【文章內容簡介】 同類消費品的銷售價格或組成計稅價格適用稅率 　　從量計征的應納稅額=收回的應稅消費品數(shù)量適用稅額標準 　　 　　從價計征的應納稅額=進口應稅消費品的組成計稅價格適用稅率 　　從量計征的應納稅額=進口應稅消費品的數(shù)量適用稅額標準 　　，其計稅公式 　　應納稅額=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率 　　三、營業(yè)稅 　　營業(yè)稅是對從事經(jīng)營活動取得的經(jīng)營收入征收的一種稅。中國現(xiàn)行的營業(yè)稅是1993年12月13日由國務院發(fā)布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，從1994年1月1日起實行的。 　　(一)納稅人 　　營業(yè)稅的納稅人為在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的各類企業(yè)、單位和個人?！? 　　單位或個人自建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。 　　轉讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權或永久使用權，單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。 　　除從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)和個體經(jīng)營者的混合消費行為外，其他企業(yè)、單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務。 　　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。 　　下列單位和個人，為營業(yè)稅的扣繳義務人： 　　，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。 　　，以承包人為扣繳義務人。 　　，而在境內未設立機構的，以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓人或購買人為扣繳義務人。 　　，由他人售票的，以售票人為扣繳義務人。 　　，以初保人為扣繳義務人。 　　、非專利技術、商標權、著作權、商譽等無形資產(chǎn)，以受讓者為扣繳義務人。 　　。 　　(二)稅目和稅率 　　營業(yè)稅共設有9個稅目，采取行業(yè)差別比例稅率和幅度比例稅率。具體稅率如下： 　　、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率3%。 　　、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，稅率5%。 　　，稅率8%。 　　，稅率5%～20%。具體適用稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在上述幅度內決定。從2001年5月1日起，歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝等部分娛樂業(yè)的營業(yè)稅統(tǒng)一按20%的稅率執(zhí)行。 　　(三)計稅方法 　　納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，按其營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計算應納稅額。其計稅公式為： 　　應納稅額=營業(yè)額適用稅率 　　四、關稅 　　關稅是對進出國境的貨物、物品征收的一種稅。中國現(xiàn)行的關稅是2003年10月29日國務院第26次常務會議通過，11月23日以國務院令第392號公布的《中華人民共和國進出口關稅條例》，自2004年1月1日起施行。 　　(一)納稅人 　　關稅的納稅人為進口中國準許進口的貨物的收貨人，出口中國準許出口的貨物的發(fā)貨人和中國準許進境的物品的所有人。 　　從中國境外采購進口的原產(chǎn)于中國境內的貨物，由采購人繳納進口關稅。 　　由外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務，以委托企業(yè)為納稅人、外貿(mào)企業(yè)為扣繳義務人。 　　進口行李物品和郵遞物品的，其納稅人為物品的所有人、收件人或代理人。 　　(二)稅目和稅率 　　關稅稅率分為進口關稅稅率，出口關稅稅率和行李、郵遞物品進口稅稅率。 　　。進口關稅設置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等。對進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率，根據(jù)有關法律和貿(mào)易實施情況，可以實行特別關稅稅率和報復性關稅稅率。具體規(guī)定如下： 　　(1)最惠國稅率。原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世貿(mào)組織成員的進口貨物，原產(chǎn)于與中國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于中國境內的進口貨物，適用最惠國稅率。 　　(2)協(xié)定稅率。原產(chǎn)于與中國簽訂含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。 　　(3)特惠稅率。原產(chǎn)于與中國簽訂含有特殊關稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，適用特惠稅率。 　　(4)普通稅率。原產(chǎn)于上述(1)、(2)、(3)款所列以外國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物，適用普通稅率。 　　(5)暫定稅率。根據(jù)國家需要在一定時期內實行的一種進口關稅稅率。適用原則是：適用最惠國稅率的進口貨物，有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物，有暫定稅率的，應當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。 　　(6)關稅配額稅率。按照國家規(guī)定實行關稅配額管理的進口貨物，關稅配額內的，適用關稅配額稅率；關稅配額外的，其稅率的適用，按上述(1)至(5)款的執(zhí)行。 　　(7)特別關稅稅率。按照有關法律、法規(guī)的規(guī)定，對進口貨物采取反傾銷、反倒貼、保障措施的，其關稅稅率的適用，按照中國反傾銷條例、反倒貼條例、保障措施條例的有關規(guī)定執(zhí)行。 　　(8)報復性關稅稅率。對違反與中國簽訂或共同參加的貿(mào)易協(xié)定或相關協(xié)定，對中國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關稅或其他影響正常貿(mào)易的措施的國家或地區(qū)，對其原產(chǎn)于該國家或地區(qū)的進口貨物，可以征收報復性關稅，適用報復性關稅稅率。征收報復性關稅的貨物，適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務院關稅稅制委員會決定并公布。 　　。出口關稅稅率，對出口貨物在一定時期內可以實行暫定稅率。中國出口關稅稅目2002年為36個，稅率分別為20%、25%、30%、40%和50% 5檔稅率。對其中23個稅目的出口商品實行暫行稅率，其中，有16個稅目適用零稅率，對其余7個稅目，稅率分別為5%、7%、10%和20%. 　　。2002年，行李和郵遞物品按不同商品分為10%、20%和50%三檔稅率。其中，煙酒，稅率50%；紡織品及其他制成品、電器用具、化妝品、照相機、自行車、手表及其配件、附件、攝像機、攝錄一體機、數(shù)碼相機，稅率20%；書報、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶、金銀及其他制品、食品、飲料和其他物品，稅率10%. 　　。 　　(1)進出口貨物，適用海關接受該貨物申報進口或出口之日實施的稅率； 　　(2)進口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率； 　　(3)轉關運輸貨物稅率的適用日期，由海關總署另行規(guī)定； 　　(4)因納稅人違反規(guī)定需要追征稅款的，適用該行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率。 　　中國自2001年12月11日成為世貿(mào)組織成員國以來，按照世貿(mào)組織規(guī)則的要求，逐步降低關稅總水平。關稅稅目稅率每年都有不同程度的調整和降低。2002年，%降至12%，%；在7316個稅目中，有5332個稅目的稅率下調，降幅面達73%. 中國關稅總水平進一步下調為11%, 2004年，中國關稅總水平(算術平均稅率)%. 　　(三)進出口貨物完稅價格 　　。由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。 進口貨物的完稅價格包括：進口該貨物的成交價格，即買方實付和應付價款總額，貨物運抵中國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。 進口貨物的下列費用應當計入完稅價格： 　　(1)由買方負擔的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費； 　　(2)由買方負擔的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用； 　　(3)由買方負擔的包裝材料費用和包裝勞務費用； 　　(4)與該貨物的生產(chǎn)和向中國境內銷售有關的，由買方以免費或低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的材料、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用； 　　(5)作為該貨物向中國境內銷售的條件，買方必須支付的，與該貨物有關的特許權使用費； 　　(6)賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進口后轉售、處置或使用的收益。 　　進口貨物的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格： 　　(1)廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用； 　　(2)進口貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費； 　　(3)進口關稅及國內稅收。 　　進口貨物的成交價格不符合稅法規(guī)定，或成交價格不能確定的，由海關依下列次序估定完稅價格： 　　(1)與該貨物同時或大約同時向中國境內銷售的相同貨物的成交價格。 　　(2)與該貨物同時或大約同時向中國境內銷售的類似貨物的成交價格。 　　(3)與該貨物進口的同時或大約同時，將該進口貨物相同或類似進口貨物在第一級銷售給無特殊關系買方最大銷售總量的單位價格，扣除稅法規(guī)定的銷售利潤、一般費用、支付的傭金、運輸及其相關費用和進口關稅及國內稅收等項目后的余額。 　　(4)按照下列各項總和計算的價格：生產(chǎn)該貨物的材料成本和加工費用，向中國境內銷售同等級或同種類貨物通常的利潤和一般費用，運入境內的運輸及相關費用、保險費。 　　(5)以合理方法估定的價格。 　　以租賃方式的進口貨物，以租金作為完稅價格。 　　以加工貿(mào)易方式的進口貨物，以境外加工費和材料費及復運進境的運輸及相關費用和保險費確定完稅價格。 　　。由海關以該貨物的成交價格及運至中國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。出口關稅不計入完稅價格。 　　出口貨物的成交價格是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應當向買方直接和間接收取的價款總額。 　　出口貨物的成交價格不能確定的，由海關依下列次序估定完稅價格： 　　(1)與該貨物同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格。 　　(2)與該貨物同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格。 　　(3)按下列各項總和計算的價格：境內生產(chǎn)相同或類似貨物的材料成本、加工費用，通常的利潤和一般費用，境內發(fā)生的運輸及相關費用、保險費。 　　(4)以合理方法估定的價格。 　　(四)計稅方法 　　關稅的計稅方法是以進出口貨物的完稅價格或貨物數(shù)量為計稅依據(jù)，按規(guī)定的適用稅率或單位稅額，以從價計征、從量計征或者國家規(guī)定的其他方式計算征收。計稅公式為： 　　從價計征的應納稅額=完稅價格適用稅率 　　從量計征的應納稅額=貨物數(shù)量單位稅額 　　行李和郵遞物品和進口環(huán)節(jié)海關代征的進口稅應納稅額=完稅價格進口稅稅率 　　五、資源稅 　　資源稅是對占有和使用資源的單位和個人征收的一種稅。中國現(xiàn)行的資源稅是1993年12月25日由國務院發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例》，從1994年1月1日起實行的。 　　(一)納稅人 　　資源稅的納稅人是在中國境內開采應稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的各類企業(yè)、單位和個人。 　　獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。 　　中外合作開采石油、天然氣，征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。 　　(二)稅目和稅額標準 　　資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、鹽、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品。稅目和稅額標準如下： 　　。指開采的天然原油，不包括人造石油。稅額標準為8元/噸～30元/噸。 　　。指專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣，不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。稅額標準為2元/千立方米～15元/千立方米。 　　。指開采的原煤，不包括洗煤、選煤和其他煤炭制品。 　　。指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦?！?0元/噸、克拉或立方米。 　　。具體包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。稅額標準為2元/噸～30元/噸。