【文章內(nèi)容簡介】 付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 發(fā)放外購 貨物 借：生產(chǎn)成本 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 22．怎樣理解所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標？ 提示： ＊ 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度和設(shè)計目標是反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，以及所有權(quán)益保值真值情況，杜絕虛假出資、抽逃出資、資本不實等情況的發(fā)生，同時還要確保所有者權(quán)益具體項目間變動的合法性與真實性。 23．下述是兩個關(guān)于所有者權(quán)益的論述：（ 1）投資者以抵押物、沒有產(chǎn)權(quán)證明和過戶手續(xù)的房產(chǎn)等作為投入資本，屬于騙取企業(yè)投資收益的行為，給接受投 資的企業(yè)及其他投資者帶來了風險和損失，同時也損害了去特債權(quán)人的利益。（ 2）企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)等向其他單位投資，投資合同、協(xié)議確認的價值或評估價值低于賬面價值時，企業(yè)應(yīng)將差額直接沖減“資本公積”；當評估價高于賬面價值時，企業(yè)應(yīng)直接計入“營業(yè)外收入”。你認同這兩種做法嗎？ 試分析并說明理由。 提示 ： ＊ （ 1）第一種說法是成立的。因為投資者對抵押物、沒有產(chǎn)權(quán)證明過戶手續(xù)的房產(chǎn)等財產(chǎn)沒有支配權(quán)或所有權(quán)，因此該類投資沒有法律依據(jù)，并且可能使接受投資企業(yè)陷入法律糾紛而帶來相應(yīng)風險與損失 ?這樣也就加大了企業(yè)總 體風險水平從而侵害債權(quán)人利益。 （ 2）第二種說法是不成立的。從企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)等向其他單位投資的相關(guān)規(guī)定中理解原因。 ＊ 【參考答案】 企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資，投資合同、協(xié)議確認的價值或評估價值低于賬面價值時，其差額企業(yè)應(yīng)作為當期損益處理，有些企業(yè)卻直接沖 資本公積 減少了所有者權(quán)益，虛增了利潤。當評估價高于賬面價值時，企業(yè)本應(yīng)計入 資本公積 科目核算，但企業(yè)直接計入 營業(yè)外收入 ，虛增當期利潤。 24．收入與費用業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標？ 提示 ： ＊ （ 1）收入減去費用后的凈 額、直接計入當期利潤的利得和損失等構(gòu)成利潤，收入與費用業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計應(yīng)該杜絕隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法以及編造虛假利潤； ＊ （ 2）各項收入的確認應(yīng)當遵循規(guī)定的標準，杜絕虛列或者隱瞞收入、推遲或提前確認收入； ＊ （ 3）各項費用、成本的確認應(yīng)當符合規(guī)定，杜絕隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列費用、成本。 25．下述是兩個關(guān)于負債的論述：（ 1）企業(yè)將從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤直接追加了投資，會計賬務(wù)處理時借記“應(yīng)付利潤”賬戶與貸記“實收資本”賬戶。（ 2）企業(yè)將年終對 機器設(shè)備保養(yǎng)維修期間支付的人工工資及提取福利費直接計入“營業(yè)外支出” 賬戶。你認同這兩種做法嗎？試分析并說明理由。 提示： （ 1）第一種說法是不成立的。從分得的聯(lián)營利潤的會計核算以及應(yīng)付利潤賬戶內(nèi)涵中理解原因； ＊ 【參考答案】 “應(yīng)付利潤”記載的是每年利潤分配以后 ?應(yīng)該分配給投資者或股東、而還沒支付給他們的利潤，相當于應(yīng)付款類的科目?，F(xiàn)行制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實行“先分后稅”的原則，對外投資的企業(yè)分得聯(lián)營利潤后，應(yīng)作為投資收益入帳，依法交納所得稅。 ＊ （ 2）第二種說法是不成立的。從企 業(yè)年終對機器設(shè)備維修保養(yǎng)期間支付的工人工資以及福利費的會計核算中理解原因。 【參考答案】 借：管理費用 26．試對企業(yè)期間費用控制進行制度設(shè)計。 提示： 從制定嚴格的預(yù)算標準、對費用預(yù)算進行分解、建立嚴格的授權(quán)批準制度、對費用支出申請審批、對于未列入預(yù)算的費用項目、辦法費用支出業(yè)務(wù)、建立費用支出內(nèi)部報告制度、建立費用考核制度、加強對費用的監(jiān)督檢查等方面進行設(shè)計。 7 / 52 ＊ 【參考答案】 （一） 建立費用管理崗位責任制，明確財務(wù)部門和費用歸，管理部門的崗位職責、權(quán)限， 確保辦理費用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分 離、制約和監(jiān)督。 費用支出不相容崗位至少包括： 費用預(yù)算的編制與審批； 費用支出的審批與執(zhí)行； 費用支出的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。 （二）費用歸口管理部門按照授權(quán)批準制度對費用支出進行審批。 財務(wù)部門負責辦理費用的結(jié)算，審核發(fā)票、結(jié)算憑證等相關(guān)憑據(jù)的真實性、完整 性、合法性。 財務(wù)部門對費用支出實時監(jiān)控，對實際發(fā)生的費用支出超出預(yù)算的，立即查明原因； 采取相應(yīng)措施。 （三） 費用預(yù)算的編制及審批，費用歸口管理部門提出年度費用預(yù)算指標。 財務(wù)部綜合平衡、匯總編制年度費用預(yù)算， 按照公司全面預(yù)算管理辦法的規(guī)定 ， 層層分解下達，落實費用責任主體。 人力資源部制定獎懲措施，考核費用指標的完成情況，實行費用責任追究制度。 公司及控股子公司結(jié)算起點以上或必須通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的費用，由公司總經(jīng)理審 批 ?結(jié)算起點以下或無法通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的零星費用，各子公司總經(jīng)理有權(quán)進行審批。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)辦理費用支出，超越授權(quán)范圍審批的費用支出 ， 有權(quán)拒絕辦理。 27．責任會計制度設(shè)計的意義？是不是所有的公司制企業(yè)都有必要設(shè)計這人會計制度呢？ 提示： 通過對企業(yè)內(nèi)部責任中心的業(yè)務(wù)活動進行規(guī) 劃與控制？并建立一套職責履行情況的評價與考核機制的內(nèi)部會計制度，責任會計制度意在利用會計信息對各分權(quán)單位的責任業(yè)績進行計量、控制與考核。請參考第九章第一節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。 ＊ 【參考答案】 （ 1） 企業(yè)為了有效地控制各責任中心的職責履行情況，并合理地確定與其職責履行相關(guān)的經(jīng)濟利益，而建立的一套行之有效的、能及時和正確地反映、評價和考核各責任中心實際經(jīng)營業(yè)績的一種企業(yè)內(nèi)部會計制度 ，其意義為： 提高各層管理人員的工作積極性；迅速及時地解決問題，提高管理效率；利于管理人員的利益與企業(yè)保持高度一致；促使企業(yè)最 高管理層將精力集中在企業(yè)的戰(zhàn)略目標的制訂及其控制管理上。 （ 2） 責任會計制度是對企業(yè)內(nèi)部責任中心的業(yè)務(wù)活動進行規(guī)劃與控制并建立一套職責履行情況的評價與考核機制的內(nèi)部會計制度。責任會計則是將選定的責任中心視為會計核算對象 ，所核算會計信息服務(wù)于對責任中心的描述 ， 是對財務(wù)會計信息的重新分類反映 ， 或者說是財務(wù)會計信息的一種新的描述方式。 責任會計并不是一種獨立的會計核算體系 ， 而是對企業(yè)財務(wù)會計數(shù)據(jù)的一種重新歸類方式 它依然建立在財務(wù)會計核算體系上。它是將財務(wù)會計核算的會計主體更具體的界定為特定的責任主體 ， 是以這些責任主體為會計主體而進行的核算活動 ， 核算依然是借助會計要素進行的。然而從另一方面看 ， 責任會計在企業(yè)中的應(yīng)用則具有很大的彈性 ， 不同企業(yè)根據(jù)管理需求可以有多種責任主體的劃分標準以及它們之間的信息流轉(zhuǎn)方式 ， 責任會計理論上是企業(yè)管理模式的具體組成部分 ， 具有很大的設(shè)計間。 責任會計制度適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)的分權(quán)管理模式 ， 分權(quán)管理模式的主要特征是為企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)配置相應(yīng)的決策職能 ， 使決策點盡可能靠近需進行決策的地點做出 ， 這樣就在確保職責完整性的同時充分調(diào)動各職責部門的主觀能動性 ， 科學(xué)合理的授權(quán)本身 就是一種內(nèi)在激勵機制。當然 ， 這需要配之以相應(yīng)的約束機制。以上說明所有公司制企業(yè)都有必要設(shè)計責任會計制度 . 28．企業(yè)責任中心如何確立？企業(yè)責任中心的制度設(shè)計包括哪些方面？概況企業(yè)責任中心的制度實施要點。 提示： 請參考第九章第二節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。 ＊ 【參考答案】 (1)責任中心是指承擔一定經(jīng)濟責任，并享有一定權(quán)利的企業(yè)內(nèi)部（責任）單位。責任中心就是將企業(yè)經(jīng)營體分割成擁有獨自產(chǎn)品或市場的幾個績效責任單位，然后將總合的管理責任授權(quán)給予這些單位之后，將他們單位處于 市場競爭環(huán)境 之下，透過客觀性的利潤計算，實施必要的業(yè)績衡量與獎懲，以期達成企業(yè)設(shè)定的經(jīng)營成果的一種管理制度 .它的確立應(yīng)遵循以下原則： （ 1）決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)相統(tǒng)一原則（ 2）決策權(quán)與責任制相匹配原則（ 3）責任績效的可確指與可計量原則（ 4）責任中心層次性原則 （ 2）包括 ① 企業(yè)責任預(yù)算編制的設(shè)計。 ② 各責任主體間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格與結(jié)算制度的設(shè)計。 ③ 責任中心業(yè)務(wù)憑證、表格與責任報告的設(shè)計。 ④ 責任 會計賬簿體系的設(shè)計。 ⑤ 責任中心責任目標實現(xiàn)程度評價與考核的設(shè)計。 （ 3） 。設(shè)計責任中心首要的考慮因素就是它們在企業(yè)經(jīng)營管理中的職能定位，企業(yè)內(nèi)部的分工機制使得各職能部門都有自身的業(yè)務(wù)范圍，企業(yè)授權(quán)也是按照它們的業(yè)務(wù)范圍進行的，從這個角度看，責任中心實際上也是在強化各職能部門的業(yè)務(wù)專業(yè)化問題。這樣，一般意義上的責任中心就包括了成本費用中心、收入中心、利潤中心和投資中心四類。 29．責任會計要編制責任報告？因此需要獨立的責任會計憑證與會計賬簿提供數(shù)據(jù)支持？財務(wù)會計信息是完全不能滿足責任報告編制需求的，并且財 務(wù)報表數(shù)據(jù)與責任報告數(shù)據(jù)間沒有任何必要的聯(lián)系。你認同這種說法嗎？試分析并說明原因。 提示： 這種說法是不正確的，原因請參考教材第九章理解。 8 / 52 ＊ 【參考答案】 這種說法不正確。作業(yè)四， 4 題 30．下述是三個關(guān)于責任會計的論述：（ 1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格屬于短期價格決策內(nèi)容 ?由具體業(yè)務(wù)部門操作而與責任中心無關(guān)。（ 2）各成本中心為了有效管理各中心發(fā)生的成本而應(yīng)將其確定為責任成本。（ 3）公司內(nèi)部各機構(gòu)或部門都必須被確認為責任中心并指定專人承擔相應(yīng)的經(jīng)濟責任。你認同這三種做法嗎？試分析并說明理由。 提示 ：這三種說 法都有不準確之處。原因請參考教材第九章理解。 ＊ 【參考答案】 （ 1） 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格屬于短期價格決策的內(nèi)容，是內(nèi)部結(jié)算制度的三大內(nèi)容之一，而內(nèi)部結(jié)算制度是指各責任中心之間按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格消償相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)關(guān)系而進行的安排。因此“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格與責任中心無關(guān)”的說法是不正確的。 （ 2）這種說法不準確。 成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本 。 ① 成本中心不考核收益，只考核成本 。 ② 成本中心只對可控成本負責，不負責不可控成本 。③ 責任成本是 成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。成本中心當期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責任成本。 （ 3）這種說法太絕對， 應(yīng)該為“公司部門各機構(gòu)或部門都可以被確認為責任中心并指定專人承擔相應(yīng)的經(jīng)濟責任”。 31． 內(nèi)部結(jié)算制度設(shè)計的必要性探討。 提示： 內(nèi)部結(jié)算制度設(shè)計的必要性請參考第九章第三節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。 ＊ 【參考答案】 企業(yè)原有組織被劃分各類責任中心后，建立內(nèi)部結(jié)算制度設(shè)計是必要的。各責任中心間的業(yè)務(wù)活動關(guān)系便具有了交易性，也就需要為之設(shè)計內(nèi)部結(jié)算制度，以便分清各責任中心的經(jīng)濟責任，明確各責任中心的業(yè)績，為考核 提供依據(jù)。 內(nèi)部結(jié)算制度是指企業(yè)各責任中心間按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格清償相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)關(guān)系而進行的安排。 設(shè)計企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算制度涉及內(nèi)部結(jié)算方式、內(nèi)部結(jié)算價格與內(nèi)部結(jié)算機構(gòu)三部分內(nèi)容。 32．我國企業(yè)會計信息化進程如何？我國企業(yè)會計信息化與原來手工化進行制度設(shè)計的差別之處有哪些？正確理解企業(yè)會計信息化的優(yōu)越性。 提示： 請查閱相關(guān)資料，結(jié)合教材第十章第一節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。 ＊ 【參考答案】 （ 1）現(xiàn) 代的會計信息化是以強大的電算化為技術(shù)支撐的，所以說，信息化的發(fā)展到何種階段，很大程度上 取決于現(xiàn)有電算化技術(shù)如何創(chuàng)新。而電算化技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵，在于會計信息化軟件。軟件是電子計算機的靈魂。運用電子計算機所要達到的目的能否有效地實現(xiàn)，關(guān)鍵在于其使用的軟件如何。因此，會計電算化的發(fā)展，其內(nèi)涵就在于會計軟件的開發(fā)與運行環(huán)境，以及其技術(shù)的發(fā)展。我國會計軟件結(jié)構(gòu)與功能的發(fā)展，從 20 世紀開始，大體可分為五個階段：初始性開發(fā)的軟件階段 （ 1979～ 1988） 、單項業(yè)務(wù)處理軟件階段 （ 1988～ 1993） 、核算型軟件階段 （ 1993～ 1998） 、管理型軟件階段 （ 1998～ 2020） 和融合于全面企業(yè)管理型軟件階段 （ 2020 至今） 。 (2) 手工會計模式與會計信息化模式核算的區(qū)別 ?會計核算所用的計算工具和數(shù)據(jù)、信息的載體 媒介不同。手工會計模式使用的 會計工具是算盤 用計算機來處理會計數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)處理過程按程序自動完成 無須人工操作。手工會計模式的核算信息主要以紙張為載體 體除必要的原始憑證外 質(zhì)上 ?會計核算程 序不同。 手工會計在進 行會計數(shù)據(jù)處理時 模式核算流程中整個處理過程分為輸入、處理、輸出三個環(huán)節(jié)其控制的重點是在輸入這 個環(huán)節(jié) 會計憑證→會計報表”。一切中間過程都在機內(nèi)操作 以通過查詢得到滿足。 ? 改變。 ④ 工會計模式 核算采用平行登記法分別登記總賬與明細帳 賬的差錯、數(shù)量或金額計算上的差錯等算中不存在 記賬和過賬上的差錯 賬都出于同一數(shù)據(jù)源 ⑤ 帳戶設(shè)置方法和帳簿登記方法不 同。 ⑥ 類別或科目設(shè)置計 正常運行。在信息化模式會計中 織以數(shù)據(jù)的不同形態(tài)作為主要依據(jù) 會計部門劃分如下專業(yè)組 護組等 (7)內(nèi)部控制制度不同。 手工會計模式核算主要靠會計人員在工作中遵守各項規(guī)章制 度 件運用為主的會計信息化模式工作中的內(nèi)控部分除了人這個執(zhí)行控制的主體外 控制方法主要通過會計軟件來實現(xiàn)的。因此 控制相結(jié)合 8 手工會計中 會計系統(tǒng)一般有會計師根據(jù)會計法規(guī)、會計準則、上級主管機構(gòu)制定的統(tǒng)一的會計制度 并參考同行業(yè)的經(jīng)驗 處理高度自動化 的會計準則和