論高質量會計準則(編輯修改稿)
2025-07-25 22:19 本頁面
【文章內容簡介】 會計公司之間日益激烈的競爭以及審計師面臨著與客戶的沖突，促使審計師極力主張準則制定機構提供更細致的規(guī)則，以期減少或免去對會計準則的職業(yè)判斷。此外，利用詳盡的規(guī)則，上市公司可減少特定交易的會計處理后果的不確定性，證券監(jiān)管部門可為其監(jiān)管提供方便的強制執(zhí)行機制。美國目前的會計準則大多數為規(guī)則導向型準則，以與衍生金融工具、員工持股計劃、租賃等有關的幾個準則最為典型。過多過細的此類準則導致FASB啟動“準則超載”（standardoverload）（3）項目予以應對。 準則制定模式的規(guī)則導向必然會使準則提供大量的細節(jié)性描述。一方面由于市場交易創(chuàng)新是個不斷涌現的過程，準則過于注重細節(jié)性描述不可能做到面面俱到，難免顧此失彼，從而使準則經常滯后于市場創(chuàng)新，不能滿足及時性要求；另一方面，準則過于注重細節(jié)性描述也使報表編制者及審計師只能呆板地理解會計準則，而缺乏運用必要的職業(yè)判斷，從而難以評估報表在整體上是否與準則的目標保持一致。此外，在規(guī)則導向的準則下，它會滋長一種不健康的傾向：企業(yè)及其會計師只關心準則明文規(guī)定禁止的條款，即凡是沒有明文禁止的則被默認為可行的，從而使應有的獨立的職業(yè)判斷讓位于對規(guī)則的機械套用?！ 槭裁丛敱M的規(guī)則永遠也代替不了報表編制者和審計師在財務報告中的判斷呢？大家都知道，FASB于1985年發(fā)布的第6號財務會計概念公告中關于資產和負債的定義。定義論及了“未來的”（future）經濟利益及其犧牲，還用了“可能性”（probable）這樣的術語來表達，顯然報表要素的定義隱含了關于概率測試的問題。未來總是不確定的，對概率的確定是需要進行判斷的，亦即關于資產和負債的財務報告必須涉及判斷，這一點不能被消除。而規(guī)則導向的會計準則企圖以準則制定過程中的集體判斷全面替代報表編制過程中的職業(yè)判斷，使具體的判斷完全依賴于準則所要求的概率、計價和對其他不確定數量進行的估計，從而盡量地去擴展準則。但是準則不可能為每個可能出現的問題或問題的復合都提供解答。況且，準則有時會模棱兩可，導致在理解和選擇最好的會計方法上不能達成一致。因此職業(yè)判斷必然繼續(xù)在財務報告中扮演很重要的角色按原則導向方法制定的準則具有更強的概念依從性，是高質量會計準則的制定模式，它能有效地避免企業(yè)別有用心的“交易安排”，并能培育以職業(yè)判斷替代機械套用準則條文的氛圍。上述FASB發(fā)布的《關于美國以原則為導向制定會計準則的方法與建議》指出，原則導向準則與現行準則的區(qū)別是：（1）將廣泛地使用原則，例外的規(guī)定就沒有必要了；（2）與準則的目標和精神相一致的職業(yè)判斷的運用將大大減少、甚至消除各種解釋性和應用指南。因此，原則導向的準則以更為寬廣的眼界看待問題，注重不同交易形式的內在關聯(lián)性，更能經得起時間演變和交易創(chuàng)新的考驗，并能有效地解決準則超載問題。但應該明確的是，以原則為導向的高質量會計準則能孕育職業(yè)判斷氛圍的同時，要有一個與之相應的配套機制，以防止職業(yè)判斷的濫用，這一機制就是與誠信、法律責任等相關的一整套制度安排?！ ∪⒏哔|量會計準則的制定機制：應循程序 如前所述，高質量會計準則的基本屬性是概念依從性，其準則制定模式應以原則為導向。然而，高質量會計準則的最終形成還得依賴于一個有效的制定機制，即應循程序（due process）。經過幾十年的努力，FASB和IASB已經在高質量會計準則制定方面建立
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