存貨監(jiān)盤業(yè)務操作的指南(編輯修改稿)
2025-08-03 13:31 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 （5）執(zhí)行分析性程序，包括分析進貨或生產(chǎn)、銷售或領用存貨數(shù)量、金額和性質(zhì)的合理性。（三）特殊情況的處理1．委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨的處理對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，審計人員應索取相關合同、保管費用的支付憑證、經(jīng)保管人或債權人確認的保管清單、收發(fā)存報表等，并向保管人或債權人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，現(xiàn)場負責人應盡可能安排審計人員實施存貨監(jiān)盤。2．無法實施監(jiān)盤的存貨的處理如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)（如輻射性化學物品或氣體）或位置（如在途存貨）等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，現(xiàn)場負責人應當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。替代審計程序包括但不限于：（1）檢查進貨交易憑證（包括購貨合同、購貨發(fā)票、運輸發(fā)票、進口報關單、加工貿(mào)易手冊等）或生產(chǎn)記錄（包括生產(chǎn)日報表或月報表、生產(chǎn)移交記錄）以及其他相關資料（包括入庫單、倉庫臺賬、進銷存日報表或月報表等）；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證（銷售合同、訂貨單或相應的函件、銷售發(fā)票、發(fā)貨單、貨運發(fā)票或記錄、出口報送單、倉庫臺賬、進銷存日報表或月報表等）或領用記錄等；（3）向顧客或供應商函證；（4）執(zhí)行分析性程序，包括分析進貨（或生產(chǎn)）、銷售數(shù)量、金額和性質(zhì)的合理性。3．首次接受委托的情況當審計人員首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期會計報表存在重大影響時，如果已獲取有關本期期末存貨余額的充分、適當?shù)淖C據(jù)，審計人員應當實施以下一項或多項審計程序，以獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）查閱前任審計人員工作底稿；（2）審閱上期存貨盤點記錄及文件；（3）檢查上期存貨交易記錄；（4）運用毛利率等進行分析性復核。（四）在監(jiān)盤中需要特別注意的事項1．不要事先或太早告訴被審計單位將要監(jiān)盤的地點，以防公司作存貨調(diào)換轉(zhuǎn)移來掩蓋存貨不實；2．檢查時，審計人員應當從存貨盤點記錄中選取一些項目追查至存貨，同時從存貨中選取一些項目追查至盤點記錄；3．檢查數(shù)量時，應親自“點數(shù)”，而不應聽客戶工作人員報數(shù)，以防止“空箱”和虛報，應將檢查結果與被審計單位盤點記錄核對；4．審計人員應親自記錄所檢查的存貨，以防止監(jiān)盤結果被修改；在記錄時，應盡可能詳細記錄觀察到的存貨種類細目、編號等，以便日后核對；5．關注金額為負數(shù)的存貨項目，查明產(chǎn)生負數(shù)余額的原因，特別關注數(shù)量為“0”或為正數(shù)而金額為負數(shù)的項目，以及數(shù)量和金額都是負數(shù)的情況；6．對于監(jiān)盤中發(fā)現(xiàn)的“白條抵庫”情況，詢問并分析其實質(zhì)是否屬于“已提貨未交款”還是“未入賬的無票銷售”等；7．監(jiān)盤中關注是否有為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的材料，雖然同屬于材料，但應在“在建工程”核算；8．應當特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當?shù)貐^(qū)分了毀損、陳舊、過時及殘次地存貨。監(jiān)盤人員也要作好記錄，以便事后追查以及編制存貨跌價準備明細表；9．審計人員應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點；10．同一種存貨在不同的倉庫和車間時，應當一次盤點結束，以防止被審計單位通過移動虛增庫存量； 11．對于重大或不尋常的盤點差異，或客戶人員對檢查程序感到過度關心者，均應提高專業(yè)警覺性；12．應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止日期是否正確、一致； 13．對于盤點數(shù)量需要通過一定方法換算為賬面數(shù)量的客戶（如通過測量儲油罐的深度計算儲油的數(shù)量，通過堆煤廠平均高度測算儲煤數(shù)量等），審計人員需要了解并分析計算方法、計算過程，并與以前年度對比計算公式、重要數(shù)據(jù)有無變化；14．根據(jù)存貨的特性考慮是否需要利用專家工作；15．遇到問題應及時向現(xiàn)場負責人/項目經(jīng)理匯報。（五）存貨監(jiān)盤現(xiàn)場結束時的工作在被審計單位存貨盤點結束前
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