【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計(jì)算準(zhǔn)確；最后倒推出合并價(jià)差。 （二）內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵銷 　　抵銷分錄為： 　　借：期初未分配利潤(rùn)（子公司） 　　　　投資收益（母公司） 　　　　少數(shù)股東收益（子公司凈利潤(rùn)少數(shù)股東投資持股比例） 　　　　貸：提取盈余公積（子公司） 　　　　　　應(yīng)付利潤(rùn)（子公司） 　　　　　　未分配利潤(rùn)（子公司） （三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理 　　1．對(duì)以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回 借：期初未分配利潤(rùn)（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 　　2．對(duì)本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回 　　借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例） 　　　　貸：盈余公積 （四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 　　1．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷 　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括： 　?。?）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款； 　?。?）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)； 　?。?）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款； 　?。?）長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券（二者不一致的差額作為合并價(jià)差處理）； 　?。?）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為： 　　　　借：債務(wù)類項(xiàng)目 　　　　　　貸：債權(quán)類項(xiàng)目 　　2．內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵銷 　　抵銷分錄為： 　　借：投資收益（長(zhǎng)期債券投資確認(rèn)的投資收益） 　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 　　3．內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 　　首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為： 　　借：壞賬準(zhǔn)備 　　　　貸： 期初未分配利潤(rùn) 　　然后將本期計(jì)提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計(jì)提分錄借貸方向相反。 （五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 　　1．將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 　　借：期初未分配利潤(rùn)（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 　　2．將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷 　　借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 　　3．將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） （六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 1． 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn) 2． 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn) 假設(shè)：“不考慮關(guān)聯(lián)交易”或“價(jià)格是公允的” 　　　（1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 　　　?、賹⑵诔豕潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 　　借：期初未分配利潤(rùn) 　　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 　　　?、趯⑵诔趵塾?jì)多提折舊抵銷 　　借：累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊） 　　　　貸：期初未分配利潤(rùn) 　　　?、蹖⒈酒谫徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） 　貸：主營業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本） 　　固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 　　　④將本期多提折舊抵銷 　　借：累計(jì)折舊（本期多提折舊） 　　　　貸：管理費(fèi)用 　 （2）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 　　　將上述抵銷分錄中的固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目和累計(jì)折舊項(xiàng)目用營業(yè)外收入項(xiàng)目或營業(yè)外支出項(xiàng)目代替。 　　　?、賹⑵诔豕潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 　　　　借：期初未分配利潤(rùn) 　　　　　　貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 　　　　②將期初累計(jì)多提折舊抵銷 　　　　借：營業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊） 　　　　　　貸：期初未分配利潤(rùn) 　　　?、蹖⒈酒诙嗵嵴叟f抵銷 　　　　借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） 　　　　　貸：管理費(fèi)用 無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備參照壞帳準(zhǔn)備 第二十四章 分部報(bào)告 一、確定報(bào)告分部應(yīng)考慮的因素重要性標(biāo)準(zhǔn)10%： 分部對(duì)外+對(duì)其他分部營業(yè)收入≥各分部收入總額的10%； 分部的營業(yè)利潤(rùn)或虧損≥絕對(duì)值較大者（未虧各分部利潤(rùn)總額，虧各分部虧損總額）的10%；分部資產(chǎn)≥各分部資產(chǎn)總額的10% 但以上每一項(xiàng)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù)的90%以上時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表中提供信息，僅在附注中說明。 75%標(biāo)準(zhǔn)：全部分部的對(duì)外營業(yè)收入≥合并總收入（企業(yè)總收入）的75%，否則應(yīng)增加分部的數(shù)量。 10個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：報(bào)告分部的數(shù)量不超過10個(gè)，超過的應(yīng)將某些相類似的分部予以合并。 十二章 外幣業(yè)務(wù) 1． 匯兌損益是?？嫉牡胤剑⒁鈨蓚€(gè)問題，即匯兌損益的計(jì)算和列支渠道： （1） 匯兌損益的產(chǎn)生有兩個(gè)途徑，即外幣兌換和期末匯兌損益的計(jì)算。 （2）列支渠道：籌建期間發(fā)生的匯兌差額計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；生產(chǎn)經(jīng)營期間匯兌差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；與固定資產(chǎn)購建有關(guān)，在符合資本化期間發(fā)生的匯兌差額，進(jìn)行資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本（在這里可結(jié)合借款費(fèi)用資本化來考）。 2． 日常業(yè)務(wù)有四種類型（兌換、購銷、借款、接受投資） 3． 外幣報(bào)表的折算即現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法。 4．我國采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡(jiǎn)便。注意兩個(gè)問題，一、是將利潤(rùn)分配表中的（年末）未分配利潤(rùn)折成人民幣后，應(yīng)將其直接抄到資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目中；二、是盈余公積的折算，用不同匯率折成。 第十三章 借款費(fèi)用 1． 借款費(fèi)用的四部分：利息、溢價(jià)（折價(jià)）攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款匯兌差額。 2． 借款可分為專門借款和其他借款 （1）對(duì)于其他借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （2） 對(duì)于專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用[四部分]，有兩個(gè)去向：資本化和費(fèi)用化。 輔助費(fèi)用 費(fèi)用化 A、金額較小，簡(jiǎn)化，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化時(shí)，既不與資本化期間相聯(lián)系，也不與資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。 B、金額較大，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入的財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化 C、金額較大，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計(jì)入在建工程， 匯兌差額 費(fèi)用化 A、如不在資本化期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化時(shí)，只與資本化期間相聯(lián)系，而不與資產(chǎn)支出相掛鉤 資本化 B、如在資本化期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程 利息（包括溢折價(jià)攤銷） 費(fèi)用化 A、除資本化利息（折價(jià)溢價(jià)攤銷）以外的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 在資本化時(shí)，既要與資本化期間相聯(lián)系，也要與資產(chǎn)支出相掛鉤 資本化 B、計(jì)算出資本化的金額后，將這部分利息進(jìn)行資本化，計(jì)入在建工程成本 3． 專門借款發(fā)生的利息（包括折價(jià)溢價(jià)攤銷）在資本化： 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ［每筆資產(chǎn)支出金額（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)／會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）］ 資本化率=（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息177。當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或（）溢價(jià)）／債券期初賬面價(jià)值100％（債券期初賬面價(jià)值可以簡(jiǎn)化為年初帳面價(jià)值） 加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100％ A資本化起點(diǎn) 1．資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 （1）支付現(xiàn)金 （2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) （3）承擔(dān)帶息債務(wù) 2．借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 3．為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始 B資本化終點(diǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 實(shí)體建造實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成 與設(shè)計(jì)或合同要求相符合或基本相符 支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 C暫停資本化 在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計(jì)劃外的中斷），并且中斷時(shí)間連續(xù)超過三個(gè)月 在運(yùn)用上述公式計(jì)算資本化金額時(shí)，要注意三個(gè)問題： 第一，當(dāng)企業(yè)的累計(jì)資產(chǎn)支出總額超出了專門借款總額時(shí)，對(duì)于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)當(dāng)納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍； 第二，所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分可單獨(dú)使用，并且使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化； 第三，當(dāng)期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 第十四章　租　賃 一、租賃的分類 （掌握）　是否是融資租賃： 所有權(quán)轉(zhuǎn)移低于公允價(jià)（5％，含5％）； 占可使用年限的大部分（75％，含75％）；最低租賃付[收]款額的現(xiàn)值≈原賬面價(jià)值（大于等于90％）[租前已用大部分（75％，含75％）不適用]；性質(zhì)特殊，只有承租人才能用。 過程 承租人 出租人 租賃開始日的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰低）[占總資產(chǎn)30%以上]未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額=最低租賃付款額+擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值） 遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額） 2．初始直接費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 3．支付租金，未確認(rèn)融資費(fèi)用、收益的分?jǐn)?借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：銀行存款　貸：應(yīng)收融資租賃款借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 可以用實(shí)際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分?jǐn)?。?shí)際利率的確定是個(gè)問題，看P44P461 有所區(qū)別的事項(xiàng) A、計(jì)提折舊 A、租金未能收回 一是折舊政策，二是折舊期間。承租人取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定的，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用；否則，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。 超過一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算 B、應(yīng)收融資租賃款的壞帳準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備 C、未擔(dān)保余值發(fā)生減少 期末，發(fā)生減少借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：未擔(dān)保余值同時(shí)，減少額確認(rèn)為當(dāng)期損失，借：營業(yè)外支出貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益如果恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，反沖回來以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 或有租金 借：營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入—融資收入 履約成本 借：費(fèi)用 貸：銀行存款 借：費(fèi)用 貸：銀行存款 7．屆滿時(shí) ①返還、收回租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔(dān)保余值：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）　累計(jì)折舊 　　貸：固定資產(chǎn) 　　如果不存在承租人擔(dān)保余值　　借：累計(jì)折舊　　　　貸：固定資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值或未擔(dān)保余值或都在借：融資租賃資產(chǎn)貸：應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值）　　 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金。　　借：其他應(yīng)收款　　　　貸：營業(yè)外收入擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，只需作相應(yīng)的備查記錄。 ②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直在存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在；如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理 ③留購租賃資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購買價(jià)款）　貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)　　 承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)（留購價(jià)包括在最低租賃付款額）借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收融資租賃款　　如果存在未擔(dān)保余值　　借：營業(yè)外支出　　　　貸：未擔(dān)保余值 經(jīng)營租賃 借：待攤費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用等） 貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款（或其他應(yīng)收款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）—經(jīng)營租賃收入　　 售后租回 經(jīng)營 　　售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂?做一般購進(jìn)、租出處理，租賃處理同上。P470的例題 融資 售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 第十五章 債務(wù)重組 一、債務(wù)重組的界定: 只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組 例外情況（做多選題時(shí)用得到） ①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán) ②、破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的 ③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的 ④、借新債還舊債 ⑤、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的 二、重組方式： 較少量現(xiàn)金償債，非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，債務(wù)轉(zhuǎn)資本，修改償債條件，以上任意組合 三、債務(wù)重組日的確定： 上述3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開始執(zhí)行的日期。 四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 *****無論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益（注意，不是重組損益：重組只賠不賺） 以較少量現(xiàn)金償債的，對(duì)于其差額，債務(wù)人計(jì)入資本公積；債權(quán)人作為損失計(jì)入當(dāng)期損益。 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：銀行存款 貸：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 資本公積－其它資本公積 營業(yè)處支出－債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的，對(duì)于其差額，債務(wù)人如不利計(jì)入營業(yè)處支出，如有利計(jì)入資本公積；債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ******賬面價(jià)值：就是賬面凈值=科目賬面余額相關(guān)備抵項(xiàng)目。 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：各種資產(chǎn) 營業(yè)處支出債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備 （或貸：資本公積－其它資本公積） 貸：應(yīng)收賬款 貸：各種資產(chǎn) 要注意： ①、債權(quán)人接受投資的，入賬時(shí)要扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣告的股利或利息。 ②、債權(quán)人接受存貨的，差額計(jì)入存貨成本，暫不確認(rèn)為損失。 ③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。 以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：股