【文章內容簡介】 速大大超過國內生產總值和第三產業(yè)的增速，文化產業(yè)增長勢頭強勁，為我國加快改變經濟增長方式做出了巨大貢獻。黨的十七大明確指出，要積極發(fā)展公益性文化事業(yè)，大力發(fā)展文化產業(yè)并與 2022 年通過了《文化產業(yè)振興規(guī)劃》 ，推動文化產業(yè)成為國家戰(zhàn)略性產業(yè)，并為文化類企業(yè)提供了許多稅收優(yōu)惠政策，這為文化類企業(yè)進行稅收籌劃提供了很好的經濟環(huán)境。稅收籌劃是稅務機關提倡并支持的，為了給企業(yè)提供一個健全、完善的稅收籌劃法律環(huán)境，稅務機關努力推進依法治稅進程，加大稅收處罰力度，嚴厲打擊各類稅務違章違法行為。同時對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負面影響，制定出相應的防范措施和管理辦法。文化類企業(yè)在這種法律環(huán)境下開展稅收籌劃才能取得預期的效果。 5（二）內部環(huán)境文化類企業(yè)稅收籌劃的內部環(huán)境主要包括納稅人的稅收籌劃觀念和稅收籌劃能力。稅收籌劃的目標往往定位在減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。因而一部分納稅人認為只要能少納稅款，怎么做都行，甚至錯誤地認為只要能少交稅，偷稅也在所不惜。這是一種不正確的稅收籌劃觀念，會給企業(yè)進行稅收籌劃帶來適得其反的效果。正確的稅收籌劃觀念應該是應用合法的稅收籌劃方式，合理安排生產經營活動，準確把握合法與非法的界線，熟知稅收立法的宗旨，不能將人為調賬、虛虧實盈等偷稅行為納入稅收籌劃范疇。納稅人在稅收籌劃過程中沒有正確理解我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，進行越位籌劃；稅收籌劃與經營活動脫節(jié)，與納稅人所處的經營環(huán)境脫節(jié)；為籌劃而籌劃，稅收籌劃方法使用單一，缺少綜合籌劃；籌劃完成后，沒有及時跟蹤和進行更新籌劃，以適應變化了的形勢需要。這些都會導致稅收籌劃的不成功。所以納稅人要提高自身的稅收籌劃能力，加強稅收法規(guī)的學習，關注、研究、預測和分析經濟發(fā)展形勢的變化和稅收政策的變化，立足于長期規(guī)劃，制定出最有效的稅收籌劃策略。四、文化 類企業(yè)稅收籌劃優(yōu)惠政策、籌劃技巧及案例（一）稅收優(yōu)惠政策文化類企業(yè)享有 5 年的稅收優(yōu)惠期限2022 年 3 月份，財政部、海關總署、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》 （財稅[2022]31 號） ， 《財政部、國家稅務總局關于文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的若干稅收政策問題的通知》 （財稅[2022]34 號） ，兩個政策文件。這兩個政策對經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行了修改，文化產業(yè)享有的稅收優(yōu)惠期限延長為 5 年，特別是對轉制后的文化企業(yè)繼續(xù)給予稅收支持。經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策根據財稅[2022]34 號第五條的規(guī)定，經營性文化事業(yè)單位是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的事業(yè)單位。轉制包括文化事業(yè)單位整體轉為企業(yè)和 6文化事業(yè)單位中經營部分剝離轉為企業(yè)。該文件對經營性文化事業(yè)單位轉制的稅收優(yōu)惠政策進行了如下規(guī)定：（1） 經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，自轉制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。（2） 由財政部門撥付事業(yè)經費的文化單位轉制為企業(yè)，自轉制注冊之日起對其自用房產免征房產稅。（3）黨報、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務及相應的經營性資產剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所得的黨報、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。該條規(guī)定取消了財稅〔2022〕153 號文件黨報黨刊等有關出版物、新疆維吾爾自治區(qū)新華書店和烏魯木齊新華書店銷售的出版物、少數(shù)民族文字印刷制作業(yè)務實行增值稅先征后退政策。（4）對經營性文化事業(yè)單位轉制中資產評估增值涉及的企業(yè)所得稅，以及資產劃轉或轉讓涉及的增值稅、營業(yè)稅、城建稅等給予適當?shù)膬?yōu)惠政策。具體優(yōu)惠政策由財政部、國家稅務局根據轉制方案確定。支持文化產業(yè)發(fā)展的新優(yōu)惠政策根據財稅[2022]31 號的規(guī)定，支持文化企業(yè)發(fā)展的新稅收優(yōu)惠政策總結如下：（1）電影拷貝、發(fā)行收入等免征增值稅和營業(yè)稅。廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地方及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)） 、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入、電影發(fā)行收入以及在農村取得的電影放映收入免征增值稅和營業(yè)稅。（2）數(shù)字電視收視維護費的稅收優(yōu)惠政策。2022 年底前，廣播電視運營服務企業(yè)按規(guī)定收取的有線數(shù)字電視基本收視維護費，經省級人民政府同意并報財政部、國家稅務總局批準，免征營業(yè)稅，期限不超過三年。根據《財政部、國家稅務總局關于免征部分省市有線數(shù)字電視收入營業(yè)稅的通知》 （財稅[2022]38 號）的規(guī)定，對本通知附件所列有關單位根據省級物價部門有關文件規(guī)定標準收取的有線數(shù)字電視基本收視維護費，自 2022 年 1 月 1 日起，3 年內免征營業(yè)稅。即凡是附件中沒有列示的地方的數(shù)字電視收視維護費不能夠享受 3 年免 7營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。這些列示的地方主要是指天津、吉林、黑龍江、江蘇、浙江、湖南、廣東、貴州、云南省等 9 ?。ㄖ陛犑校?。（3）呆滯出版物所得稅處理的優(yōu)惠政策。出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，根據不同介質不同年限，可以作為財產損失在稅前據實扣除,即出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年，下同） 、音像制品、電子出版物和投影片（含稍微制品）超過兩年、紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。（4）高新技術文化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。在文化產業(yè)支撐技術等領域內，根據《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》 （國科發(fā)火〔2022〕172 號）和《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2022〕362 號）的規(guī)定認定的高新技術企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許國家稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時加計 50%的扣除。（5）文化產品出口的稅收優(yōu)惠政策。出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；為生產重點文化產品而進口國內不能生產的自用設備及配套件、備件等，按現(xiàn)行稅收政策有關規(guī)定，免征進口關稅。（6）境外演出的稅收優(yōu)惠政策。根據財稅[2022]31 號第四條的規(guī)定，文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。（7）部分原有優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行到期，音像制品、電子出版物適用 13%的增值稅稅率。取消新華書店的有關稅收優(yōu)惠政策，全國縣（含縣級市、區(qū)、旗，下同）及縣以下新華書店和農村供銷社在本地銷售的出版物不再免征增值稅，新華書店組建的發(fā)行集團或由新華書店改制而成的連鎖經營企業(yè)，其縣及縣以下網點在本地銷售的出版物，不再免征增值稅。應注意的問題（1）項目的營業(yè)額未分別核算的，不得免稅、減稅。因此，納稅人應將享受優(yōu)惠政策的出版物在財務上實行單獨核算，不進行單獨核算的不得享受優(yōu)惠政策。違規(guī)出版物和多次出現(xiàn)違規(guī)的出版社、報社和期刊社不得享受優(yōu)惠政策。 8同時，納稅人還應根據享受稅收優(yōu)惠政策的條件。根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》 （中華人民共和國國務院令 540 號）第九條規(guī)定，納稅人兼營免收、減稅項目的，應當分別核算免收、減稅相關政策規(guī)定和當?shù)囟悇諜C關的具體要求，收集整理有關資料，并及時向稅務機關報送，避免造成該享受的優(yōu)惠不能享受。（2）財稅[2022]34 號的使用范圍。財稅[2022]34 號不僅適用于文化體制改革地區(qū)的所有制文化單位，還適用不在文化體制改革地區(qū)的轉制企業(yè)。有關名單將由中央文化體制改革領導小組辦公室提供，財政部、國家稅務總局發(fā)布。（二）文化類企業(yè)稅收籌劃技巧及案例新聞出版業(yè)設立發(fā)行公司進行納稅籌劃某期刊雜志社 2022 年度實現(xiàn)雜志銷售收入 800 萬元， “管理費用”中列支業(yè)務招待費 5 萬元， “營業(yè)費用”中列支廣告和業(yè)務宣傳費 125 萬元，稅