【文章內(nèi)容簡介】 酬的組成內(nèi)容，均應(yīng)根據(jù)受益對象分配到相關(guān)的成本費用科目。 信息披露上，統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容。即在財務(wù)報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項目的金額。對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補(bǔ)償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。 二、總分類賬戶的設(shè)置及明細(xì)核算的組織 （一）總分類賬戶的設(shè)置 為了準(zhǔn)確核算職工薪酬，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》以及財政部“財會〔2006〕18號”規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總分類賬戶。它是一個集合分配賬戶，借方記錄各項職工薪酬（工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金等）的實際發(fā)生額，貸方記錄按照受益對象分配的金額，本賬戶一般說來無余額。 如為貸方余額，反映期末尚未支付的職工薪酬，這時“應(yīng)付職工薪酬”賬戶就是負(fù)債類賬戶，而不是集合分配賬戶。 本賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。 本賬戶可按“工資薪金”、“職工福利費”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“社會保險費”、“住房公積金”“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。 （1）企業(yè)向職工支付工資、獎金、津貼等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的社保費公積金、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。 （2）企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 （3）企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 （4）企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （5）企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 （6）企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 （7）在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 （8）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理： （1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“工程施工”、“施工間接費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。 （2）管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 （3）銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。 （4）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。 （5）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記管理費用科目，貸記本科目。 （6）無償向職工提供住房、車輛等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)其計提的折舊額，借記“管理費用”、“工程施工”“銷售費用”“施工間接費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。 （7）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“工程施工”“銷售費用”、“施工間接費用”等科目，貸記本科目。 （8）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費用”、“工程施工”、“銷售費用”、“施工間接費用”等科目，貸記本科目。 （9）在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記“管理費用”、“工程施工”、“銷售費用”、“施工間接費用”等科目，貸記本科目。 （10）在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記或貸記公允價值變動損益科目，貸記或借記本科目。 （11）外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。 （二）明細(xì)核算的組織 一般說來，施工企業(yè)應(yīng)該設(shè)置以下“應(yīng)付職工薪酬”的明細(xì)科目： 工資薪金：是指按照規(guī)定支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等，具體范圍參見1990國家統(tǒng)計局發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》。 職工福利費：根據(jù)新企業(yè)所得稅法及實施條例精神，主要包括： 1）企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。 2）企業(yè)向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，供暖費補(bǔ)貼，職工防暑降溫費，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護(hù)等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補(bǔ)貼和補(bǔ)助。 3）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。 4）其他以實物和非實物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、獨生子女費、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼及救濟(jì)費、離休人員的醫(yī)療費及節(jié)日慰問費、離退休人員統(tǒng)籌項目外費用等。 對于2008年前累積計提但尚未使用的職工福利費余額，以后發(fā)生的職工福利費先沖減以前年度的福利費余額，不足部分在按規(guī)定在限額內(nèi)扣除。 為了核算便利，可以將上一年職工福利費的實際開支水平結(jié)合本年計劃，測算本年的福利費開支比例（如：3%或8%）。每月可以按照預(yù)先測算的福利費比例計提計入職工薪酬，年末根據(jù)實際開支額，調(diào)整原預(yù)提數(shù)。 員工保險費：根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)為職工個人支付的各種社會保險費。如基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險。 企業(yè)為員工繳納的各種商業(yè)保險，應(yīng)該屬于職工薪酬的范圍，也在本項目核算。 住房公積金：是指企業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向住房公積金中心為個人繳存的住房公積金。 工會經(jīng)費：企業(yè)按照規(guī)定支付給工會組織的工會經(jīng)費，現(xiàn)行政策明確在工資薪金總額2％(含)內(nèi)的，準(zhǔn)在所得稅前扣除予以扣除。 職工教育經(jīng)費：是指企業(yè)用于職工個人的教育培訓(xùn)費用，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在職工工資總額2．5％(含)以內(nèi)的，準(zhǔn)予在所得稅前據(jù)實扣除。 非貨幣性福利：是指企業(yè)以非貨幣性形式（發(fā)放實物或提供資產(chǎn)免費使用等）為職工提供的福利支出。 辭退福利：因解除與職工的勞動合同關(guān)系而給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。 其他：與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如股票期權(quán)等。 三、核算舉例 四川省建筑有限公司2008年5月發(fā)生如下所述有關(guān)“應(yīng)付職工薪酬”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其主要帳務(wù)處理為： 10日，根據(jù)人力資源部提供的《職工工資明細(xì)表》顯示：本月應(yīng)發(fā)工資薪金總額120萬元（其中：公司行政管理人員30萬元、甲施工項目部工人35萬元、乙施工項目部工人40萬元、自建辦公樓人員5萬元、施工項目部管理人員10萬元），財務(wù)部扣