論企業(yè)會計(jì)的內(nèi)部控制(編輯修改稿)
2025-07-25 22:12 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 內(nèi)部控制形同虛設(shè)。二 如何克服企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的局限性1建立公司治理和內(nèi)部控制相互關(guān)聯(lián)的治理型控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制從內(nèi)部牽制發(fā)展到今天的風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段,控制環(huán)境與控制主體的界限已經(jīng)模糊,薩班斯法案將內(nèi)部控制責(zé)任落實(shí)到首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)執(zhí)行官。風(fēng)險(xiǎn)管理框架明確指出董事會對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)監(jiān)督職責(zé),首席執(zhí)行官對風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)最終責(zé)任。我國審計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(征求意見稿)》中,對內(nèi)部控制定義為“由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序”。由此可以看出,中外對內(nèi)部控制的認(rèn)識已上升到“治理控制”的高度。因此,筆者認(rèn)為,要克服內(nèi)部控制的局限性,就必須建立公司治理和內(nèi)部控制相互關(guān)聯(lián)的全方位、分層次的治理型控制系統(tǒng),即:通過股東大會、監(jiān)事會解決對“董事會——總經(jīng)理”的控制、監(jiān)督和激勵問題。通過董事會實(shí)現(xiàn)對總經(jīng)理以下執(zhí)行部門和崗位的控制和激勵,以保證董事會決策的貫徹執(zhí)行?！ ⊥晟破髽I(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行機(jī)制。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,內(nèi)部控制的執(zhí)行者是多級委托代理鏈上的每個個體,上至頂層董事會,下至各基層員工,由于人性的不完美和信息不對稱的存在,個體的機(jī)會主義行為變得越來越普遍。因此,筆者認(rèn)為,單憑人的“自律”去執(zhí)行內(nèi)部控制,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠也不現(xiàn)實(shí),必須借助強(qiáng)有力的“他律”機(jī)制。內(nèi)部控制的“他律”機(jī)制同時(shí)存在于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部,只有實(shí)行內(nèi)外有機(jī)結(jié)合才能奏效。對于內(nèi)部而言,應(yīng)切實(shí)將監(jiān)事會對內(nèi)部控制的監(jiān)督職能落到實(shí)處,同時(shí)真正發(fā)揮董事會下設(shè)的審計(jì)委員會對內(nèi)部控制運(yùn)行的審查和評價(jià)作用。對于外部而言,資本市場的外在壓力和健全的法律法規(guī)體系的約束是“他律”的必要保障。值得注意的是,無論運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部還是外部的“他律”,都必須堅(jiān)持權(quán)貴明確和獎懲結(jié)合的原則。 加強(qiáng)對關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制 內(nèi)部會計(jì)控制要抓住重點(diǎn)。一方面要重點(diǎn)管理關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會部門負(fù)責(zé)人；另一方面要把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等；還要重視關(guān)鍵物件的管理，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；除此之外還要控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)
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