【文章內(nèi)容簡介】 于計劃成本的差異數(shù)（節(jié)約額）；貸方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，并已驗收入庫的材料的計劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于成本的差異額（超支額），期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途物資的實際成本。 2． “原材料”：該賬戶核算企業(yè)材料的計劃成本，借方 登記增加的原材料計劃成本，貸方登記減少的原材料計劃成本，期末余額表示庫存原材料計劃成本。 3?！安牧铣杀静町悺保涸撡~戶核算材料的實際成本與計劃成本之間的差異。其借方反映驗收入庫材料的實際成本大于計劃成本的超支差異，貸方反映驗收入庫材料的實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異（超支差異用藍(lán)字，節(jié)約差異用紅字）。期末若為借方余額，表示庫存材料的實際成本大于計劃成本的超支差異；若為貸方余額，表示庫存材料的實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異。 案例 27： 該公司的帳薄體系應(yīng)設(shè)計為： 帳簿載明帳簿名稱，扉頁登載經(jīng)管人員一覽表，包括單位，起止頁數(shù)，啟用日期，單位領(lǐng)導(dǎo)人，會計主管人員，經(jīng)管人員，移交人，移交日期，以及接管人和接管日期等。 （ 1）序時帳：是對企業(yè)貨幣的收付進行序時和全面詳細(xì)記錄與監(jiān)督的帳簿 ,為保護貨幣資金安全和完整應(yīng)使用訂本帳。 HS 公司應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳。 a，現(xiàn)金日記賬 :記現(xiàn)金收支業(yè) 。內(nèi)容 包括年月日，對方科目，摘要，收入金額，付出金額，結(jié) 余 金額。 采用三欄式 格式 。 b，銀行存款日記賬 :記銀行存款收支業(yè)務(wù) 。 格式與現(xiàn)金日記賬相同。 c，銷貨日記帳 :于登記銷售業(yè) 務(wù)。 （ 2）分類帳：有總分類帳和明細(xì)分類帳。 總分類賬簿：是根據(jù)總分類科目開設(shè)的 ,分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù) ,提供各種資產(chǎn) ,負(fù)債 ,所有者權(quán)益 ,收入和 費用及利潤的總括核算指標(biāo)的帳簿。使用訂本帳，采用三欄式。 明細(xì)分類帳：是對某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類登記 ,提供比總分帳更具體 ,詳細(xì)的明細(xì)核算資料的帳簿?？梢允褂没铐摶蚩ㄆ瑤? .明細(xì)分類帳按格式分為：三欄式明細(xì)帳，主要適用于債權(quán)債務(wù)類賬戶。 數(shù)量金額式明細(xì)帳，主要適用于財產(chǎn)物資明細(xì)帳。 多欄式明細(xì)帳，主要適用于成本、損益類賬戶。 （ 3）備查薄。對某些在序時帳和 分類帳中未能登記的事項補充登記。格式不受限制。 選擇賬務(wù)處理程序均應(yīng)滿足以下要求： 第一， 保證會計憑證按照規(guī)定的環(huán)節(jié)和時間傳遞，及時登記各種賬簿和編制會計報表，提高會計核算工作效率和會計核算工作質(zhì)量 第二， 簡化和減少會計憑證、會計賬簿和會計報表的種類、格式和數(shù)量，簡化會計核算手續(xù)，節(jié)約費用支出。 該公司應(yīng)當(dāng)采用科目匯總表賬務(wù)處理程序。 a，根據(jù)同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證編制原始憑證匯總表； b,根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記帳憑證； c,根據(jù)收款憑證和付 款憑證逐日逐筆序時登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳； d，根據(jù)記帳憑證及所附原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細(xì)帳； e，根據(jù)記帳憑證逐筆登記科目匯總表； f，月末，將現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳和各明細(xì)分類帳戶的余額與有關(guān)總分類帳戶的余額相核對； g，月末，根據(jù)總分類帳和明細(xì)分類帳的記錄編制會計報表。 流程圖： 見教材 P91 圖 4— 2 案例 28： 會計機構(gòu)就遵循的原則是 : 原始系統(tǒng)性原則、內(nèi)部控制原則、效率性原則三方面。遵循這些原則主要可以提高企業(yè)的效率，更能體現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制及企業(yè)規(guī)模的要求。 我認(rèn)為一是：該公司在設(shè)計上與 “效率性原則 ”有點沖突 ,因為該原則的目的是要獲得兩方面的效益：一是所設(shè)置會計機構(gòu)提供的會計信息所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益必須大大高于為實現(xiàn)此目的而發(fā)生的成本費用：二是會計機構(gòu)設(shè)置繁簡相宜，在整個會計工作中各司其職，協(xié)調(diào)一致地履行會計的職責(zé)，使企業(yè)管理從中受益。二是：分別設(shè)立會計部門、財務(wù)部門和稽核部門，或合而為一的設(shè)立財會計部門及獨立的私稽核部門，以充分體現(xiàn)有效性原則。 案例 29： 會計崗位責(zé)任制 是 ：各單位的會計機構(gòu)中對各項財務(wù)工作和會計工作的職權(quán)范圍、具體內(nèi)容和要求做出具體規(guī)定，并落實到每個會計崗位或會計人員的一種會計工作責(zé)任制度。 會計崗位責(zé)任制的 作用是 ：分清職 責(zé)；嚴(yán)明核算紀(jì)律；改進工作作風(fēng)；提高工作效率；加強會計管理。 會計人員崗位責(zé)任制應(yīng)按照 事事有人管 ,人人有專管 ,辦事有標(biāo)準(zhǔn) ,工作有檢查 的原則來設(shè)計 .設(shè)計要求是 :所設(shè)計的崗位責(zé)任制要將工作任務(wù)和工作方法 ,職責(zé)和權(quán)限 ,專門核算和群眾核算有機地結(jié)合起來 ,保證會計任務(wù)的完成 .崗位責(zé)任制應(yīng)以會計的職能為設(shè)計依據(jù) ,在會計機構(gòu)內(nèi)部設(shè)置若干工作 崗位 . 在小型企業(yè)中從事會計工作的人員較少，一般僅為二三人，可分工為 ： 會計主管 、 出納、總帳會計和明細(xì)帳會計。會計工作崗位，可以一人一崗，一人多崗或一崗多人 ，但 需要注意的是，為貫徹內(nèi)部會計控制中的 “賬、錢、物分管 ”的原則，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管及收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。對于企業(yè)的會計人員，應(yīng)有計劃地進行崗位輪換， 會計主管崗位基本職責(zé)內(nèi)容：除包括上述所有會計職責(zé)內(nèi)容外，還應(yīng)包括：編制廠部會計憑證（包括期末帳項調(diào)整、結(jié)算損益及盈余分配等），審核、裝訂及保管各類會計憑證，登記及 保管各類帳簿，核算成本、編制會計報表并進行分析，處理其他與帳務(wù)處理有關(guān)的事項。 出納崗位基本職責(zé)內(nèi)容：為貫徹內(nèi)部會計控制中的 “賬、錢、物分管 ”的原則，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管及收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。除了要履行上述出納職責(zé)內(nèi)容，還要負(fù)責(zé)處理財務(wù)收支、債權(quán)與債務(wù)的事項。 總分類帳會計崗位基本職責(zé)內(nèi)容：上述第 （ 1） 條中陳述為審核原始憑證是不對的，應(yīng)是審核會計憑證。其中第 （ 4） 條和第 （ 5） 條的職責(zé)不屬于總分類帳會計職責(zé)，應(yīng)為明細(xì)分類帳崗位職責(zé)。 明細(xì)分類帳 崗位基本職責(zé)內(nèi)容：明細(xì)分類帳職責(zé)內(nèi)容還應(yīng)包括定期核對總帳與明細(xì)分類帳和財產(chǎn)帳的收發(fā)、結(jié)存數(shù)額。明細(xì)分類賬崗位基本職責(zé)內(nèi)容和要求中的 第（ 3）條 “ 辦理各種債權(quán)債務(wù)往來款項的有關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)。 ” 此項工作應(yīng)該由出納員來做 ,不需要有明細(xì)分類賬崗位的做 . 案例 30： 為 JA 公司設(shè)計的往來結(jié)算崗位職責(zé)如下： 一、 往來結(jié)算崗位職責(zé)： （ 1）建立其他往來款項清算手續(xù)制度。對購銷業(yè)務(wù)以及的暫收、暫付、應(yīng)收、應(yīng)付、備用金等往來款項，需要建立必要的清算手續(xù)制度及時清算。 （ 2）辦理其他往來款項的結(jié)算業(yè)務(wù)，對購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫 付款項，要及時催收結(jié)算；應(yīng)付、暫收款項，要抓緊清償，對確實無法收回的應(yīng)收款和無法支付的應(yīng)付款項，應(yīng)查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后處理。 （ 3）加強備用金借款的管理，要及時辦理借款和報銷手續(xù)，對預(yù)借的差費，要督促及時辦理報銷手續(xù)收回余額，不得拖欠，不準(zhǔn)挪用。要按規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格審查有關(guān)支出。 （ 4）負(fù)責(zé)其他往來結(jié)算的明細(xì)核算，對各項往來款項設(shè)置明細(xì)帳，根據(jù)審核后的記帳憑證逐筆順序登記，并經(jīng)常核對余額，隨時列表，并向領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門報告。 （ 5）領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他與往來結(jié)算有關(guān)的管理工作。 二、工資核算崗位職責(zé)的設(shè)計 ： （ 1）、熟悉有關(guān)國家工資政策和制度，監(jiān)督工資計劃的招待情況； （ 2）、根據(jù)人事部門提供的人事變動、工資變動信息，進行相應(yīng)的人事、工資變動； （ 3）、負(fù)責(zé)定期準(zhǔn)確無誤地發(fā)放工資，以及與有主管部門的協(xié)調(diào)工作； （ 4）、根據(jù)工資的匯總表填制記帳憑證以及登記工資基金手冊； （ 5）、負(fù)責(zé)對每月工資變動情況進行解釋與宣傳工作； （ 6）、負(fù)責(zé)每月向人事部門報送工資級報表，并定期與人事部門核對工資與各項補帖應(yīng)發(fā)數(shù)的正確性；（ 7）