【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ：個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅）。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。　　本案例中吉祥公司的車(chē)貼費(fèi)用為100萬(wàn)元，假設(shè)該公司所在省政府批準(zhǔn)的公車(chē)費(fèi)用在個(gè)稅前可扣除的金額為80萬(wàn)元，納稅籌劃前個(gè)人收到車(chē)貼計(jì)入個(gè)稅所得金額為20萬(wàn)元；納稅籌劃方案中租車(chē)后加上公車(chē)報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用80萬(wàn)元，單位給個(gè)人其他名目的補(bǔ)貼仍為20萬(wàn)元。由此我們得出結(jié)論，在兩種選擇中，個(gè)人所得稅數(shù)字沒(méi)有變化。　　綜合企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種情況來(lái)看，對(duì)企業(yè)所得稅而言，發(fā)放車(chē)貼時(shí)，80萬(wàn)元的費(fèi)用都會(huì)進(jìn)入到工資中享受限額扣除的待遇；而租車(chē)時(shí)，80萬(wàn)元的費(fèi)用是公務(wù)用車(chē)，可以全額計(jì)入管理費(fèi)用中，無(wú)扣除額度限制。對(duì)于實(shí)行計(jì)稅工資制度的企業(yè)，若不含車(chē)貼的工資總額大于計(jì)稅工資，為降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)采用租車(chē)方式將租賃費(fèi)直接計(jì)入費(fèi)用劃算；否則按國(guó)稅函[2007]305號(hào)的規(guī)定將發(fā)放車(chē)貼計(jì)入工資，并同時(shí)計(jì)提職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)，有利于降低企業(yè)所得稅稅負(fù)?！　?duì)于個(gè)人所得稅而言：發(fā)放車(chē)貼可以扣除省政府確定的金額，此金額是納稅人須承擔(dān)的（在此處我們考慮的是省政府依據(jù)個(gè)人實(shí)際需要發(fā)生的金額來(lái)確認(rèn)），本身不會(huì)帶來(lái)收益，也不發(fā)生個(gè)稅，但單位超額發(fā)放的部分要并入工資、薪金中繳納個(gè)稅。而采用租車(chē)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用后，單位仍可以給個(gè)人發(fā)放20萬(wàn)元的其他名目的補(bǔ)貼，此時(shí)計(jì)入個(gè)人工資的金額不變，個(gè)人所得稅因此沒(méi)有變化?！　↑c(diǎn)評(píng)：國(guó)稅函[2007]305號(hào)文件的出臺(tái)，其實(shí)是明確了公務(wù)用車(chē)費(fèi)用這種支出的性質(zhì)及所得稅稅前扣除的口徑。因?yàn)槲募?guī)定其要計(jì)入企事業(yè)的工資總額來(lái)進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整，所以企業(yè)在進(jìn)行籌劃前一定要準(zhǔn)確測(cè)算工資總額，以便根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)選擇不同的方案。由于這種補(bǔ)貼還涉及個(gè)人所得稅，對(duì)于取得這項(xiàng)補(bǔ)貼的員工來(lái)講，國(guó)稅函[2006]245號(hào)也明確了按“工資、薪金”計(jì)征個(gè)人所得稅。所以，在進(jìn)行籌劃方案的選擇時(shí)，一定要綜合考慮，既要考慮到企業(yè)所得稅，又要考慮到個(gè)人所得稅，以便所選擇的方案能真正實(shí)施并達(dá)到節(jié)省稅款的目的。自行加工還是委托加工：節(jié)稅“平衡點(diǎn)”給出答案0107最近有人提出，從消費(fèi)稅節(jié)稅角度分析全部委托加工優(yōu)于部分委托加工，部分委托加工與全部自行加工的消費(fèi)稅金額相同，稅后凈利潤(rùn)相同。筆者認(rèn)為，選取全部委托加工或自行加工是有條件的。每種加工方式的稅后凈利與加工費(fèi)金額有密切關(guān)系，它們之間存在一個(gè)平衡點(diǎn)，當(dāng)在平衡點(diǎn)處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點(diǎn)以上時(shí)，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點(diǎn)以下時(shí)，全部委托加工方式為優(yōu)。　　現(xiàn)舉例說(shuō)明。吉祥公司是一個(gè)生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，現(xiàn)將一批價(jià)值80萬(wàn)元的原材料委托如意公司加工成成套化妝品，（不含增值稅），而如意公司無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格，按組成計(jì)稅價(jià)格代扣代繳消費(fèi)稅。該批化妝品售價(jià)為420萬(wàn)元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外費(fèi)用，不會(huì)造成企業(yè)稅后利潤(rùn)的差異，故本例中不考慮增值稅對(duì)稅后利潤(rùn)的影響。若企業(yè)自行加工?！　“船F(xiàn)行稅法規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。下面分析兩種方式的稅后凈利潤(rùn)?！　∪舨扇∽孕屑庸ぃ瑒t應(yīng)納消費(fèi)稅為42030%＝126（萬(wàn)元）；應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加為126（7%＋3%）＝（萬(wàn)元）；吉祥公司的稅后利潤(rùn)為（420－80－－126－）(1－33%)＝（萬(wàn)元）?！　∪羧繉?duì)外委托加工，如意公司應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為（80＋）247。(1－30%)＝272（萬(wàn)元）；應(yīng)納消費(fèi)稅為27230%＝（萬(wàn)元）；應(yīng)納城建、（7%＋3%）＝（萬(wàn)元）；吉祥公司的稅后利潤(rùn)為（420－80－－－）(1－33%)＝（萬(wàn)元）?！　?jù)此，我們不能簡(jiǎn)單地得出全部委托加工方式優(yōu)于自行加工，因?yàn)檫@僅是一組特定數(shù)據(jù)的情況下得出的結(jié)論而已。若對(duì)外委托加工費(fèi)為150萬(wàn)元（不含增值稅的進(jìn)項(xiàng)）時(shí)，全部委托外部加工稅后凈利數(shù)據(jù)分析如下。　　如意公司應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為（80＋150）247。(1－30%)＝（萬(wàn)元）；30%＝（萬(wàn)元）；應(yīng)納城建、（7%＋3%）＝（萬(wàn)元）；吉祥公司的稅后利潤(rùn)為（420－80－150－－）(1－33%)＝（萬(wàn)元）。　　此時(shí)，外部委托加工的稅后利潤(rùn)小于自行加工的利潤(rùn)?！　∮缮峡芍?，每種加工方式的稅后凈利與加工費(fèi)金額有密切關(guān)系，可建立稅后凈利與加工費(fèi)的平衡式，從中可得出不同加工方式凈利潤(rùn)相等時(shí)的加工費(fèi)平衡點(diǎn)。假設(shè)此平衡點(diǎn)為外部加工費(fèi)金額A?！　‘?dāng)兩種方式凈利潤(rùn)相等時(shí)，有如下等式成立：（420－－80－126－）(1－33%)＝〔420－(80＋A)247。(1－30%)30%(1＋7%＋3%)－80－A〕(1－33%)?！　∮纱说贸鯝＝。　　據(jù)上述公式很容易得出：當(dāng)A＞，選擇自行加工合算；反之當(dāng)A＜，選擇外委加工合算?！　∥覀兛梢越⒁粋€(gè)數(shù)學(xué)模型，來(lái)確定在一定的條件下，求得一個(gè)合適的加工費(fèi)（不包括增值稅）金額，在此金額時(shí)有兩種加工方式（完全委托加工與自行加工）稅后凈利的平衡點(diǎn)?！　〖僭O(shè)吉祥公司的材料購(gòu)進(jìn)價(jià)為M，自行加工費(fèi)為B1，完全委托加工價(jià)為B2，消費(fèi)稅稅率為RA，消費(fèi)稅稅額為T(mén)，城建稅和教育費(fèi)附加為消費(fèi)稅的10%，企業(yè)所得稅稅率為RB，對(duì)外售價(jià)為P，凈利潤(rùn)為NP?！　≡谧孕屑庸r(shí)，稅后凈利為：　　NP1＝〔P－PRA（1＋10%）－M－B1〕（1－RB）；　　NP2＝〔P－（M＋B2）247。（1－RA）RA（1＋10%）－M－B2〕（1－RB）。　　當(dāng)NP1＝NP2，有：〔P－PRA（1＋10%）－M－B1〕（1－RB）＝〔P－（M＋B2）247。（1－RA）RA（1＋10%）－M－B2〕（1－RB），經(jīng)簡(jiǎn)化上式可得B2〔1＋RA247。(1－RA)〕＝B1＋PRA－MRA247。(1－RA)。以本文中兩種加工方式平衡點(diǎn)處數(shù)據(jù)驗(yàn)證：〔1＋247。(1－)〕＝＋420－80247。(1－)?！　∮纱耸娇芍簝煞N加工方式的平衡點(diǎn)處的B2值，影響因素有BM、P和RA等四個(gè)因素。此處RA的取值一般為（0~）之間，RA247。(1－RA)值大于0，在兩種加工方式稅后凈利相等時(shí)有如下結(jié)論成立：　?。弧　。弧　??！　∮腥颂岢?，當(dāng)內(nèi)部加工費(fèi)與外部加工費(fèi)相等時(shí)，采用外部加工方式稅后凈利最大。這個(gè)觀點(diǎn)是否科學(xué)呢？　　當(dāng)B2＝B1時(shí)，兩種加工方式照常有稅后凈利相等的平衡點(diǎn)存在，即此時(shí)兩種加工方式無(wú)差別點(diǎn)，采用外部加工方式稅后凈利潤(rùn)最大的理論是不成立的?！　「鶕?jù)上式，當(dāng)B2＝B1時(shí)可推出如下等式成立：　　B2RA247。(1－RA)＝PRA－MRA247。(1－RA)當(dāng)B2＝B1＝，當(dāng)M＝80，RA＝，當(dāng)P＝272萬(wàn)元時(shí)，兩種加工方式稅后凈利相同?！　‘?dāng)B2＝B1＝，當(dāng)P＝420，RA＝，當(dāng)M＝，兩種加工方式稅后凈利相同。　　通過(guò)上述分析，我們可得出：在消費(fèi)稅籌劃（全部委托加工與自行加工）中，應(yīng)該同時(shí)考慮消費(fèi)稅稅率、外部加工費(fèi)用、自行加工費(fèi)用、產(chǎn)品售價(jià)等綜合因素才可能得出成功的籌劃方案。轉(zhuǎn)讓在建工程 六個(gè)節(jié)稅方案比拼0109在房地產(chǎn)行業(yè)的稅收籌劃中，有一種在建工程轉(zhuǎn)讓問(wèn)題（即賣(mài)方公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)還是賣(mài)方公司整個(gè)在建工程項(xiàng)目的選擇）。目前許多此類(lèi)籌劃文章僅是考慮了交易中賣(mài)方的利益，而忽略了交易中買(mǎi)方的利益問(wèn)題，這樣使得籌劃方案在實(shí)際運(yùn)用時(shí)受阻。例如，吉祥房地產(chǎn)公司（由兩個(gè)法人股東組成）注冊(cè)資本為3500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益。該公司正在修建一幢住宅樓，原計(jì)劃12層現(xiàn)已修建到第4層，“在建工程”金額為3500萬(wàn)元。因公司貸款困難，公司股東會(huì)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓給如意房地產(chǎn)公司繼續(xù)開(kāi)發(fā)。這樣就有兩種方式可以選擇：如意公司支付6000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)整個(gè)在建工程項(xiàng)目或支付6000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)吉祥公司的全部股權(quán)。假設(shè)如意公司開(kāi)發(fā)完成后總售價(jià)為9000萬(wàn)元，追加的開(kāi)發(fā)成本為1000萬(wàn)元（為簡(jiǎn)化分析，此處不考慮印花稅、契稅）。一些稅收籌劃人員的籌劃方案有以下幾種（站在吉祥公司或吉祥公司法人股東的角度）。方案一，直接轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目的納稅情況是：營(yíng)業(yè)稅及附加=6000%=330（萬(wàn)元）；土地增值稅=（6000－3500－350020%－330）30%=441（萬(wàn)元）；企業(yè)所得稅=（6000－3500－330－441）33%=（萬(wàn)元）；。吉祥公司轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的現(xiàn)金流入為6000－3500－330－441－=（萬(wàn)元）。方案二，轉(zhuǎn)讓該公司的全部股權(quán)，使股權(quán)差價(jià)與項(xiàng)目差價(jià)相等。納稅情況：吉祥公司法人股東應(yīng)納企業(yè)所得稅=（6000－3500）33%=825（萬(wàn)元）。吉祥公司法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的現(xiàn)金流入為6000－3500－825=1675（萬(wàn)元）。方案二較方案一現(xiàn)金多流入1675－=（萬(wàn)元），可見(jiàn)，方案二對(duì)吉祥公司法人股東有利。此種籌劃方案是否可行呢？如果我們考證一下如意公司收購(gòu)后的效益，答案就很明顯了。從購(gòu)買(mǎi)方如意公司進(jìn)行分析，亦有兩種方案。方案三，直接收購(gòu)該項(xiàng)目如意公司納稅情況：營(yíng)業(yè)稅及附加=（9000－6000）%=165（萬(wàn)元）；土地增值稅=（9000－7000－700020%－165）30%=（萬(wàn)元）；企業(yè)所得稅=（9000－7000－165－）33%=（萬(wàn)元）；。受讓項(xiàng)目的現(xiàn)金流入為9000－7000－=（萬(wàn)元）。方案四，收購(gòu)該公司的全部股權(quán)。如意公司納稅情況：營(yíng)業(yè)稅及附加=9000%=495（萬(wàn)元）；土地增值稅=（9000－4500－450020%－495）40%－58955%=（萬(wàn)元）；企業(yè)所得稅=（9000－4500－495－）33%=（萬(wàn)元）；。受讓股權(quán)的現(xiàn)金流入為9000－7000－=－（萬(wàn)元）。－（－）=（萬(wàn)元），所以，方案三對(duì)如意公司有利。如上所述，我們可看出，轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)吉祥公司而言是最佳方案但它會(huì)導(dǎo)致如意公司現(xiàn)金流入為負(fù)數(shù)，故以6000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓股權(quán)不可行。交易是雙方行為，只有符合雙方公平交易的方案才具有可行性。筆者通過(guò)計(jì)算機(jī)工具，通過(guò)排序方法，得出兩組數(shù)據(jù)，分別是轉(zhuǎn)讓股權(quán)與轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目時(shí)吉祥公司與如意公司現(xiàn)金流入的平衡點(diǎn)。方案五，當(dāng)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為4727萬(wàn)元時(shí)，吉祥公司的法人股東稅負(fù)如下：企業(yè)所得稅=（4727－3500）33%=（萬(wàn)元）。此時(shí)吉祥公司法人股東因轉(zhuǎn)讓股權(quán)的現(xiàn)金流入為4727－3500－=（萬(wàn)元）。如意公司的稅負(fù)如下：營(yíng)業(yè)稅及附加=9000%=495（萬(wàn)元）；土地增值稅=（9000－4500－450020%－495）40%－58955%=（萬(wàn)元）；企業(yè)所得稅=（9000－4500－495－）33%=（萬(wàn)元）；。受讓股權(quán)的現(xiàn)金流入為9000－5727－=（萬(wàn)元）。此時(shí)，交易雙方現(xiàn)金流入相近，＋＝（萬(wàn)元）。＋＝（萬(wàn)元）。方案六，當(dāng)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目時(shí)，轉(zhuǎn)讓收入為5980萬(wàn)元時(shí)，吉祥公司的稅負(fù)如下：營(yíng)業(yè)稅及附加=5980%=（萬(wàn)元）；土地增值稅=（5980－3500－350020%－）30%=（萬(wàn)元）；企業(yè)所得稅=（5980－3500－－）33%=（萬(wàn)元）；。轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的現(xiàn)金流入為5980－3500－=（萬(wàn)元）。如意公司的稅負(fù)如下：營(yíng)業(yè)稅及附加=（9000－5980）%=（萬(wàn)元）；土地增值稅=（9000－6980－698020%－）30%=（萬(wàn)元）；企業(yè)所得稅=（9000－6980－－）33%=（萬(wàn)元）；（萬(wàn)元）。受讓項(xiàng)目的現(xiàn)金流入為9000－6980－=（萬(wàn)元）。此時(shí)，交易雙方現(xiàn)金流入相近，＋＝（萬(wàn)元）；＋＝（萬(wàn)元）。如果把吉祥公司與如意公司作為一個(gè)整體來(lái)考慮，－=（萬(wàn)元），－=（萬(wàn)元）。很明顯，雙方應(yīng)采取轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目方式，總體稅負(fù)最輕且雙方現(xiàn)金流入最大，至于雙方內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格，可協(xié)商考慮解決。筆者認(rèn)為：在在建工程的轉(zhuǎn)讓中，首先要通過(guò)計(jì)算，確認(rèn)不同轉(zhuǎn)讓方式下雙方現(xiàn)金凈流入情況，要達(dá)到雙方都有利益可得才可能達(dá)成交易。其次應(yīng)測(cè)算雙方在不同方式下總的現(xiàn)金流入情況和總稅負(fù)情況，選擇對(duì)交易雙方都有利的方式進(jìn)行交易。最后雙方在總稅負(fù)一定的情況下進(jìn)行利益合理分配，以便達(dá)到雙方均贏目的，盡量不要選擇總稅負(fù)大、雙方現(xiàn)金流入少的方案。為廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)尋求所得稅籌劃思路0116企業(yè)所得稅在廣電網(wǎng)絡(luò)公司的總稅負(fù)中占相當(dāng)?shù)谋戎?，充分利用好?guó)家現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)有十分重要的意義?？梢詮娜齻€(gè)方面探討廣電網(wǎng)絡(luò)公司企業(yè)所得稅的籌劃方法。 　　合法降低應(yīng)納稅所得額 　　成本費(fèi)用的稅收調(diào)整成本費(fèi)用籌劃法是指通過(guò)對(duì)成本的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行合理的調(diào)整、組合，使其達(dá)到一個(gè)最佳成本值，可以最大限度地抵消利潤(rùn)，從而達(dá)到減輕稅負(fù)或延遲稅收負(fù)擔(dān)的目的。以下幾條途徑可實(shí)現(xiàn)如上目標(biāo)：一是通過(guò)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，二是折舊計(jì)算方法的選擇，三是費(fèi)用分?jǐn)偡ā?　　。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！贝颂幮枰f(shuō)明兩點(diǎn)：一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)方法，如稅法上選擇后進(jìn)先出法，則會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，每年的納稅調(diào)整將十分復(fù)雜，要考慮調(diào)整的人工成本；二是改變不同的計(jì)價(jià)方法，要在下一納稅年度前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，不可隨意調(diào)整。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同計(jì)價(jià)方法的