【文章內容簡介】 的政治要求，政治環(huán)境的變化必然影響在該環(huán)境下的會計模式的選擇。以前在政府嚴管之下，企業(yè)束手束腳，而今我國正處于市場經(jīng)濟的轉軌時期，盡管政府對經(jīng)濟的干預仍然是不可避免的，但是政府行為必將得到進一步規(guī)范，政府在市場經(jīng)濟中的作用必然日漸符合國際慣例，這是市場機制的內在要求。規(guī)范政府行為就意味著還企業(yè)更多自主權，包括企業(yè)在會計核算方面的自主權必須得到加強，這將為會計的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件，也將促進會計職能的轉變。 經(jīng)濟環(huán)境的變化回溯會計發(fā)展歷史，會計產(chǎn)生于經(jīng)濟發(fā)展的需要，并隨經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。會計法規(guī)的制定以及實務操作與一國的經(jīng)濟體制、經(jīng)濟結構、經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟政策以及經(jīng)濟開放程度等相一致。當今世界，停滯不前就意味著退步，要進步就必須善于發(fā)現(xiàn)機會，并且勇于面對挑戰(zhàn)。為了謀求長遠的經(jīng)濟利益，我們必須參與國際競爭，使中國的經(jīng)濟融入到全球經(jīng)濟中去，所以，我們加入國際會計協(xié)會，這就使企業(yè)置身于多變而復雜的市場之中，經(jīng)濟事項的發(fā)生也變得隨機而多樣。影響企業(yè)會計環(huán)境的宏觀經(jīng)濟因素如經(jīng)濟周期、通貨膨脹和技術發(fā)展等，這些因素直接影響著企業(yè)的財務管理。經(jīng)濟周期對企業(yè)財務管理的影響，一般表現(xiàn)為宏觀經(jīng)濟不景氣時，企業(yè)生產(chǎn)就會處于緊縮階段，產(chǎn)銷量下降，投資機會減少，造成一方面可能出現(xiàn)資金周轉困難，另一方面也可能因投資機會減少而出現(xiàn)資金閑置；經(jīng)濟發(fā)展時期，市場需求量增大，企業(yè)就要擴大生產(chǎn)，增加投資，這就要求財務主管部門積極籌措資金，保證發(fā)展生產(chǎn)對資金的需求。通貨膨脹不僅會引起企業(yè)利潤虛增，同時也會引起企業(yè)財務成本增加，造成企業(yè)資金損失。技術發(fā)展，不僅促使企業(yè)不斷更新設備，以提高產(chǎn)品質量，降低產(chǎn)品成本，還會帶動會計技術手段的革命，會計電算化的普及和發(fā)展，使得企業(yè)實行全面預算管理和資金集中結算成為現(xiàn)實。 法律環(huán)境的變化會計離不開法制，沒有法律約束，會計工作就會失去規(guī)范，從而導致嚴重的經(jīng)濟后果。反之，良好的法律環(huán)境是會計工作的有力保證。由于我國某些會計法規(guī)的規(guī)定已經(jīng)跟不上時代發(fā)展步伐，嚴重滯后，不能適應政府職能和企業(yè)轉換機制的要求以及經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)。近幾年來，我國政府在立法方面已邁出很大步伐，尤其涉及會計方面的立法取得很大進展，已形成《會計法》、《基本會計準則》、《企業(yè)會計制度》和具體會計準則體系，為會計人員履行職責提供了法律依據(jù)，同時也完善了相關責任制度，比如證券市場信息披露的民事責任追究制度，給投資者提供法律保障，有利于我國證券市場的發(fā)展。 科技環(huán)境的變化知識經(jīng)濟已經(jīng)到來，計算機和網(wǎng)絡技術的普及應用，打破了信息在時間和空間上的限度，信息加工和傳遞以及各管理部門的效率都有了很大提高。會計在企業(yè)中的職能定位發(fā)生改變，會計工作的中心將轉向協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略決定案，可以說自會計產(chǎn)生之日起，會計人員的主觀能動性從未像今天這樣有機會得到充分發(fā)揮。二、會計環(huán)境變遷要求會計人員具備出色的職業(yè)判斷力會計環(huán)境的改變給會計人員才能的發(fā)揮提供了更廣闊的舞臺，更能刺激他們的工作積極性，但同時也對會計人員的職業(yè)素質提出更高要求，尤其要求會計人員必須具備出色的職業(yè)判斷力。 會計計量屬性的發(fā)展與變遷 會計計量的歷史演變簡單刻記是舊石器時代中晚期原始計量記錄法的另一表現(xiàn)形式，是用簡單的條紋符號或幾何圖形來表示經(jīng)濟事物的數(shù)量關系。如一、+、x、|、||、|||便是當時關中地區(qū)的人們比較通用的數(shù)碼符號，其中的|、||、|||等數(shù)碼形體，還為人類進入文明社會以后所繼承。尤其值得注意的是，當時已形成了一種簡單的拼合計算關系，通過計量記錄符號的拼合進行加減運算。為著經(jīng)濟的目的，人們在創(chuàng)造計量記錄符號的同時，也創(chuàng)造了人類最早的算術。人類最早的會計行為一一原始計量記錄行為，一開始便與數(shù)學結合在一起，它們都是原始經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，而且它們自結合之日起便不可分離了，數(shù)學猶如會計之經(jīng)脈，會計的存在與發(fā)展均與其有著相依為命的關系。社會越是向更高的階段發(fā)展，數(shù)學對于會計便顯得越重要，數(shù)學在會計學建設中的深入、廣泛應用不斷提高著會計控制的能力及其科學性。在由新石器時代到金屬時代這漫長的演進過程中，人類一直在改進計量方法方面探尋新的出路，對此，大自然慷慨地給予了他們許許多多的方便。石子計數(shù)是應用最廣泛的一種，我國的原始人曾用大小石子區(qū)別大小事物并計其數(shù)，兩河流域的原始人也曾用不同顏色的石子進行運算，歐洲大陸的原始人用石子計數(shù)最為有名，他們用石子的增加與減少來表示財物的增加與減少，久而久之便形成了石子計數(shù)制度，并在較大范圍內得到采用。直到本世紀五十、六十年代，世界上有不少民族依然使用結繩記數(shù)、記事的方法，如中國佤族人用結繩記錄復雜帳務的清算；僳族用結繩清算各項費用。原始社會末期的中國人，用一定長度、一定容積的竹管與一定數(shù)量的黑黍之間的量度關系，確定中式實物計量單位一一尺寸、斤兩及升合，并在原始文字、數(shù)碼與計量單位運用的基礎上，創(chuàng)造了更為進步的原始計量記錄方法一一一種處于萌芽狀態(tài)的經(jīng)濟“書契”，為由原始計量記錄時代進展到單式簿記運用時代奠定了基礎。此外，再考察一下同一時期蘇美爾人的收支記錄、埃及人的紙草記錄，以及印度人的貝多羅葉記錄，人們便可以進一步明確史學家們所講：“世界上最早的文獻是帳單和字典”，這一結論的真諦。在那荒遠的年代，人類在開發(fā)會計源流方面作出了種種努力，沿著原始經(jīng)濟發(fā)展之路，原始人創(chuàng)造了一個又一個處理經(jīng)濟計量記錄事項的奇跡。這些創(chuàng)世時期產(chǎn)生的科學、文化奇跡，既展示了人類會計的光輝起點及古遠悠久的歷史業(yè)績，也充分表明了在艱難困苦的創(chuàng)業(yè)道路上，會計對于人類文字、書寫工具產(chǎn)生、發(fā)展所作出的重要貢獻、以及在悠悠歲月之中它與數(shù)學之間所形成的歷史淵源關系。當一夫一妻制家庭產(chǎn)生、私有制的出現(xiàn)、國家組織形式的形成，原始公社制社會的喪鐘敲響之后，人類會計史上第一次大變革發(fā)生了，從此，宮廳會計與民間會計在分野中而各自獨立；會計由附帶的工作轉變成為獨立的工作，受托責任會計隨之而產(chǎn)生；會計發(fā)展史上的原始計量記錄時代結束了，會計伴隨著人類社會的文明建設步入了單式簿記的時代。 會計計量變革中的會計觀念變革 歷史成本原則是傳統(tǒng)會計理論的一大基石，而在現(xiàn)代會計環(huán)境下，會計計量中心從成本計量到價值計量的變革，必然引起會計觀念的徹底變革。歷史成本計量是傳統(tǒng)會計計量的核心，在強調收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責任履行情況的優(yōu)勢而被廣為推祟。然而，現(xiàn)代會計環(huán)境及信息需求者對會計信息的需求，自70年代以來發(fā)生了根本變化。全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計量模式的適時提出；隨著世界經(jīng)濟局勢的巨大變化，高新技術被大量的采用，信息技術的發(fā)展，大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合和兼并，以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，加之會計信息使用者對會計信息決策的相關性及充分披露的要求越來越高，歷史成本計量受到了嚴重挑戰(zhàn)。公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等價值計量基礎，可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化和風險，具有高度決策相關性，并且能披露傳統(tǒng)會計所無法處理的自創(chuàng)商譽、衍生金融工具、人力資源等會計信息，使資產(chǎn)負債表更能體現(xiàn)企業(yè)價值，提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位。因而打破了歷史成本法“一統(tǒng)天下”的神話，引起了會計計量模式的變革。在傳統(tǒng)會計模式下，可靠性是最重要的會計信息質量要求?？煽啃栽瓌t與歷史成本原則及穩(wěn)健主義緊密相聯(lián)，反映了會計人員傳統(tǒng)的價值取向，即會計應以事后反映為主，而這種反映必須是客觀、中立、證據(jù)確鑿的，且排斥主觀的估計和預測，以降低會計報表使用者的財務風險，更進一步說是降低會計人員的職業(yè)風險。對于當今的投資者、債權人和其他會計信息使用者，會計信息要于決策有用，還必須能夠幫助用戶預測將來事項的結果，或者去證實和糾正預期的情況，從而具有影響決策的能力。相關性就是會計信息所表現(xiàn)出的這種影響判斷和決策及決策差別的能力?？煽啃院拖嚓P性的要求很難兩全，可靠性是面向過去的會計信息質量特征，而相關性是面向未來的會計信息質量特征；可靠性的目的在于事后反映，而相關性的目的在于決策；相關性中的預測和及時性要求，可能影響信息的可靠性，而為了追求完全可靠而忽略了信息的及時性和預測性，再可靠的信息，其相關性也會大大削弱。歷史成本計量屬于傳統(tǒng)會計理論的一個重要組成部分，它與傳統(tǒng)會計理論的其他組成部分息息相關，同時也體現(xiàn)了傳統(tǒng)會計觀念的方方面面。會計計量模式的變革，必然引起傳統(tǒng)會計觀念的變革。因而，會計理論的根本改善，將可能始于會計計量模式的變革。歷史成本計量是所有會計計量方法中最具可靠性的，而更具相關性的價值計量將取代其成為會計計量的中心，這無疑是可靠性與相關性權衡的結果。我們可以清醒地認識到，首先，歷史成本的可靠性也是相對的，歷史成本法存在大量的確認、計算、分配和備選方案，使損益計算嚴重失實。其次，通貨膨脹和知識經(jīng)濟時代資產(chǎn)新概念的沖擊，使歷史成本法的根本優(yōu)勢——可靠性受到致命的打擊，以名義貨幣為計量單位，歷史成本為計量屬性，在物價變動的環(huán)境中，既不能反映由于通貨膨脹引起的一般物價變動，也不能反映被計量對象的個別價值變動，這樣，歷史成本不再可靠。而諸如商譽、技術、人力資源、衍生金融工具等則可能根本無歷史成本可循。因而，無論從客觀實際還是從歷史成本法的本身性能上看，以可靠性為借口強調成本計量而排斥價值計量是站不住腳的。4 我國會計環(huán)境對會計確認和計量的影響分析會計是一定環(huán)境下的會計，會計與環(huán)境有密切的關系。會計環(huán)境應具體包括內部環(huán)境、外部環(huán)境和會計人員自身環(huán)境三部分。其中，內部環(huán)境因素包括會計主體的性質、企業(yè)領導對財務管理的重視程度。會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。外部環(huán)境因素包括經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、文化教育環(huán)境、科學技術環(huán)境、自然環(huán)境等。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，世界政治、科技和文化各方面都迅速納入國際化的進程，尤其是中國加入WTO以后，我國經(jīng)濟、政治、科技和文化各方面的發(fā)展都得到迅速的發(fā)展，客觀環(huán)境和主觀環(huán)境都在迅速地發(fā)生變化，這在一定程度上引起了我國會計環(huán)境的悄然改變。面對這一國際化趨勢，中國必須調整狀態(tài)，以應對全球化的機遇和挑戰(zhàn)，這就要求我們明確中國目前所處的會計環(huán)境，調整會計確認和計量活動以適應環(huán)境的快速變化，這是社會發(fā)展的必然要求，更是中國向國際社會看齊，減少和其他國家在會計水平上的差異的一般前提。 會計內部環(huán)境對會計的影響分析 會計主體的性質對會計確認和計量的影響會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。在會計活動中，不同會計主體的經(jīng)濟活動側重點是不同的，這就要求我們對會計主體的性質加以區(qū)分，這將有助于會計確認和計量工作的開展?，F(xiàn)階段，由于我國多種經(jīng)濟成份并存，決定了會計主體的性質多樣化，會計主體性質的不同，對社會就有不同的根本利益點。私營企業(yè)更側重于合理避稅，以增加所有者的實際利益；上市公司更側重于每股的盈利，以達到再融資的目的；國營大企業(yè)更側重于目標利潤，以達到完成上級制定目標的目的。會計人員置身于企業(yè)中，其利益與本部門和本企業(yè)息息相關，會計主體的性質對會計職業(yè)道德的影響是至關重要的。 企業(yè)領導對財務管理的重視程度對會計確認和計量的影響會計作為國際通用的商業(yè)語言, 它是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。目標是為會計信息使用者提供進行各種經(jīng)濟決策所需要的會計信息。會計目標本身就決定了會計信息應具備的內在品質, 即其質量特征。一個成功的企業(yè)家懂得，只有會計信息才是系統(tǒng)化和連續(xù)性的經(jīng)濟信息，它能對企業(yè)經(jīng)營狀況和成果作總體反映，并能通過財務信息揭示、了解企業(yè)經(jīng)營過程中存在的各種問題。所以，明智的企業(yè)領導往往將企業(yè)的會計管理手段看作是能使企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效手段。凡是企業(yè)領導重視財務管理的，企業(yè)財務管理的組織機構就比較完備，財務管理制度就比較健全，財務管理程序就比較規(guī)范，財務管理人員在企業(yè)內的地位就較高。反之，財務會計人員往往就不安心工作，責任心就不強，因而就造成會計管理制度混亂，會計管理水平下降，阻礙會計的發(fā)展。 企業(yè)會計人員的素質對會計確認和計量的影響會計人員素質包括政治和職業(yè)素質、業(yè)務和技術素質、組織和協(xié)調素質。企業(yè)會計人員素質是影響企業(yè)會計行為效果的最終因素。因為會計行為主體是會計在經(jīng)濟管理中能否發(fā)揮作用的關鍵。計量模式付之于實施時，必須要滿足可操作性的要求。而目前，我國會計職業(yè)的發(fā)展水平和會計人員隊伍的素質不高，會計操作手段也不十分完善，使得采用一種全新的計量模式會遇到各種困難，并增加了工作量，顯然不符合成本效益原則。在某些特殊的情況下，我們需要采用其他的計量屬性作為一種補充和完善：例如，對于人力資源、無形資產(chǎn)用未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值計量屬性，對于衍生金融工具用公允價值來計量等等。會計人員素質的高低影響著企業(yè)會計作用的真正發(fā)揮，影響著會計管理水平的提高。如果會計人員素質低下，即使有再好的會計制度，企業(yè)的經(jīng)營管理效果也不可能是最佳的。這就要求企業(yè)和會計人員做到：第一，平時注重積累。由于每個人所處的環(huán)境和興趣不同，有的會計人員也許幾個月不關心會計信息，工作都不會受到影響，但是半年就覺得自己落伍了，新專業(yè)名詞陌生了。所以，平時應當抽出一點點時間，養(yǎng)成瀏覽與自己工作有關的信息的習慣，充實自己。第二，企業(yè)有計劃、有針對性的培訓。由于各單位的經(jīng)費有限，目前，會計人員所能得到的僅是每年一次的例行培訓，培訓費100元，時間一天或兩天，只是象征性地進行培訓。這就一定程度上導致了會計人員素質跟不上時代發(fā)展的要求。所以，企業(yè)管理人員應積極培訓會計人員，使其具備良好的素質。會計人員也應主動進行繼續(xù)教育，努力提升自己的專業(yè)知識和職業(yè)道德。 會計外部環(huán)境對會計的影響 經(jīng)濟環(huán)境對會計確認和計量的影響 社會經(jīng)濟結構、經(jīng)濟發(fā)展狀況、經(jīng)濟管理體制以及企業(yè)的規(guī)模與組織形式等，都對會計有重要影響。近些年來，隨著中國加入WTO