【文章內(nèi)容簡介】 周轉(zhuǎn)材料的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料，以及對周轉(zhuǎn)材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行賬務處理。 （二）生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，借記“生產(chǎn)成本” 、 “管理費用” 、 “工程施工”等科目，貸記本科目。隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。 隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目。 金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法，領(lǐng)用時應按照其成本，借記本科目（在用） ，貸記本科目（在庫） ；按照使用次數(shù)攤銷時，應按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)成本” 、 “管理費用” 、 “工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷） 。 （三）周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本進行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料，還應結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的成本差異。 四、本科目的期末余額，反映小企業(yè)在庫、出租、出借周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。 1421 消耗性生物資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。 二、本科目應按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、 群別等進行明細核算。 三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務處理。 （一）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按照應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款” 、 “應付賬款”等科目。 （二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按照收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)， 應按照郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物，應按照出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，應按照轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記本科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （四）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按照應分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 （六）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。 （七）出售消耗性生物資產(chǎn)，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。按照其賬面余額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。 1501 長期債券投資 一、本科目核算小企業(yè)準備長期（在 1 年以上，下同）持有的債券投資。 二、本科目應按照債券種類和被投資單位，分別“面值” 、 “溢折價” 、 “應計利息”進行明細核算。 三、長期債券投資的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)購入債券作為長期投資，應當按照債券票面價值，借記本科目 （面值） ， 按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費， 貸記 “銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當按照債券票面價值，借記本科目（面值） ，按照應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價） 。 （二）在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、 一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入， 借記 “應收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入， 借記本科目 （應計利息） ， 貸記 “投資收益”科目。 在債務人應付利息日，按照應分攤的債券溢折價金額，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目（溢折價） 。 （三）長期債券投資到期，收回長期債券投資，應當按照收回的債券本金或本息，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價、應計利息） ，按照應收未收的利息收入，貸記“應收利息”科目。 處置長期債券投資，應當按照處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價） ，按照應收未收的利息收入，貸記“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期債券投資損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價） ，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的分期付息、一次還本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。 1511 長期股權(quán)投資 一、本科目核算小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。 二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。 三、長期股權(quán)投資的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 應當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額， 借記本科目，按照應收的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資， 應當按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價值與相關(guān)稅費之和，借記本科目，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理” 、 “無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。 （二）在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤， 應當按照應分得的金額， 借記 “應收股利” 科目， 貸記 “投資收益”科目。 （三）處置長期股權(quán)投資，應當按照處置價款，借記“銀行存款”等科目， 按照其成本， 貸記本科目， 按照應收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期股權(quán)投資損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的成本。 1601 固定資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成本） 。 小企業(yè)應當根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)標準， 結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 小企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。 小企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)， 應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。 二、本科目應按照固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。小企業(yè)根據(jù)實際情況設置 “固定資產(chǎn)登記簿” 和 “固定資產(chǎn)卡片” 。 三、固定資產(chǎn)的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應當按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額） 、運輸費、裝卸費、保險費等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記“銀行存款” 、 “長期應付款”等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入本科目。 自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生相關(guān)支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應當按照評估價值和相關(guān)稅費，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“實收資本” 、 “資本公積”科目。融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“長期應付款”等科目。 盤盈的固定資產(chǎn)， 按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。 （二）在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費，應當按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用” 、 “管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）對固定資產(chǎn)進行改擴建時，應當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“在建工程”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。（四）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成本） 。 1602 累計折舊 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 二、本科目可以進行總分類核算，也可以進行明細核算。 需要查明某項固定資產(chǎn)的已計提折舊， 可以根據(jù) “固定資產(chǎn)卡片”上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、 折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。 三、累計折舊的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)的折舊費，應當按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用” 、 “管理費用”等科目，貸記本科目。 （二）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記本科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。 1604 在建工程 一、 本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)新建工程、改擴建等所發(fā)生的成本。 小企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應按照在建工程項目進行明細核算。 三、在建工程的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額） 、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額， 借記 “應交稅費——應交增值稅 （進項稅額） ”科目，貸記“銀行存款”等科目。 融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記本科目或“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應付款”科目。 固定資產(chǎn)安裝完成，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （二）自營工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”科目。在建工程應負擔的職工薪酬， 借記本科目， 貸記 “應付職工薪酬”科目。 在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品， 應當按照成本， 借記本科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） ”科目。 在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息， 在應付利息日應當根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在應付利息日，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。 在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款” 、 “庫存商品”等科目，貸記本科目。 自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （三）出包工程，按照工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款” 、 “預付賬款”等科目。 工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （四）對固定資產(chǎn)進行改擴建時，應當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記本科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 在改擴建過程中發(fā)生的相關(guān)支出，借記本科目，貸記相關(guān)科目。 改擴建完成辦理竣工決算， 借記 “固定資產(chǎn)” 科目， 貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。 1605 工程物資 一、 本科目核算小企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。 包括：工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。 二、本科目應按照“專用材料” 、 “專用設備” 、 “工器具”等進行明細核算。 三、工程物資的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)購入為工程準備的物資，應當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。 1606 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。 二、本科目應按照被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。 三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務處理。 （一）小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 同時，按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ”科目。 （二）清理過程中應支付的相關(guān)稅費及其他