學(xué)習(xí)資料-施工企業(yè)成本核算歸集-資料下載頁
2025-06-29 22:40本頁面
【正文】 應(yīng)付職工薪酬――職工福利費36000 開出轉(zhuǎn)賬支票向公司同級工會撥交本月工會經(jīng)費24000，取得“工會經(jīng)費專用收據(jù)”。 賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付職工薪酬――工會經(jīng)費24000元 貸：銀行存款24000元 1月末根據(jù)本月應(yīng)付職工薪酬總額（不含三項費用），按照受益對象分配到相關(guān)成本費用。 根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬分配表”（略）所述項目和金額，作如下賬務(wù)處理： 借：管理費用――職工薪酬440250元 施工間接費用――職工薪酬133417元 工程施工――甲項目――人工費466958元 工程施工――乙項目――人工費533667元 在建工程――自建辦公樓66708元 貸：應(yīng)付職工薪酬――轉(zhuǎn)銷數(shù)1641000元 130日，成都市建筑勞務(wù)公司向該公司辦理建筑勞務(wù)結(jié)算，根據(jù)這批建筑工人完成的實際工程量計算，本月應(yīng)付勞務(wù)公司勞務(wù)費300萬元（其中：甲項目180萬元、乙項目120萬元）、管理費30萬元（甲項目18萬元、乙項目12萬元），扣除已經(jīng)預(yù)付的勞務(wù)費100萬元，開出轉(zhuǎn)賬支票230萬元支付。勞務(wù)公司已開具330萬元的勞務(wù)費發(fā)票。 帳務(wù)處理為： 借：工程施工――甲項目――人工費180萬元 工程施工――乙項目――人工費120萬元 施工間接費用――甲項目――管理費18萬元 施工間接費用――乙項目――管理費12萬元 貸：預(yù)付賬款――建筑勞務(wù)公司100萬元 銀行存款230萬元 從本例可以看出，支付勞務(wù)公司的建筑工人工資薪金并沒有計入“應(yīng)付職工薪酬”核算，而是直接計入了工程成本的人工費。那么，建筑工人的工資薪金什么情況下，應(yīng)該計入“應(yīng)付職工薪酬”核算？ 一般說來，計入“應(yīng)付職工薪酬”核算的建筑工人的工資薪金應(yīng)該同時具備以下條件： 其一，該建筑工人與企業(yè)有雇用或任職關(guān)系，屬于企業(yè)的在冊員工； 其二，企業(yè)與該建筑工人簽訂了《勞動合同》； 其三，企業(yè)按照規(guī)定為該建筑工人購買了社會保險； 其四，以《工資表》形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個人所得稅。 凡是不同時具備以上四個條件的，均不得作為“應(yīng)付職工薪酬”核算。一般說來有兩種情況： 其一，與勞務(wù)公司簽訂《建筑勞務(wù)分包合同》，向勞務(wù)公司支付建筑工人工資薪金，勞務(wù)公司向施工企業(yè)開具勞務(wù)費發(fā)票； 其二，支付建筑工人勞務(wù)報酬時，按照規(guī)定代扣勞務(wù)報酬的個人所得稅，并在主管稅務(wù)機關(guān)代開勞務(wù)費發(fā)票。 施工企業(yè)支付的建筑工人的工資薪金，一方面必須符合工資薪金稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，另一方面也應(yīng)該正確取得支付憑據(jù)（如勞務(wù)發(fā)票、勞務(wù)合同等），否則根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，施工企業(yè)將面臨巨大的涉稅風(fēng)險，需要引起我們的高度重視和關(guān)注。 上述核算舉例僅僅是以5月份的經(jīng)濟業(yè)務(wù)而進行的，施工企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”的核算基本上是明確和清晰的。但是，還存在一定的局限性，即是年末“應(yīng)付職工薪酬”會計核算的尚未涉及?，F(xiàn)在僅就年末職工薪酬核算可能出現(xiàn)的情況，作如下說明： 假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬元，全年實際開支職工福利費60萬元，本年已經(jīng)預(yù)提職工福利費45萬元，尚有15萬元的福利費年末應(yīng)該補計應(yīng)付職工薪酬。其賬務(wù)處理為： 借：管理費用、施工間接費用等科目15萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費15萬元 假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬元，全年實際開支職工福利費40萬元，本年已經(jīng)預(yù)提職工福利費45萬元，有5萬元的福利費已經(jīng)多計入了應(yīng)付職工薪酬，年末應(yīng)該將多計入的福利費5萬元進行調(diào)減。其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費5萬元（用紅字在貸方反映） 貸：管理費用、施工間接費用等科目5萬元（用紅字在借方反映） 年末根據(jù)全年經(jīng)濟指標完成情況，預(yù)提2008年終獎金100萬元，擬于2009年1月發(fā)放。其賬務(wù)處理為： 借：管理費用、施工間接費用等科目100萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬――工資薪金（獎金）100萬元 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，能夠稅前扣除的工資薪金是已經(jīng)實際開支的金額，因此2008年所得稅匯算時，這預(yù)提的100年終獎金是不能在2008年稅前扣除的，需要作納稅調(diào)整，增加2008年的應(yīng)納稅所得額100萬元。所以，對于季度獎金、年終獎金、績效考核工資等跨期的工資薪金，建議不再預(yù)提，以免產(chǎn)生年終所得稅匯算時不必要的會計與稅務(wù)差異調(diào)整。 18 /
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