第22章合并會計報表(zheng,59)(編輯修改稿)
2025-07-28 00:11 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 貨的可變現(xiàn)凈值9200元，子公司計提存貨跌價準備800元；但從集團公司的角度看，存貨的成本為8000元，不計提存貨跌價準備，因此在編制合表時，應抵銷計提的存貨跌價準備800元。[例9] 母公司2004年向子公司銷售商品10000元，銷售成本8000元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至7600元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備2400元。在2004年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：主營業(yè)務收入 10000貸：主營業(yè)務成本 10000借：主營業(yè)務成本 2000貸：存貨 2000 借：存貨跌價準備 2000 貸：管理費用 2000抵銷說明：母公司將成本為8000元的存貨銷售給子公司，取得收入10000元；子公司將存貨按10000元入賬。年末此存貨的可變現(xiàn)凈值7600元，子公司計提存貨跌價準備2400元；但從集團公司的角度看，存貨的成本為8000元，應計提存貨跌價準備400元，因此在編制合表時，應抵銷多計提的存貨跌價準備2000元。④連續(xù)編制合并報表時，存貨跌價準備的抵銷[例10]母公司2004年向子公司銷售商品10000元，銷售成本8000元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備800元。2005年子公司又從母公司購進存貨15000元，母公司銷售該商品的銷售成本為12000元。子公司2004年從母公司購進存貨本期全部售出，銷售價格為13000元；2005年從母公司購進存貨銷售40%，銷售價格為7500元，另60%形成期末存貨（其取得成本為9000元）。2005年12月31日該內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為8000元，2005年末計提存貨跌價準備200元。2005年12月31日編制合并抵銷分錄如下：（1）借：存貨跌價準備 800貸：期初未分配利潤（管理費用） 800（2）借：期初未分配利潤 （主營業(yè)務成本） 2000貸：主營業(yè)務成本（存貨） 2000 （3）借：主營業(yè)務收入 15000貸：主營業(yè)務成本 15000（4）借：主營業(yè)務成本 1800 貸：存貨（9000*20%） 1800（5）借：存貨跌價準備 200 貸：管理費用 200抵銷說明：母公司上年將成本為8000元的存貨銷售給子公司，取得收入10000元；子公司將存貨按10000元入賬。上年末此存貨的可變現(xiàn)凈值9200元，子公司計提存貨跌價準備800元；但從集團公司的角度看，存貨的成本為8000元，不計提存貨跌價準備，因此上年在編制合表時，抵銷計提的存貨跌價準備800元。本年母公司又將成本為12000元的存貨銷售給子公司，取得收入15000元，子公司按15000元入賬。子公司將上年購入存貨全部銷售，將本年購入的存貨銷出40%，留下60%作為年末存貨，子公司賬面成本為（15000*60%）9000元，年末此存貨的可變現(xiàn)凈值為8000元，子公司應保留存貨跌價準備1000元，因年初存貨跌價準備的余額為800元，故補提200元。但從集團公司的角度看，此存貨的成本為（12000*60%）7200元，可變現(xiàn)凈值8000元，不計提存貨跌價準備，故作抵銷（分以前提取和本年提取兩部分）：借：存貨跌價準備 800貸：期初未分配利潤（管理費用） 800借：存貨跌價準備 200 貸：管理費用 200存貨跌價準備抵銷1000元后，在合并報表中已不存在存貨跌價準備的余額了。[例11]接例10，假設(shè)2005年年末，該內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為6500元（例10為8000元），子公司計提的存貨跌價準備為2500元。則2005年12月31日編制合并抵銷分錄如下：（1）借：存貨跌價準備 800貸：期初未分配利潤（管理費用） 800（2）借：期初未分配利潤 （主營業(yè)務成本） 2000貸：主營業(yè)務成本（存貨） 2000 （3）借：主營業(yè)務收入 15000貸：主營業(yè)務成本 15000（4）借：主營業(yè)務成本 1800 貸：存貨（9000*20%） 1800（5）借：存貨跌價準備 1000 貸：管理費用 1000抵銷說明：母公司上年將成本為8000元的存貨銷售給子公司，取得收入10000元；子公司將存貨按10000元入賬。上年末此存貨的可變現(xiàn)凈值9200元，子公司計提存貨跌價準備800元；但從集團公司的角度看，存貨的成本為8000元，不計提存貨跌價準備，因此上年在編制合并報表時，抵銷計提的存貨跌價準備800元。本年母公司又將成本為12000元的存貨銷售給子公司，取得收入15000元，子公司按15000元入賬。子公司將上年購入存貨全部銷售，將本年購入的存貨銷出40%，留下60%作為年末存貨，子公司賬面成本為（15000*60%）9000元，年末此存貨的可變現(xiàn)凈值為6500元，子公司應保留存貨跌價準備2500元，因年初存貨跌價準備的余額為800元，故補提1700元。但從集團公司的角度看，此存貨的成本為（12000*60%）7200元，可變現(xiàn)凈值6500元，應計提存貨跌價準備700元，故應抵銷多提的存貨跌價準備1800元（2500700）（分以前提取和本年提取兩部分）：借：存貨跌價準備 800貸：期初未分配利潤（管理費用） 800借：存貨跌價準備 1000 貸：管理費用 1000 抵銷存貨跌價準備1800元后，合并報表中存貨跌價準備的余額為700元。（2）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當年抵銷 [例12]假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司， 2001年1月1日A公司以500000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300000元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為200000元。B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，按50萬元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設(shè)B公司對該固定資產(chǎn)按5年計提折舊，預計凈殘值為零，并假設(shè)本年按12個月計提折舊。 （1）2001年12月31日（交易當年）編制合并抵銷分錄如下： ①將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：借：主營業(yè)務收入 500000 貸：主營業(yè)務成本 300000 固定資產(chǎn)原價 200000②將固定資產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷：借：累計折舊 40000 貸：管理費用 40000②正常使用年度的抵銷①2002年年末編制合并抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤 200000 貸：固定資產(chǎn)原價 200000（上年第一筆分錄使本年初的未分配利潤減少200000）借：累計折舊 40000 貸：年初未分配利潤 40000（上年第二筆分錄使本年初的未分配利潤增加40000）借：累計折舊 40000 貸：管理費用 40000②2003年年末編制合并抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤 200000 貸：固定資產(chǎn)原價 200000（將第三年末固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷）借：累計折舊 80000 貸：年初未分配利潤 80000（前兩年此筆分錄使本年初的未分配利潤增加80000）借：累計折舊 40000 貸：管理費用 40000③2004年年末編制合并抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤 200000 貸：固定資產(chǎn)原價 200000（將第四年末固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷）借：累計折舊 120000
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