【正文】 從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第1年至第2年免征所得稅。例如，美美集團(tuán)有子公司200家，現(xiàn)新設(shè)一家金利源財(cái)稅咨詢公司（形式上的非關(guān)聯(lián)企業(yè)）。在兩年的企業(yè)所得稅優(yōu)惠期，金利源財(cái)稅咨詢公司給每一家子公司提供所謂的咨詢費(fèi)100萬(wàn)元，兩年內(nèi)可獲得免企業(yè)所得稅收入20000萬(wàn)元。金利源公司可有效規(guī)避美美集團(tuán)企業(yè)所得稅金額為6600萬(wàn)元，但其避稅成本僅為營(yíng)業(yè)稅及附加1100萬(wàn)元，可獲經(jīng)濟(jì)效益為5500萬(wàn)元。但如果采用每戶新辦咨詢企業(yè)無(wú)論規(guī)模大小企業(yè)所得稅優(yōu)惠的額度為30萬(wàn)元。上述問(wèn)題即可解決。這一方面符合國(guó)家立法原意，支持新辦企業(yè)的發(fā)展；另一方面又可預(yù)防企業(yè)搞所謂的稅收籌劃大量規(guī)避國(guó)家的稅款。設(shè)立銷售公司 選擇納稅身份在設(shè)立銷售公司時(shí)一般可以選擇以小規(guī)模納稅人的身份設(shè)立，也可以選擇以一般納稅人的身份設(shè)立，而選擇小規(guī)模納稅人或是一般納稅人是依據(jù)兩種納稅身份所負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)的大小進(jìn)行的。如果銷售公司一般納稅的稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為4%時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額毛利率17%＝不含稅銷售額4%，%時(shí)，兩種納稅身份的應(yīng)納增值稅稅負(fù)相同。%時(shí),小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)較低。%時(shí),一般納稅人的增值稅稅負(fù)較低。 其實(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃的根本目的是在不同的稅收籌劃方案中選擇稅后凈利潤(rùn)最大的方案，所以上述以兩種納稅人身份的增值稅稅負(fù)不同為依據(jù)進(jìn)行選擇是不恰當(dāng)?shù)?。增值稅是價(jià)外稅，故企業(yè)增值稅稅負(fù)的大小與企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)并無(wú)相關(guān)關(guān)系，不同的增值稅籌劃方案通過(guò)影響企業(yè)的收入、成本及與增值稅無(wú)關(guān)的其它稅種來(lái)影響企業(yè)凈利潤(rùn)。 案例一：某大型生產(chǎn)服裝公司的年銷售額為6億元，下面設(shè)立了許多獨(dú)立核算的批發(fā)銷售子公司。該銷售公司的毛利率為50%，銷售對(duì)象是一般納稅人的。由于銷售公司的毛利率50%%，因此公司依此作出了以小規(guī)模納稅人身份設(shè)立銷售公司的決策。 分析一：假設(shè)每個(gè)銷售公司的適用所得稅稅率為33%，適用的增值稅稅率為17%。每個(gè)公司年購(gòu)進(jìn)行服裝不含稅價(jià)款為100萬(wàn)元，含稅銷售額為117萬(wàn)元，銷售額不含稅價(jià)款為150萬(wàn)元，銷售公司可代開(kāi)4%的專用發(fā)票。因銷售公司的客戶為一般納稅人，()，采取小規(guī)模納稅人身份時(shí)含稅收入為156萬(wàn)元(增值稅額為6萬(wàn)元)，但兩種方式下銷售公司的客戶的成本保持不變。 當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時(shí)，公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故銷售公司稅后凈利為：(150－117)(1－33%)＝。 當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時(shí)，公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,銷售公司稅后凈利為：(150－100)(1－33%)＝。 從上可明顯看出。 在這種情況下，假設(shè)不含稅收入為Y元，不含稅購(gòu)入金額為X元，為簡(jiǎn)化分析，假設(shè)所得稅為均為33%，凈利為P。 當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時(shí)，公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故銷售公司稅后凈利為：P1＝(Y－)(1－33%)＝(Y－)萬(wàn)元。 當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時(shí)，公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,銷售公司稅后凈利為：P2＝(Y－X)(1－33%)＝(Y－X)萬(wàn)元。 P1P2＝(Y－)(Y－X)＝－＜0(當(dāng)X＞0時(shí))，所以當(dāng)銷售公司的銷售對(duì)象為一般納稅人時(shí)，恒有一般納稅人身份的稅后凈利大于小規(guī)模納稅人的稅后凈利。 分析二：當(dāng)銷售公司的客戶為小規(guī)模納稅人時(shí)，情況會(huì)發(fā)生很大的變化。 當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時(shí)，銷售公司的售價(jià)可與一般納稅人的含稅售價(jià)相同，因?yàn)榇藭r(shí)客戶的成本可保持不變。公司的售價(jià)不含稅時(shí)價(jià)格為150247。=，公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故銷售公司稅后凈利為：(150247。－117)(1－33%)＝。 當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時(shí)，公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,銷售公司稅后凈利為：(150－100)(1－33%)＝。 從上可明顯看出:。 當(dāng)銷售公司采取一般納稅人身份時(shí)不含稅收入為Y元，不含稅購(gòu)入金額為X元，為簡(jiǎn)化分析，假設(shè)所得稅為均為33%，凈利為P。 當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時(shí)，銷售公司的售價(jià)可與一般納稅人的含稅售價(jià)相同，公司的不含稅售價(jià)為Y247。，公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故銷售公司稅后凈利為：P1＝(Y247。－)(1－33%)＝(－)萬(wàn)元。 當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時(shí)，公司的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,銷售公司稅后凈利為：P2＝(Y－X)(1－33%)＝(Y－X)萬(wàn)元。 P1P2＝(－)(Y－X)＝－，當(dāng)Y＝,兩種納稅人身份的稅后凈利相同；當(dāng)Y＞,小規(guī)模納稅人的身份稅后凈利大；當(dāng)Y＜,一般納稅人身份的稅后凈利大。 從上述分析可明顯看出，銷售公司的納稅人身份選擇主要取決于客戶的身份與進(jìn)銷價(jià)格比兩個(gè)因素，而非增值稅稅負(fù)的平衡點(diǎn)因素。當(dāng)銷售公司的客戶為一般納稅人時(shí)，銷售公司一般取一般納稅人身份合算；當(dāng)銷售公司的客戶為小規(guī)模納稅人時(shí)，銷售公司納稅人身份的選擇取決于進(jìn)銷價(jià)格比，當(dāng)進(jìn)銷價(jià)比大于36%時(shí)，取小規(guī)模納稅人身份合算，反之則適用于一般納稅人身份股權(quán)投資籌劃易犯兩種錯(cuò)0104 內(nèi)資企業(yè)股權(quán)投資籌劃中，常見(jiàn)的問(wèn)題主要有兩個(gè)方面： 　　第一，錯(cuò)誤地認(rèn)為股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法能影響股權(quán)投資收益所帶來(lái)的稅負(fù)。其實(shí)對(duì)投資收益的所得稅處理，應(yīng)按稅法的規(guī)定辦理，與會(huì)計(jì)核算的方法無(wú)關(guān)?！　∫罁?jù)《企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上作利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。如果采用權(quán)益法核算，在年末按照被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益無(wú)需納稅，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。在次年被投資方確認(rèn)利潤(rùn)分配時(shí)，再確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)?！　〉诙募斫忮e(cuò)誤。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例未達(dá)到100%時(shí)就適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕390號(hào)）第三條的規(guī)定。而第三條規(guī)定為“企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司(或獨(dú)立核算的分公司)的全部股權(quán)(100%股權(quán))時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過(guò)去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞賬準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓人(或投資方)按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。　　下面以《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2005年發(fā)表的兩篇籌劃文章中與上文有關(guān)的問(wèn)題與稅務(wù)籌劃的同行探討?！　〉谝黄恼率?005年8月22日第六版《長(zhǎng)期股權(quán)投資：核算方法影響稅負(fù)》。原案例：A公司2004年1月1日購(gòu)入M公司股份30000股，占M公司有表決權(quán)資本的15%。2004年1月1日M公司所有者權(quán)益合計(jì)為10000000元，2004年度凈收益為400000元(未予分配)。2005年1月5日，A公司計(jì)劃再對(duì)外投資350000元，其方案如下：　　方案一，A公司從M公司的另一股東B公司處購(gòu)入其擁有的M公司10%有表決權(quán)股份。同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)3000元?！　∫阎狝、M公司的所得稅稅率分別為33%和15%?！　〖僭O(shè)1，2005年M公司預(yù)測(cè)的凈收益為450000元，預(yù)計(jì)在2006年4月份宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300000元?！　〖僭O(shè)2，A公司預(yù)計(jì)在2006年5月轉(zhuǎn)讓在2005年購(gòu)買的M公司10%的股份，轉(zhuǎn)讓價(jià)為400000元?！　〖僭O(shè)3，2004年1月1日取得長(zhǎng)期投資時(shí)，采用成本法核算，在2005年中未宣告發(fā)放股利，所以A公司當(dāng)年無(wú)需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅?！　≡恼J(rèn)為：2005年增加投資收益112500元，[112500247。(115%)(33%15%)]，在2006年4月分得現(xiàn)金股利為75000元時(shí)不納稅。在2006年轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本為368000元（353000+45000010%30000010%），轉(zhuǎn)讓收益為32000元。[32000247。(115%)(33%15%)]?！　」P者認(rèn)為：首先依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文的規(guī)定，A公司采用權(quán)益法核算時(shí)，2005年M公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為450000元，在稅法上A公司并不確認(rèn)投資所得，在2005年企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得。2006年4月取得的投資收益75000元在2006年企業(yè)所得稅匯算清繳中需納稅15882元[75000247。(115%)(33%15%)]。原文在此處混淆了會(huì)計(jì)與稅法對(duì)投資所得差異的處理。把會(huì)計(jì)的投資收益直接補(bǔ)稅，未考慮稅法的處理規(guī)定?！　×硗?，投資轉(zhuǎn)讓時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅法成本應(yīng)為353000元。轉(zhuǎn)讓投資收益為47000元(400000353000)。原文中對(duì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得采用補(bǔ)稅率差的辦法，不符合國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)第二條第一款的規(guī)定。此47000元轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按全額納入A公司2006年企業(yè)應(yīng)納稅所得額中繳稅。原文在此處混淆了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與股息性質(zhì)所得的處理方法，前者應(yīng)納入投資方應(yīng)納稅所得額中全額納稅，后者采取補(bǔ)稅率差的方式?！　〉诙恼率?005年3月7日第六版《股權(quán)轉(zhuǎn)讓節(jié)稅有方》一文。文中原例：A企業(yè)分別擁有B企業(yè)和C企業(yè)82%和70%的股份，C企業(yè)同時(shí)持有B企業(yè)14%的股份，B企業(yè)注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元(A、C企業(yè)均以面值認(rèn)繳)。截至2004年12月31日B企業(yè)的所有者權(quán)益為1400萬(wàn)元，其中累計(jì)盈余公積為230萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)170萬(wàn)元，計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為100萬(wàn)元(已作納稅調(diào)整)，三企業(yè)均適用33%的稅率。A企業(yè)為降低投資比例，決定將其持有的B企業(yè)的全部股權(quán)以1230萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給D企業(yè)，同時(shí)C企業(yè)亦將其持有B企業(yè)的股權(quán)以210萬(wàn)元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給E企業(yè)?！　≡闹小叭绻鸄企業(yè)能換一種思路，即自己先將C企業(yè)持有的B企業(yè)14%的股權(quán)以210萬(wàn)元的價(jià)款受讓過(guò)來(lái)，然后再分別按原比例和價(jià)款讓給D企業(yè)和E企業(yè)。由于此時(shí)A企業(yè)持有B企業(yè)的96%的股權(quán)，又是一次性轉(zhuǎn)讓，因此按國(guó)稅函[2004]390號(hào)的規(guī)定，A企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓B企業(yè)的股權(quán)所得中，不僅其應(yīng)分享的B企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金可以確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得，而且B企業(yè)已計(jì)提并已作納稅調(diào)整的100萬(wàn)元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也可按其應(yīng)分享的部分確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。”　　其實(shí)依據(jù)國(guó)稅函[2004]390號(hào)文的第三條的規(guī)定，此例中A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例僅96%，此處是不能按過(guò)去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞賬準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓人(或投資方)按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得?！　?10096%33%)?！　∮纱丝梢?jiàn)，稅務(wù)籌劃是一個(gè)依法節(jié)稅工程，如果在籌劃中適用法規(guī)錯(cuò)誤或?qū)Ψㄒ?guī)理解不正確，得出的籌劃結(jié)論將不科學(xué)，會(huì)引起稅務(wù)籌劃的失敗。增值稅籌劃的另一種思路0125案例 　　某廠為增值稅一般納稅人，現(xiàn)有工人58人，其中管理人員11人，年銷售收入為400萬(wàn)元（不含稅）。其中，該廠在銷售過(guò)程中，有一半的購(gòu)貨單位需要其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，有一半的購(gòu)貨單位僅需要其開(kāi)具普通發(fā)票。該廠所購(gòu)原材料適用稅率為17%，且都能取得增值稅專用發(fā)票，但原材料購(gòu)進(jìn)數(shù)量比較小，金額僅占銷售收入的20%。該廠生產(chǎn)的產(chǎn)品是一種附加值高的技術(shù)產(chǎn)品，產(chǎn)品毛利率為30%，適用稅率為17%。經(jīng)測(cè)算，%。 　　為了降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，該廠安排了兩套稅收籌劃方案。一是保留老廠現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)行為，仍屬于增值稅一般納稅人；二是在保留老廠的基礎(chǔ)上重新注冊(cè)一個(gè)新廠，因?yàn)樾聫S年銷售收入沒(méi)有達(dá)到180萬(wàn)元，可以不申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，按增值稅小規(guī)模納稅人管理，使用普通發(fā)票。 　　這樣將原由一個(gè)廠分擔(dān)的業(yè)務(wù)由老廠和新廠兩個(gè)廠來(lái)共同承擔(dān)，即老廠生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給需要使用增值稅專用發(fā)票的單位，新廠生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給不需要使用增值稅專用發(fā)票的單位。 　　假如老廠全年銷售收入為230萬(wàn)元（不含稅），則老廠購(gòu)進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：23020%17%＝（萬(wàn)元）； 　　在其他條件不變的情況下，則老廠應(yīng)繳納增值稅為：23017%－＝（萬(wàn)元）； 　　新廠因?yàn)槭窃鲋刀愋∫?guī)模納稅人，全年不含稅銷售收入為170萬(wàn)元，應(yīng)繳納的增值稅為：1706%＝（萬(wàn)元）； 　　老廠和新廠合計(jì)全年應(yīng)繳納增值稅為：＋＝（萬(wàn)元）； 　　企業(yè)的實(shí)際增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為：247。400100%＝%； 　　老廠和新廠全年合計(jì)比原來(lái)少繳納增值稅為：－＝（萬(wàn)元）。 　　從這個(gè)方案可以看出，，稅負(fù)比原先減輕了很多。 　　討論 　　思路一：原案例以增值稅稅負(fù)輕重作為納稅籌劃的主要出發(fā)點(diǎn)，需要指出的，稅負(fù)輕重只是進(jìn)行納稅籌劃方案的一個(gè)重要指標(biāo)，而不是最終選擇標(biāo)準(zhǔn)，納稅籌劃方案的最終選擇標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)。 　　假如上述老廠是在2005年8月新辦的企業(yè)，安置下崗工人占總?cè)藬?shù)的30%以上，根據(jù)當(dāng)時(shí)的稅法規(guī)定，企業(yè)可申請(qǐng)享受自2006年到2008年3年的城建稅和教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅全免的稅收優(yōu)惠待遇。而新廠是2006年新辦的，根據(jù)當(dāng)時(shí)的稅收文件未能享受企業(yè)所得稅和城建稅及教育費(fèi)附加的優(yōu)惠減免。 　　我們來(lái)分析一下上述兩個(gè)方案在2007年的稅后凈利（在此假設(shè)除材料費(fèi)外的人工費(fèi)和期間費(fèi)用占收入的50%）。 　　方案一：稅后凈利為：400－40020%－40050%＝120（萬(wàn)元）。 　　方案二：派生分立后的老廠稅后凈利為：230－23020%－23050%＝69（萬(wàn)元） 　　新辦廠的稅后凈利為：（170－17020%－17020%17%－17050%）（1－33%）＝30（萬(wàn)元）（其中17020%17%為小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本部分）。 　　方案二的稅后凈利為：69＋30＝99（萬(wàn)元）。 　　從上可以明顯地看出：方案二比方案一少稅后凈利21萬(wàn)元，設(shè)立新廠顯然不是最佳方案。 　　如果老廠和新廠皆無(wú)稅收優(yōu)惠的情況下，新設(shè)方案也不一定是最佳的，分析如下： 　　在分立前后皆無(wú)稅收優(yōu)惠的情況下，有如下結(jié)果： 　　方案一：稅后凈利為：（400－40020%－40050%）（1－33%）