【文章內(nèi)容簡介】 在合同簽訂和履行過程中，發(fā)生法律糾紛導(dǎo)致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。為防范合同風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應(yīng)對措施的控制程序，必要時可聘請律師參與。風(fēng)險防范控制是企業(yè)一項基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的認(rèn)別、規(guī)避和控制。為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報告體系。內(nèi)部報告體系的建立應(yīng)體現(xiàn)：反映部門(人)經(jīng)管責(zé)任，符合“例外”管理要求，報告形式和內(nèi)容簡明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。內(nèi)部報告要根據(jù)管理層次設(shè)計報告頻率和內(nèi)容詳簡，通常的高層管理者報告時間隔時間13 / 61長，內(nèi)容從重、從簡；反之報告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。常用的內(nèi)部報告有：①資金分析報告，包括資金日報、借款還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表等。②經(jīng)營分析報告。③費用分析報告。④資產(chǎn)分析報告。⑤投資分析報告。⑥財務(wù)分析報告等。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計算機(jī)從事經(jīng)營管理方式手段越來越普遍，尤其會計電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對信息的安全性提出更嚴(yán)格的要求，為此，加強(qiáng)電算化的控制勢在必行。電算化控制內(nèi)容有：①一般控制，它主要是對電算系統(tǒng)構(gòu)成(人、硬件、軟件)及環(huán)境實施的控制，常用的方法有系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全的控制。②應(yīng)用控制，這是對電算化處理活動進(jìn)行的控制，常用的方法有:輸入控制、處理控制、輸出控制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計內(nèi)容十分廣泛，按其目的可分為財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計。內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)。 內(nèi)部控制的局限 5成本效益原則是企業(yè)從事一切經(jīng)濟(jì)活動的基本原則。一般現(xiàn)而言，各種控制程序和方法的實施成本不應(yīng)超過如不施行該程序和方法所產(chǎn)生的錯誤或存在的潛在風(fēng)險可能造成的損失和浪費。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本太高而失去其現(xiàn)實意義。企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)在綜合考慮內(nèi)部控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能夠為達(dá)成組織目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部控制框架。5 參考了國家會計學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士 在成都的講課內(nèi)容。14 / 61內(nèi)部控制措施一般都是企業(yè)結(jié)合本身經(jīng)營活動特點，針對那些有可能經(jīng)常發(fā)生的事項而設(shè)置的，對于那些不經(jīng)常發(fā)生或難以預(yù)料到的業(yè)務(wù)活動往往就有失控或原有控制措施不適用的可能，從而降低了內(nèi)部控制的作用。對于內(nèi)部控制來說，人的因素是至關(guān)需要的。在 COSO 報告中，也非常強(qiáng)調(diào)人在控制中的作用。這是因為，任何控制措施都需要人去執(zhí)行，即使非常有效的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員缺乏控制意識或錯誤的理解與判斷或粗心大意或精力分散等其他人為因素而失效。內(nèi)部控制的一個重要思想就是利用不相容職務(wù)分離的方法來減少甚至杜絕單獨一個人從事相應(yīng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行舞弊的行為。如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員素質(zhì)不夠高，不相容職務(wù)上的幾個人串通一氣，進(jìn)行舞弊行為，那么內(nèi)部控制就形同虛設(shè)，內(nèi)部控制本身也就失去了其存在價值。內(nèi)部控制要求企業(yè)內(nèi)部的所有活動和所有人員都須在內(nèi)部控制規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)的活動。但如果管理部門的負(fù)責(zé)人逾越控制，濫用職權(quán)，好會使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。面對日趨激烈的市場競爭，企業(yè)勢必經(jīng)常調(diào)整自己的經(jīng)營策略，如果與之相應(yīng)的內(nèi)部控制制度或措施不進(jìn)行及時的修訂的話，那么，企業(yè)就可能在調(diào)整經(jīng)營策略的初期，面臨一個制度上的真空。 我國內(nèi)部控制發(fā)展?fàn)顩r 我國內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)狀 6自 90 年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行。1997 年 5 月，中國人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》 ，這是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1996 年 12 月財政部發(fā)布《獨立審計具體準(zhǔn)則第 96 陳鈴：《關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考》 ，載《會計研究》 15 / 61號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》(于 1997 年 1 月 1 日施行)，要求注冊會計師審查企業(yè)的內(nèi)部控制。并對內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的內(nèi)容 (包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序)等作出了規(guī)定。1999 年中國證監(jiān)會發(fā)布 《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項的通知》 ，要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險的原則責(zé)成相關(guān)部門擬定 (或修訂)內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度制定的情況進(jìn)行監(jiān)督。1999 年頒布，并于 2022 年 7月實施的《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律，該法在第二十七條明確提出:各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。作為《會計法》的配套法規(guī)之一，財政部于 2022 年 6 月 22 日，頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范 (試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》 。與以往內(nèi)部控制規(guī)范相比，該法規(guī)呈現(xiàn)如下特點: (企業(yè))自身為出發(fā)點。 《內(nèi)部會計控制規(guī)范》出臺以前的相關(guān)法規(guī)，其對企業(yè)內(nèi)部控制要求基本上是從其行業(yè)相關(guān)角度，而不是從企業(yè)自身角度出發(fā)。 《獨立審計具體準(zhǔn)則第 9 號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》是從制度基礎(chǔ)審計的角度來要求對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價。中國證監(jiān)會 《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項的通知》與《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》等法規(guī)是從信息披露的角度來對企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是從企業(yè)自身的角度，即從加強(qiáng)企業(yè)管理，完善單位內(nèi)部會計控制，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營方式的角度為出發(fā)點來對企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求的。從內(nèi)部控制的產(chǎn)生來看，它是由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中產(chǎn)生并在實踐中完成其主體內(nèi)容構(gòu)造的。 ?？刂颇繕?biāo)的定位是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本所在，也是建立內(nèi)部控制框架體系以及進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計、評價和考核的原則指導(dǎo)與參照。在我國提出《內(nèi)部會計控制規(guī)范》之前， 《獨立審計具體準(zhǔn)16 / 61則第 9 號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》將內(nèi)部控制定義為:是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動約有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。審計準(zhǔn)則對要求進(jìn)行評價的內(nèi)部控制的限定處于內(nèi)部控制理論發(fā)展的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。 《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范 (試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》 ，對單位內(nèi)部會計控制的建設(shè)以及內(nèi)部會計監(jiān)督等作了相應(yīng)的定位。該規(guī)定對內(nèi)部控制的定位以內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制。 。 《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的構(gòu)成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，這些內(nèi)容包括:貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制，并且每一條款都將制定相應(yīng)的具體規(guī)范。 《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行） 》中的突出部分是強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險管理，確保單位各項業(yè)務(wù)活動的健康運行，對風(fēng)險控制系統(tǒng)的建立作為獨立的內(nèi)部控制的條款加以強(qiáng)調(diào)。第二十四條規(guī)定:風(fēng)險控制要求單位樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。并且在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險的要求。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險控制，強(qiáng)化風(fēng)險管理，與我國當(dāng)前企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險控制，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當(dāng)前的現(xiàn)實需要，也能夠在很大程度上促進(jìn)國有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。 。企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點來進(jìn)行，同時應(yīng)當(dāng)兼顧可操作性和控制成本的合理性。 《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》第七條第 (三)款中要求：“內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)” 。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》作為內(nèi)部控制規(guī)范的具體規(guī)范，依照其規(guī)定的相應(yīng)程序，可按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相應(yīng)的流程圖式，在各個環(huán)節(jié)17 / 61上設(shè)立互相制約的職能崗位，確定其中的關(guān)鍵控制點，來進(jìn)行內(nèi)部控制。第二章 A 公司情況簡介 公司的基本情況A 公司為國有獨資公司，成立于 1990 年，公司注冊資本 10343 萬元，主要從事水電站的勘測、設(shè)計、施工，公路、鐵路、橋梁、碼頭、工業(yè)及民用建筑工程、土石方工程、場道、線路鋪設(shè)、市政工程建設(shè)。同時兼營建筑工程監(jiān)理及技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、施工工程機(jī)械租賃、批發(fā)、零售、代購、代銷建筑材料等業(yè)務(wù)。公司在積極開展主營業(yè)務(wù)的同時，努力開展多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，先后參股多家水電站工程，并從事酒店業(yè)運營，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益。公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下：18 / 61圖一 A 公司組織結(jié)構(gòu)圖另外，在公司機(jī)關(guān)設(shè)置有審計部，負(fù)責(zé)公司范圍內(nèi)的審計工作，而在分公司和項目部，則未設(shè)置審計部門。其他相關(guān)的業(yè)務(wù)部門，在公司所屬的分公司和項目部一般均有相對應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，負(fù)責(zé)本單位范圍內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)工作。同時上級單位的業(yè)務(wù)部門對公司所屬單位的對應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)上進(jìn)行對口指導(dǎo)。公司的最高決策機(jī)構(gòu)是總經(jīng)理辦公會。由于公司特殊的歷史關(guān)系，公司自成立之初，即主要在西藏等高寒缺氧、氣候惡劣的邊遠(yuǎn)地區(qū)承擔(dān)施工任務(wù)。工程項目主要為國家有關(guān)部門支援西藏建設(shè)的重點建設(shè)項目。隨著西藏水利水電事業(yè)的從無到有，西藏電力供應(yīng)的短缺局面得以緩解，局部地區(qū)甚至出現(xiàn)了電力供應(yīng)過剩情況，這樣，隨著公司所承擔(dān)的西藏工程項目的相繼完工和西藏電力發(fā)展到了一個相對停滯的時期，公司不得不到其他地方參與工程項目的招標(biāo)和投標(biāo)。因此，公司由以前高度集中的狀態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分散的較小的施工項目部，曾經(jīng)在一個時期，公司的所有財會核算單位高達(dá) 33 個?？偨?jīng)理財務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計部計劃合同部財務(wù) 物資設(shè)備 計劃合同 ……一公司 二公司 …… 一項目部 …19 / 61 公司現(xiàn)有制度建設(shè)情況公司在十多年的運作中，逐步建立起一系列的內(nèi)部管理規(guī)定和相關(guān)的財務(wù)會計核算辦法，這此規(guī)定和辦法對推動企業(yè)發(fā)展起到了積極的作用。這此規(guī)定和辦法主要包括：。該規(guī)定明確了工程項目部在公司管理框架體系中的地位，在工程項目建設(shè)過程中的作用和主要任務(wù)。該規(guī)定指出，公司承建的所有工程一律實行施工項目負(fù)責(zé)制，組建以項目負(fù)責(zé)人（項目經(jīng)理）為核心的項目管理機(jī)構(gòu)，對項目施工進(jìn)行全過程管理，在公司有關(guān)職能部門的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查、協(xié)調(diào)、服務(wù)下，對施工項目的質(zhì)量、工期、成本效益、安全文明生產(chǎn)及思想政治等工作全面負(fù)責(zé)，確保實現(xiàn)施工生產(chǎn)和其他各項目標(biāo)。同時該規(guī)定還明確了項目經(jīng)理和項目部各自的職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)；明確了項目部在人員管理、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)、工地現(xiàn)場文明施工管理、施工現(xiàn)場管理、物資管理、機(jī)械設(shè)備管理、財務(wù)管理、成本管理、工程分包管理、技術(shù)管理等方面的具體權(quán)限。也制定了相應(yīng)的獎勵、懲罰的條件和措施。、自負(fù)盈虧管理暫行辦法。該辦法是為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，逐步建立和完善公司與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的經(jīng)營體制，通過形成有效的激勵和約束機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部活力，以不斷提高公司經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益而制定的。在該辦法中，明確了公司機(jī)關(guān)和分公司（項目部）在經(jīng)營管理中的職責(zé)，重要大型施工設(shè)備的管理辦法，及考核與獎勵、懲罰的辦法、措施。該辦法是為了落實分公司（項目部）資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保國有資本保值增值，根據(jù)財政部《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》及其他有關(guān)規(guī)定制定的。該辦法明確了考核內(nèi)容、考核方式、考核工作管理等內(nèi)容，具有較強(qiáng)的可操作性。該辦法明確了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的計價、固定資產(chǎn)的折舊提取辦法和所能使用的計提折舊的方法、固定資產(chǎn)在公司內(nèi)的調(diào)撥、固定資產(chǎn)的維修和報廢及固定資產(chǎn)管理考20 / 61核辦法等。內(nèi)容比較詳實具體。、財務(wù)管理方面制定了一系列相關(guān)的政策措施。如固定資產(chǎn)折舊核算辦法、業(yè)務(wù)招待費管理暫行辦法、財務(wù)報告編報辦法、預(yù)算編制辦法、以及有關(guān)工資、獎金、津貼、福利費等的發(fā)放和報領(lǐng)規(guī)定等。從上可以看出，A 公司具有如下一些特點：。，對管理制度的貫徹執(zhí)行帶來一定的難度。，涉及財務(wù)管理的制度相對較少，對于現(xiàn)金流方面的管理制度，除了國家有關(guān)規(guī)章制度外，幾乎是空白。 公司在現(xiàn)金流管理方面的基本情況應(yīng)該說，上述一系列規(guī)章制度的制定和實施對現(xiàn)金流的管理控制營造了一個良好制度環(huán)境。但在現(xiàn)金管理方面，公司嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理條例》 、《銀行結(jié)算管理辦法》等規(guī)章制度進(jìn)行辦理款項收付業(yè)務(wù)和有關(guān)手續(xù)，并按照《施工企業(yè)會計制度》 、 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》進(jìn)行會計核算。公司沒有制定既與國家有關(guān)規(guī)章制度相符又有自己特色的現(xiàn)金管理制度和其他與現(xiàn)金流有關(guān)的規(guī)章制度。公司對有關(guān)現(xiàn)金流的管理除上述提及的國家的有關(guān)規(guī)定之外，主要是靠當(dāng)時的財務(wù)負(fù)責(zé)人一種臨時性的命令或觀念。即便如此，也大多僅限于對存量現(xiàn)金即銀行存款和庫存現(xiàn)金的管理，對現(xiàn)金流入的把握