關于所得稅匯算清繳講授人黃德漢中國稅務培訓網(wǎng)首席稅務(編輯修改稿)
2024-08-14 23:35 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票短于 12個月取得的投資收益。 相關鏈接 ：關于不征稅收入 企業(yè)所得稅法第七條第 （ 三 ） 項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入 ， 是指企業(yè)取得的 ， 經(jīng)國務院批準的國務院財政 、 稅務主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金 。 相關政策 ： 財稅字 [1995]81號： 企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。 財稅字 [1994]74號 ：對企業(yè)減免及返還流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退）除國務院、財政部、國家稅務總局有指定用途的項目外，都應并入企業(yè)利潤，征收所得稅，對直接減免或即征即退的，應并入當年利潤；對先征后退或先征后返還的，應并入實際收到退稅或返還稅款年度的利潤。 注意企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條： 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應的折舊、攤銷扣除。 注意相關的會計處理 長期股權投資收益。稅收規(guī)定，不論納稅人會計帳務中對投資采取何種方法核算，在被投資方會計上進行 “ 利潤分配 ” 的帳務處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方應確認投資收益 (股息收益 )。 按權益法核算的納稅人，在會計年度末按應享有的或應分擔的被投資方當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額而確認的投資收益或損失不在本表反映。 納稅人根據(jù)市價變動情況而產(chǎn)生的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益不計入應納稅所得額；計提長期股權投資減值準備產(chǎn)生的損益 、 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動產(chǎn)生的資產(chǎn)減值損失也不計入應納稅所得額 。 應補稅的投資收益已納企業(yè)所得稅：是指股權投資持有期間取得的根據(jù)稅收規(guī)定應補稅的股息性所得（根據(jù)主表第 19行）在被投資方實際繳納的所得稅，計算公式為：投資收益 247。 （ 1被投資方適用稅率） 被投資方適用稅率。對不補稅的股權投資的持有收益，不再計算其被投資方的已納所得稅額。 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 相關鏈接： 【 1】 （國稅發(fā) 【 2022】 118號文的規(guī)定） 【 2】 稅務總局令第 13號第六章第三十八條規(guī)定： 投資出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： （一）被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照； （二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且無重新恢復經(jīng)營的改組計劃等； （ 三）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上。 （四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進行清算。 （還應注意第三章關于認定證據(jù)的規(guī)定） 【 3】 國稅發(fā) 【 2022】 56號文附表三項目填報說明之第 9點的規(guī)定 【 4】 企業(yè)所得稅法 第十四條 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?5】 企業(yè)所得稅法實施條例 第七十一條 企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。 第七十五條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎。 五）關于捐贈支出 區(qū)分為 “ 公益救濟性捐贈 ” 和“ 非公益救濟性捐贈 ” 。其中、“ 非公益救濟性捐贈 ” 填報不符合稅收規(guī)定的公益救濟性捐贈范圍的捐贈，包括直接向受贈人的捐贈、各種贊助支出（廣告性的贊助支出按廣告費的規(guī)定處理）等。 【 盡可能地將捐贈設置為其他的交易方式 】 企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。 （注意接受捐贈方計稅基礎的確定） 扣除限額 ” ： “ 納稅調(diào)整后 所得 ”
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