【正文】 程的轉讓中，首先要通過計算，確認不同轉讓方式下雙方現金凈流入情況，要達到雙方都有利益可得才可能達成交易。很明顯，雙方應采取轉讓項目方式，總體稅負最輕且雙方現金流入最大，至于雙方內部轉讓價格，可協(xié)商考慮解決。如果把吉祥公司與如意公司作為一個整體來考慮，－=（萬元），－=（萬元）。此時，交易雙方現金流入相近，＋＝（萬元）；＋＝（萬元）。受讓項目的現金流入為9000－6980－=（萬元）。此時，交易雙方現金流入相近，＋＝（萬元）。受讓股權的現金流入為9000－5727－=（萬元）。如意公司的稅負如下：營業(yè)稅及附加=9000%=495（萬元）；土地增值稅=（9000－4500－450020%－495）40%－58955%=（萬元）；企業(yè)所得稅=（9000－4500－495－）33%=（萬元）；。此時吉祥公司法人股東因轉讓股權的現金流入為4727－3500－=（萬元）。交易是雙方行為，只有符合雙方公平交易的方案才具有可行性。如上所述，我們可看出，轉讓股權對吉祥公司而言是最佳方案但它會導致如意公司現金流入為負數，故以6000萬元轉讓股權不可行。－（－）=（萬元），所以，方案三對如意公司有利。受讓股權的現金流入為9000－7000－=－（萬元）。如意公司納稅情況：營業(yè)稅及附加=9000%=495（萬元）；土地增值稅=（9000－4500－450020%－495）40%－58955%=（萬元）；企業(yè)所得稅=（9000－4500－495－）33%=（萬元）；。吉祥公司法人股東轉讓股權的現金流入為6000－3500－825=1675（萬元）。方案二，轉讓該公司的全部股權，使股權差價與項目差價相等。方案一，直接轉讓該項目的納稅情況是：營業(yè)稅及附加=6000%=330（萬元）；土地增值稅=（6000－3500－350020%－330）30%=441（萬元）；企業(yè)所得稅=（6000－3500－330－441）33%=（萬元）；。假設如意公司開發(fā)完成后總售價為9000萬元，追加的開發(fā)成本為1000萬元（為簡化分析，此處不考慮印花稅、契稅）。因公司貸款困難，公司股東會準備轉讓給如意房地產公司繼續(xù)開發(fā)。例如，吉祥房地產公司（由兩個法人股東組成）注冊資本為3500萬元，無其他所有者權益。轉讓在建工程 六個節(jié)稅方案比拼0109在房地產行業(yè)的稅收籌劃中，有一種在建工程轉讓問題（即賣方公司股東轉讓股權還是賣方公司整個在建工程項目的選擇）。　　當B2＝B1＝，當P＝420，RA＝，當M＝，兩種加工方式稅后凈利相同。(1－RA)＝PRA－MRA247。這個觀點是否科學呢？　　當B2＝B1時，兩種加工方式照常有稅后凈利相等的平衡點存在，即此時兩種加工方式無差別點，采用外部加工方式稅后凈利潤最大的理論是不成立的。(1－RA)值大于0，在兩種加工方式稅后凈利相等時有如下結論成立：　??；　　；　　?！　∮纱耸娇芍簝煞N加工方式的平衡點處的B2值，影響因素有BM、P和RA等四個因素。(1－)〕＝＋420－80247。(1－RA)。（1－RA）RA（1＋10%）－M－B2〕（1－RB），經簡化上式可得B2〔1＋RA247。（1－RA）RA（1＋10%）－M－B2〕（1－RB）?！　〖僭O吉祥公司的材料購進價為M，自行加工費為B1，完全委托加工價為B2，消費稅稅率為RA，消費稅稅額為T，城建稅和教育費附加為消費稅的10%，企業(yè)所得稅稅率為RB，對外售價為P，凈利潤為NP?！　鲜龉胶苋菀椎贸觯寒擜＞，選擇自行加工合算；反之當A＜，選擇外委加工合算。(1－30%)30%(1＋7%＋3%)－80－A〕(1－33%)。假設此平衡點為外部加工費金額A?！　〈藭r，外部委托加工的稅后利潤小于自行加工的利潤。　　如意公司應代扣代繳消費稅，消費稅組成計稅價格為（80＋150）247?！　?，我們不能簡單地得出全部委托加工方式優(yōu)于自行加工，因為這僅是一組特定數據的情況下得出的結論而已。　　若全部對外委托加工，如意公司應代扣代繳消費稅，消費稅組成計稅價格為（80＋）247。下面分析兩種方式的稅后凈利潤。若企業(yè)自行加工?；瘖y品消費稅稅率為30%，適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%。吉祥公司是一個生產化妝品的企業(yè)，現將一批價值80萬元的原材料委托如意公司加工成成套化妝品，（不含增值稅），而如意公司無同類消費品銷售價格，按組成計稅價格代扣代繳消費稅。每種加工方式的稅后凈利與加工費金額有密切關系，它們之間存在一個平衡點，當在平衡點處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點以上時，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點以下時，全部委托加工方式為優(yōu)。自行加工還是委托加工：節(jié)稅“平衡點”給出答案0107最近有人提出，從消費稅節(jié)稅角度分析全部委托加工優(yōu)于部分委托加工，部分委托加工與全部自行加工的消費稅金額相同，稅后凈利潤相同。由于這種補貼還涉及個人所得稅，對于取得這項補貼的員工來講，國稅函[2006]245號也明確了按“工資、薪金”計征個人所得稅?！　↑c評：國稅函[2007]305號文件的出臺，其實是明確了公務用車費用這種支出的性質及所得稅稅前扣除的口徑?！　τ趥€人所得稅而言：發(fā)放車貼可以扣除省政府確定的金額，此金額是納稅人須承擔的（在此處我們考慮的是省政府依據個人實際需要發(fā)生的金額來確認），本身不會帶來收益，也不發(fā)生個稅，但單位超額發(fā)放的部分要并入工資、薪金中繳納個稅。　　綜合企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個稅種情況來看，對企業(yè)所得稅而言，發(fā)放車貼時，80萬元的費用都會進入到工資中享受限額扣除的待遇；而租車時，80萬元的費用是公務用車，可以全額計入管理費用中，無扣除額度限制?！　”景咐屑楣镜能囐N費用為100萬元，假設該公司所在省政府批準的公車費用在個稅前可扣除的金額為80萬元，納稅籌劃前個人收到車貼計入個稅所得金額為20萬元；納稅籌劃方案中租車后加上公車報銷的費用80萬元，單位給個人其他名目的補貼仍為20萬元?！　　秶叶悇湛偩株P于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定內容如下：關于“個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關規(guī)定執(zhí)行（即：個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅）。　　《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號）第一條規(guī)定，因公務用車制度改革而以現金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅?！　∮纱丝梢姡瑢τ趯嵭杏嫸惞べY制度的企業(yè)，若不含車貼的工資總額大于計稅工資，為降低企業(yè)所得稅稅負，企業(yè)應采用租車方式將租賃費直接計入費用劃算；若不含車貼的工資總額小于計稅工資，并且將車貼也計入工資總額后仍小于計稅工資，那么可以按國稅函[2007]305號的規(guī)定將發(fā)放車貼計入工資，并同時計提職工福利費和教育經費，有利于降低企業(yè)所得稅稅負。會計在做賬時，將車貼費用單獨計入管理費用予以扣除。因為稅前扣除的工資總額不超標準，車貼費用計入工資后可以加大職工福利費和職工教育費的扣除基數，降低企業(yè)所得稅稅負。如此納稅籌劃后。假設為80萬元（20萬元的車輛折舊和60萬元的車輛使用費），那么其可以找一家汽車租賃公司簽訂汽車租賃協(xié)議，年付租賃費20萬元，60萬元作為車輛的使用費進行預算控制，采取據實列支超支不補的方法。如果按文件（國稅函[2007]305號）規(guī)定，那么企業(yè)應補繳企業(yè)所得稅金額33萬元。而當年的計稅工資可扣除限額為800萬元。　　現行內資企業(yè)可以稅前扣除的工資標準為每人每月1600元，而可以享受此類公務用車補貼的人員，如果其單位總的工資水平（不含車貼費用）已超過了計稅工資基數，相應地車貼費用計入工資后不能在企業(yè)所得稅稅前得到有效的扣除?！　?007年3月9日，國家稅務總局下發(fā)了《關于企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復》（國稅函[2007]305號），對企事業(yè)單位因公務用車制度改革而發(fā)生的此類支出如何在企業(yè)所得稅前扣除作出明確規(guī)定：根據國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第十七條規(guī)定，工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關的其他支出。此時整體資產轉讓到股權轉讓方案較直接轉讓股權方案節(jié)稅為394萬元（990－596）。+330247。但方案一可獲得資金的時間價值。另外需要說明的是如果A公司先分配稅后利潤，后A公司的股東立即轉讓股權，應納企業(yè)所得稅為990萬元[（8000－2000－3000）]。（＋660＋）?！　『驛公司股東轉讓股權價為4000萬元。后A公司股東轉讓股權價為5340萬元?！　》桨付合扔葾公司轉讓長期股權投資，后A公司股東再轉讓股權。此時A公司股東應補企業(yè)所得稅為330萬元[（4000－3000）33％]。因為雙方稅率相等，A公司的股東收到投資收益1340萬元分回的利潤勿需補稅?！　》桨敢唬合扔葾公司轉讓長期股權投資，A公司分配轉讓收益后A公司股東再轉讓股權。（37533％）。換出資產公允價值）換出資產賬面價值＝1000－（1000247。根據《國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）規(guī)定：符合《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）和《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）暫不確認資產轉讓所得的企業(yè)整體資產轉讓、整體資產置換、合并和分立等改組業(yè)務中，取得補價或非股權支付額的企業(yè)，應將所轉讓或處置資產中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。此時A公司的股權投資成本為4000萬元（資產賬面值為5000萬元減去負債1000萬元）。　　方案一：先分配利潤后再進行整體資產轉讓，如果A公司先分配稅后利潤2000萬元（分回利潤為1000萬元現金，1000萬元作為負債列賬，投資方企業(yè)作為投資收益的實現處理。只有符合條件的整體資產轉讓才能獲得營業(yè)稅與增值稅的免征。企業(yè)要創(chuàng)造條件符合整體資產轉讓。、債權、債務、勞動力的行為?！睆倪@一條可以看出：企業(yè)產權轉讓的要件有：，而不含非獨立核算的企業(yè)分支機構?！　∫c一：要明確企業(yè)產權轉讓的構成要件?！　》桨敢唬合扔葾公司進行利潤分配，進行整體資產轉讓給B公司；5年后A公司再處理長期股權投資，同時分回投資收益；一年后A公司兩股東潘湖公司與蜀渝公司再轉讓股權。A公司、潘湖公司與蜀渝公司的企業(yè)所得稅稅率均為33%。存貨一批原價為1000萬元，公允價為3000萬元。下面用一個實例來說明：　　A公司由潘湖公司與蜀渝公司兩家公司投資設立，雙方各占50%的股權。 　　在企業(yè)的整體資產轉讓中，要把握三個要點才能獲得納稅籌劃效益。在所得稅的繳納中，如果納稅方式得當的情況下，由于資產轉讓到股權轉讓的方案與直接股權轉讓的方案的企業(yè)所得稅絕對值是相等的，但可以節(jié)約資金的時間價值。它可以在換取等價物全部為股權支付額時不征企業(yè)所得稅。節(jié)稅：股權轉讓VS資產轉讓0117整體資產轉讓是一種特殊的資產轉讓方式，它的特殊性體現在如下幾個方面：。 　　納稅籌劃效果分析： 　　方案一較未進行納稅籌劃時節(jié)稅708萬元（969261）方案二較方案一節(jié)稅21萬元（261240） 　　綜上所述，可得出軟件企業(yè)和高新技術企業(yè)的納稅籌劃的一般規(guī)律為： 　　一是盡量推遲獲利年度（方法有三，包括加大前期費用、推遲確認收入和進行業(yè)務分拆，將前期盈利項目由關聯企業(yè)經營），至少要等到企業(yè)獲得資質認證后才能進入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。 　　說明：在固定資產折舊政策運用中，常見的規(guī)律是，在免減稅期內應盡量減少折舊；在正常納稅期內應盡量增加折舊獲得資金的時間價值。吉祥公司2006 年至2007 年免企業(yè)所得稅；2008 年至2010年應納企業(yè)所得稅依次為212萬元，204萬元和204萬元。 　　籌劃方案二：在方案一的基礎上，吉祥公司對設備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年均折舊600萬元（為簡化分析，不考慮殘值，按年均攤）。吉祥公司2006 年至2007 年免企業(yè)所得稅；2008 年至2010 年年應納企業(yè)所得稅為225 萬元/年。2007 年至2010 年的應納稅所得額為3000 萬元/年。籌劃方案一：對費用與收入進行調整方法房屋裝修提前到2000 年進行，經過調整后的2000 年虧損金額為5萬元；2001 年到2004年的應納稅所得額為275 萬元、200 萬元、100 萬元、0萬元；2005 年的12 月一筆賒銷銷售收入30 萬元可以合同中約定為收款時間為次年1月，相應地2005 年的企業(yè)所得稅稅前所得為570 萬元，彌補以前年度虧損后應納稅所得額為10 萬元。軟件企業(yè)應如何規(guī)避這一問題，盡可能充分享受稅收優(yōu)惠呢？ 　　其實在充分理解了財稅[2006]88號文件的基礎上，利用現行稅收法規(guī)，一是做到推遲獲利年度，二是合理利用固定資產的加速折舊政策，可以達到化腐朽為神奇的目的！ 　　筆者對吉祥公司納稅籌劃前的經營活動作出一些假設：2001年度2月發(fā)生的房屋裝修款25萬元，未達到房產原值的20%；2005年的12月一筆賒銷銷售收入30萬元。 　　吉祥公司2000年至2010年企業(yè)所得稅流出的現值（基準點2000年1月1日）為969萬元。2005年度企業(yè)應納稅所得額為0萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。 　　2003年度企業(yè)應納稅所得額為原100萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2002~2005年適用稅率為15%。 　　據財稅[1994]001號的規(guī)定：享受新辦高新技術企業(yè)自投產年度起兩年免征企業(yè)所得稅。2000年與