)用于出租但暫時(shí)空置　　　　[答疑編號(hào)2721330406]『正確答案』C第四章　非流動(dòng)資產(chǎn)（二）伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)按照運(yùn)輸費(fèi)乘以7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。該機(jī)器設(shè)備安裝完工后