論高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-文庫吧資料
2025-07-04 22:19本頁面
【正文】 替代機(jī)械套用準(zhǔn)則條文的氛圍。但是準(zhǔn)則不可能為每個(gè)可能出現(xiàn)的問題或問題的復(fù)合都提供解答。未來總是不確定的，對(duì)概率的確定是需要進(jìn)行判斷的，亦即關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的財(cái)務(wù)報(bào)告必須涉及判斷，這一點(diǎn)不能被消除?！ 槭裁丛敱M的規(guī)則永遠(yuǎn)也代替不了報(bào)表編制者和審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告中的判斷呢？大家都知道，F(xiàn)ASB于1985年發(fā)布的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的定義。一方面由于市場(chǎng)交易創(chuàng)新是個(gè)不斷涌現(xiàn)的過程，準(zhǔn)則過于注重細(xì)節(jié)性描述不可能做到面面俱到，難免顧此失彼，從而使準(zhǔn)則經(jīng)常滯后于市場(chǎng)創(chuàng)新，不能滿足及時(shí)性要求；另一方面，準(zhǔn)則過于注重細(xì)節(jié)性描述也使報(bào)表編制者及審計(jì)師只能呆板地理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而缺乏運(yùn)用必要的職業(yè)判斷，從而難以評(píng)估報(bào)表在整體上是否與準(zhǔn)則的目標(biāo)保持一致。過多過細(xì)的此類準(zhǔn)則導(dǎo)致FASB啟動(dòng)“準(zhǔn)則超載”（standardoverload）（3）項(xiàng)目予以應(yīng)對(duì)。此外，利用詳盡的規(guī)則，上市公司可減少特定交易的會(huì)計(jì)處理后果的不確定性，證券監(jiān)管部門可為其監(jiān)管提供方便的強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制。在起訴的壓力下，審計(jì)師為了防范潛在的訴訟，想引用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特定條款來支持自己的審計(jì)報(bào)告。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）主席David Tweeds（2002）也表示，安然事件對(duì)按照復(fù)雜規(guī)則基礎(chǔ)制定準(zhǔn)則的美國(guó)人是一個(gè)有益的沖擊，可促使他們更加迫切尋求與堅(jiān)持原則基礎(chǔ)的IAS靠攏。為此，F(xiàn)ASB作出了迅速反應(yīng)，發(fā)布了征求意見稿《關(guān)于美國(guó)以原則為導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法和建議》，擬以原則導(dǎo)向取代規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式。 二、高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式：原則導(dǎo)向 美國(guó)曾自稱GAAP為世界上質(zhì)量最高的準(zhǔn)則，但近十年來它面臨著越來越多的挑戰(zhàn)，GAAP在諸如股票期權(quán)、衍生金融工具、企業(yè)合并、公允價(jià)值會(huì)計(jì)等棘手的問題上也表現(xiàn)出明顯的滯后性。如果準(zhǔn)則的制定不按照嚴(yán)格的概念依從，準(zhǔn)則制定模式的原則導(dǎo)向會(huì)使所謂的“會(huì)計(jì)原則”只是現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例的簡(jiǎn)單集合，而不能成為一套活生生的標(biāo)準(zhǔn)以適應(yīng)不斷變化著的新時(shí)代。Levitt對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）所提的三項(xiàng)要求中的第一項(xiàng)即為：IAS必須包括會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中普遍接受的、綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分。 第四，準(zhǔn)則制定的概念依從性減少了準(zhǔn)則制定中采用救火式方法，免得耽于日常的準(zhǔn)則制定工作而無暇顧及長(zhǎng)遠(yuǎn)，從而能對(duì)準(zhǔn)則的立項(xiàng)、研究給出周密的安排。幸好FASB在第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作了新的解釋，區(qū)分了財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告，前者按GAAP編制（以歷史成本為基礎(chǔ)并經(jīng)審計(jì)），后者可不遵循GAAP（只要求CPA審閱）?！ 〉谌?，概念框架是“一套權(quán)威性、概括性的演繹概念”，它能經(jīng)得起時(shí)間的考驗(yàn)，準(zhǔn)則制定的概念依從性使得準(zhǔn)則對(duì)新問題的發(fā)展留下空間，作出潛在的合理安排。由于CF提供了一套通用的術(shù)語，準(zhǔn)則制定的概念依從性可以為相關(guān)問題的討論搭建共同的溝通平臺(tái)，免于“風(fēng)馬牛不相及”的爭(zhēng)議。誠(chéng)如Solomons（1986）所指出：“若FASB能表明其準(zhǔn)則源于一套內(nèi)在一致和合理的概念，它將大為增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，我不知道還有什么更好的途徑可以緩解會(huì)計(jì)界遭受政治壓力的攻擊。因此，強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則制定的概念依從性能免于僅僅從政治上的權(quán)宜之需來制定準(zhǔn)則?？梢?，CF的功效是為準(zhǔn)則的制定與完、善提供理論指導(dǎo)，為尚未有準(zhǔn)則規(guī)范的、特殊的及新近出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問題的解決提供參考的框架，確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和
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