【文章內(nèi)容簡介】 人在本年是否達到居住天數(shù)標準。3．限制自然人利用避稅地公司積累所得為了防止納稅人利用在國外低稅或無稅條件下積累所得和財產(chǎn)進行避稅，若干發(fā)達國家制定了一些有關(guān)反避稅法律條文。①英國的享有權(quán)規(guī)定。英國稅法中規(guī)定，凡是對英國境外 “人”的所得有“享有權(quán)”的英國居民，應(yīng)在英國就享有的國外所得納稅。“享有權(quán)”適用于下列情況：第一，不論是否以所得的形式表現(xiàn)出來，事實上是由某人支配的所得；第二，收到或應(yīng)計的所得，這類所得起到了增加個人持有資產(chǎn)的作用；第三，個人收到或有權(quán)收到的各種所得或貨幣收益；第四，個人通過行使一種或多種權(quán)力就可得到的收益；第五，個人能以各種方式直接或間接控制所得的運用。這種“享有權(quán)”的規(guī)定非常廣泛，使得一個英國居民在許多情況下，要就其在另一稅收管轄權(quán)下?lián)碛械乃眉{稅，而不論他的這筆所得是否匯回英國。②法國對利用避稅地公司避稅的規(guī)定?！斗▏愂湛偡ǖ洹芬?guī)定，一個在法國定居或開業(yè)（包括只在法國開業(yè)，而不在法國定居）的人提供服務(wù)的報酬，而由一個在國外定居或開業(yè)的人獲取。如果符合下列條件之一，應(yīng)由前者在法國納稅。第一，獲取服務(wù)報酬的人，是由法國納稅人直接或間接控制；第二，不能證明獲取服務(wù)報酬的人是主要從事工商活動，而非提供服務(wù)；第三，獲取服務(wù)報酬的人，是在低稅負國家或地區(qū)定居或開業(yè)。③美國對個人控股公司未分配所得余額征收懲罰稅。個人控股公司是指在納稅年度的后半年中任何時間內(nèi)，其股票價值50%以上直接或間接為五個或更少的人（包括非美國人）所擁有，其消極所得在調(diào)整所得中達到一定比例的公司。對這種公司，除了征收正常的公司稅外，再對其應(yīng)分配而未分配的“累積盈余”比照個人所得稅最高稅率征收一道懲罰性所得稅。這種個人控股公司稅主要針對個人的三種避稅方法。第一，為了躲避個人所得稅比公司所得稅稅率高的那部分差額負擔，便組建一個公司來持有個人的投資證券，使個人的利息和股息所得轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜膽?yīng)稅所得，從而可以按較低的公司稅稅率納稅。第二，將個人的勞務(wù)所得，轉(zhuǎn)給一家公司。比如某個人組建一家公司，使自己成為該公司的雇員。由公司出面與服務(wù)需要方簽定合同，個人只負責提供服務(wù)，而由公司收取服務(wù)收人，公司支付給個人的薪金少于賺取的服務(wù)收入，通過這種方法，個人可以成功地將某些收入轉(zhuǎn)給公司，使其按較低的公司稅稅率納稅。第三，利用公司營業(yè)活動扣除的好處。如個人將其游艇、賽車或渡假別墅等財產(chǎn)，連同其投資一并轉(zhuǎn)給公司，使與個人財產(chǎn)有關(guān)的費用，象上述財產(chǎn)的維修保養(yǎng)費等，由非扣除性費用轉(zhuǎn)化為可扣除性營業(yè)費用，用以沖減營業(yè)所得，而獲得少繳所得稅的好處。1．限制遷移出境英國在稅法中規(guī)定，在沒有得到財政部允許的情況下，英國公司不能向避稅地遷移和轉(zhuǎn)移部分營業(yè)，或建立一個避稅地子公司。違反者將受到嚴厲處罰，包括對當事人的2年監(jiān)禁、總額為應(yīng)納稅額3倍的罰款。2．限制轉(zhuǎn)移營業(yè)和資產(chǎn)英國在稅法中，除了約束法人的直接遷移外，還規(guī)定居民公司將貿(mào)易或經(jīng)營轉(zhuǎn)讓給非居民，居民母公司允許非居民子公司發(fā)行股票或出售債券以及售出子公司等行為，也必須事先得到財政部的批準，否則將受到處罰。3．限制利用公司組建、改組、兼并或清理避稅在法國，當改組涉及法國公司被外國公司合并，或者法國公司以其資產(chǎn)繳付換取外國公司的股份時，應(yīng)按適用于合并的一系列稅務(wù)規(guī)定執(zhí)行，并須經(jīng)法國財政部批準。本期應(yīng)納稅利潤仍由被合并公司承擔納稅義務(wù)，對合并前的虧損也準予核銷。但是，所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)必須保留在法國境內(nèi)，并必須列入外國公司在法國的分支機構(gòu)的資產(chǎn)負債表中。4．限制改變經(jīng)營形式美國規(guī)定，對本國公司在國外以分公司形式從事經(jīng)營的初期損失，允許從美國公司的盈利中予以扣除；但國外分公司如有盈利而改變?yōu)樽庸荆皂氊熈蠲绹就诉€以前的扣除額，以防止通過改革經(jīng)營形式，從損失扣除和延期納稅兩方面獲利。為了防止將股東投資改變?yōu)榕e債，以增加利息費用扣除，減輕稅負，一些國家在稅法中明確規(guī)定了債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率，不得超過3：1或5：1等，超過這一比率的債務(wù)所支付的利息不予扣除。5．在稅收征管與稅務(wù)司法中運用“實質(zhì)重于形式”的原則“實質(zhì)重于形式”是指法律上承認形式合法而實質(zhì)上違背立法意圖的行為和安排。這一原則運用在對避稅問題的處理上，意味著對那些符合法律要求，但卻沒有充分商業(yè)理由的公司和交易，將不被承認。在形式上以公司名義進行的交易，依事實可能被認定為個人的行為。稅務(wù)當局查出有造假避稅交易，有關(guān)合同或交易將被宣布為無效。各國限制濫用稅收協(xié)定的措施，大致有以下幾種方法。1．節(jié)制法節(jié)制同那些實行低稅制的國家或易于建立導(dǎo)管公司的避稅地國家（如列支敦士登、摩納哥、巴拿馬等）簽訂稅收協(xié)定，因為稅收協(xié)定濫用往往是借助于在這類國家中建立導(dǎo)管公司來實現(xiàn)的。2．排除法將締約國另一方被課以低稅的居民公司（如控股公司），排除在享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的范圍之外。3．透視法將享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的資格不限于公司的居住國，而是要透過法律實體看其股東的居住國。它不考慮名義股東而是考慮受益人，即最終接收股息人的居住國。4．承受稅收法該法給予協(xié)定優(yōu)惠應(yīng)以獲自一國的所得，在另一國必須承受起碼的稅負為基礎(chǔ)。其目的是為了避免同一筆所得，在締約國雙方均不納稅。5．渠道法該法限制一個公司一定比例的毛所得，不得用來支付不居住在締約國任何一方的個人或公司收取的費用。否則，該公司付出的股息、利息、特許權(quán)使用費不給予協(xié)定優(yōu)惠。這是一種針對踏腳石導(dǎo)管公司的對策。6．真實法該法規(guī)定特許條款，來保證真實交易不被排除在稅收協(xié)定優(yōu)惠之外。這些條款包括：建立公司的動機、公司在其居住國的經(jīng)營交易額、公司在其居住國的納稅額等。除非建立一個公司的動機具有充分的商業(yè)理由，公司在居住國有大量的經(jīng)營業(yè)務(wù)，公司在居住國繳納的稅款超過要求的扣除額等，否則，不給予該公司協(xié)定優(yōu)惠。稅收主權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。國家行使征稅權(quán)依據(jù)的是國家主權(quán)，同時，一旦各國通過簽訂雙邊性或多邊性的國際條約參與國際稅收的協(xié)調(diào)與合作，意味著在締結(jié)條約后必須受條約的約束，行使稅收主權(quán)時必須以國際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，國家的稅收政策已不再僅由本國政府管理和制定，而必須遵從相關(guān)的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國際條約等國際法的