中級(jí)會(huì)計(jì)考試題(編輯修改稿)
2025-04-20 06:09 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ： （1）公允價(jià)值的調(diào)整 考慮投資時(shí)被投資方是否有可辨認(rèn)資產(chǎn)（主要考慮固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨）的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致，如果有不一致，要將其差額分?jǐn)傉{(diào)整賬面凈利潤(rùn)，按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持股比例來(lái)計(jì)算確認(rèn)投資收益。例如，投資時(shí)，被投資方某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為120萬(wàn)元，則按公允價(jià)值計(jì)提的折舊高于按賬面價(jià)值計(jì)提的折舊，應(yīng)調(diào)減被投資方的凈利潤(rùn)；若公允價(jià)值為80萬(wàn)元，則應(yīng)調(diào)增被投資方的凈利潤(rùn)。 ?。?）內(nèi)部交易（投資雙方之間的交易）的調(diào)整。 投資方出售商品給被投資方（與投資方向一致）稱為“順流交易”；被投資方出售商品給投資方（與投資方向相反）稱為“逆流交易”。如果內(nèi)部銷售的存貨到期末的時(shí)候還沒(méi)有賣給外部獨(dú)立的第三方，此時(shí)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益要在凈利潤(rùn)中予以調(diào)整，然后投資方再按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持股比例確認(rèn)投資收益。不管是順流交易還是逆流交易，只要有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，就應(yīng)對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整?！ 〗滩摹纠?11】甲公司于210年1月2日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買價(jià)款為20 000 000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值60 000 000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：元）?！ ≠~面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值原預(yù)計(jì)使用年限剩余使用年限存貨5 000 000 7 000 000 固定資產(chǎn)10 000 0002 000 00012 000 0002016無(wú)形資產(chǎn)6 000 0001 200 0008 000 000108小計(jì)21 000 0003 200 00027 000 000 假定乙公司210年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000 000元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨5 000 000元中有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同?！ 赫_答案』甲公司在確定其應(yīng)享有乙公司210年的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）： 調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝6 000 000－（7 000 000－5 000 000）80%－（12 000 000247。16－10 000 000247。20）－（8 000 000247。8－6 000 000247。10）＝3 750 000（元） 甲公司應(yīng)享有份額＝3 750 00030%＝1 125 000（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 125 000 貸：投資收益 1 125 000 注意： ，而內(nèi)部順流、逆流交易中，調(diào)整的是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（即：留存的部分）?！ ?，即：（12 000 000－8 000 000）247。16。 教材【例512】甲公司于210年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠救〉迷擁?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。210年8月，乙公司將其成本為9 000 000元的某商品以15 000 000元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至210年12月31日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司210年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)48 000 000元。假定不考慮所得稅因素。甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司210年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 8 400 000 [（48 000 000－6 000 000）20%] 貸：投資收益 8 400 000 注意： ?、偌僭O(shè)甲公司取得的商品在210年有40%對(duì)外出售，那么調(diào)整的是未出售的部分60%（未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)）。而上一個(gè)例題調(diào)整的是存貨已對(duì)外出售的部分，兩者一定要區(qū)分?！ 、谶M(jìn)行上述處理后，甲公司如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（如甲公司有丙、丁等子公司，但乙公司不納入合并范圍），在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在甲公司持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 200 000[（15 000 000－9 000 000）20%] 貸：存貨 1 200 000 ?、奂俣?11年，甲公司將該商品以18 000 000元對(duì)外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司211年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益。乙公司211年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為30 000 000元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 7 200 000[（30 000 000＋6 000 000）20%] 貸：投資收益 7 200 000 教材【例513】甲公司持有乙公司20%的表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?10年，甲公司將其賬面價(jià)值為9 000 000元的商品以15 000 000元的價(jià)格出售給乙公司。至210年12月31日，乙公司未將該批商品對(duì)外部第三方出售。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司210年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30 000 000元。假定不考慮所得稅因素。 甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000 000元，其中的1 200 000元是針對(duì)本公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 4 800 000[（30 000 000－6 000 000）20%] 貸：投資收益 4 800 000 注意：甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)收入 3 000 000（15 000 00020%） 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 800 000（9 000 00020%） 投資收益 1 200 000 注意：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷?！ ”热纾坠緦?00萬(wàn)元的商品賣給乙公司，售價(jià)為800萬(wàn)元，且此損失由資產(chǎn)減值造成，那么這個(gè)減值損失不需要進(jìn)行調(diào)整。乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元，甲對(duì)乙的持股比例為20%，則甲公司確認(rèn)的投資收益為600（3 00020%）萬(wàn)元?！ ⊥顿Y企業(yè)按其享有的份額作會(huì)計(jì)處理： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（應(yīng)承擔(dān)的虧損） 注意：①在處理過(guò)程中，凈虧損也要作相應(yīng)的調(diào)整。 ?、谌绻煌顿Y方發(fā)生巨額虧損，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（如：長(zhǎng)期應(yīng)收款）減記至零為限，如果還有額外承擔(dān)的義務(wù)，則在符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果還存在未確認(rèn)的虧損，則在備查簿中登記。 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 若下年度被投資方實(shí)現(xiàn)盈利，那么應(yīng)按與上述相反的方向進(jìn)行恢復(fù)。即先彌補(bǔ)備查簿中登記的未確認(rèn)虧損，然后沖減預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款，最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資?！ 〗瑁侯A(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 教材【例514】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，209年12月31日的賬面價(jià)值為20 000 000元
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