【正文】 職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。 企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。 為了準(zhǔn)確核算職工薪酬，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》以及財(cái)政部“財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)”規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總分類賬戶。 對(duì)于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。 信息披露上，統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容。比如，過(guò)去規(guī)定“職工教育經(jīng)費(fèi)”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”列入“管理費(fèi)用”科目；而新準(zhǔn)則規(guī)定，凡是職工薪酬的組成內(nèi)容，均應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象分配到相關(guān)的成本費(fèi)用科目。 從上述可以看出，新準(zhǔn)則下的職工薪酬與原會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付工資比較類似，但是又不完全一致，它具有以下的特點(diǎn)： 包括工資獎(jiǎng)金津貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 一、應(yīng)付職工薪酬的定義與特點(diǎn)筆者擬根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下施工企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”的會(huì)計(jì)處理作如下探討。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最大特色是，取消了過(guò)去分行業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，給予了企業(yè)在國(guó)家財(cái)會(huì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下自行組織會(huì)計(jì)核算的自主權(quán)。新準(zhǔn)則下施工企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理　　對(duì)外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“勞務(wù)成本” 科目，貸記本科目。（一）企業(yè)發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等科目。成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。二、本科目可按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。5403 機(jī)械作業(yè)一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。合同完工時(shí)，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工” 科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。二、本科目可按建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。（二）確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用，借記本科目（間接費(fèi)用），貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款” 等科目。三、工程施工的主要賬務(wù)處理。5401 工程施工一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。（5）期末，結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“本年利潤(rùn)—“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”科目；借記“本年利潤(rùn)—“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。會(huì)計(jì)核算：（1）根據(jù)“自行完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，借記“應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—（建設(shè)單位）”科目，貸記“工程結(jié)算”科目；（2）根據(jù)“應(yīng)付對(duì)外分包工程款”，借記“應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—（建設(shè)單位）”科目，貸記“應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包款—（對(duì)外分包單位）”科目；（3）根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；根據(jù)確認(rèn)的“合同毛利”，借記“工程施工—合同毛利”科目；根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”減去“合同毛利”之差，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。（7）合同成本：根據(jù)“自行完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”減去“合同毛利”之差確認(rèn)。合同毛利率不得確認(rèn)為負(fù)數(shù)，且一經(jīng)確定，不能隨意變動(dòng)。（4）自行完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：即“建筑業(yè)總產(chǎn)值”，根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”減去“應(yīng)付分包工程款”之差確認(rèn)。（2）月度終了，分配間接費(fèi)用，借記“工程施工—合同成本—間接費(fèi)用”科目，貸記“工程施工—間接費(fèi)用”科目。間接費(fèi)用應(yīng)按施工單位及項(xiàng)目管理部和間接費(fèi)用類別歸集核算，月度終了再以該項(xiàng)目部所管理的各個(gè)工程項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)完成量為分配基數(shù)，分配計(jì)入有關(guān)項(xiàng)目的工程成本。屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)工程成本。（1）成本核算對(duì)象：一般應(yīng)以獨(dú)立的工程合同所確定的項(xiàng)目為成本核算對(duì)象；在同一施工現(xiàn)場(chǎng)、同一項(xiàng)目部管理、工程開(kāi)、竣工時(shí)間相差不大的條件下，也可兩個(gè)或多個(gè)工程項(xiàng)目合并確定為成本核算對(duì)象。四、工程收入、成本、稅利結(jié)轉(zhuǎn)的統(tǒng)一規(guī)定（一）工程成本費(fèi)用歸集在“工程施工”科目下設(shè)置“合同成本”明細(xì)科目，歸集和核算各項(xiàng)施工合同發(fā)生的實(shí)際成本。各所屬單位應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。如果合同總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，建筑施工單位應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”。（七）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這兩個(gè)科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工程合同費(fèi)用后的余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按實(shí)際合同總收入減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工程合同收入后的余額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工—合同毛利”科目。（六）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 這兩個(gè)科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用。合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時(shí)，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。施工企業(yè)進(jìn)行施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。該科目應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。 （五）工程施工本科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。 本科目按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。當(dāng)企業(yè)本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于已提取壞賬準(zhǔn)