稅制論文—淺析遺產(chǎn)稅(編輯修改稿)
2025-07-25 16:20 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 況發(fā)生。采用總遺產(chǎn)稅制，使稅源相對集中，稅率設(shè)計簡單，征收程序簡便，征稅成本也較低，符合我國目前國情。對于總遺產(chǎn)稅制不能體現(xiàn)公平原則的問題，可以考慮參照我國《繼承法》的有關(guān)規(guī)定，對生活確有困難且缺乏勞動能力的繼承人在繳納遺產(chǎn)稅后適當多分遺產(chǎn)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅收征管水平的提高及各項遺產(chǎn)稅相關(guān)制度的完善，我們再考慮采用分遺產(chǎn)稅制或混合遺產(chǎn)稅制。(二)納稅主體的確定我國應(yīng)通過屬人和屬地相結(jié)合的原則來確定居民和非居民納稅人，這也是國際上通行的做法。對于居民納稅人，負無限納稅義務(wù)，必須就一切繼承的遺產(chǎn)納稅，無論是來自境內(nèi)還是境外，而對于非居民，只須就取得的遺產(chǎn)來源于我國境內(nèi)的征稅，負有有限的納稅義務(wù)。對于無法定繼承而又無遺囑繼承的遺產(chǎn)，應(yīng)無償收歸國家或集體所有，在法律中應(yīng)明確規(guī)定免征遺產(chǎn)稅。在法律上，納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以是機關(guān)、企事業(yè)單位、社會團體等法人及其他非法人組織，在具體的遺產(chǎn)繼承關(guān)系中，納稅人為遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)繼承人。(三)課稅對象從遺產(chǎn)稅的課稅對象上來看，應(yīng)對死亡人遺留的個人合法財產(chǎn)總額征稅?！吨腥A人民共和國繼承法》第三條規(guī)定：“遺產(chǎn)是公民死亡時遺留的個人合法財產(chǎn)，包括：（1）公民的收入；（2）公民的房屋、儲蓄和生活用品；（3）公民的林木、牲畜和家禽；（4）公民的文物、圖書資料；（5）法律允許公民所有的生產(chǎn)資料；（6）公民的著作權(quán)、專利權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)利；（7）公民的其他合法財產(chǎn)。而被繼承人生前依法應(yīng)當繳納的稅款、罰款、滯納金、生前所欠債務(wù)、喪葬費、基地費、執(zhí)行遺囑及管理遺產(chǎn)的直接費用、被撫養(yǎng)人員的必要生活費用等不應(yīng)包括在遺產(chǎn)范圍內(nèi)，應(yīng)作為扣除項目在計算納稅依據(jù)時予以扣除，但是被繼承人死亡前五年的贈與財產(chǎn)應(yīng)作為遺產(chǎn)總額的一部分征收遺產(chǎn)稅，這是為了防止被繼承人利用生前贈與轉(zhuǎn)移財產(chǎn)所有權(quán)而達到逃避征收遺產(chǎn)稅的目的。需要特別指出的是，必須把被繼承人的公益捐贈財產(chǎn)扣除在遺產(chǎn)稅計稅依據(jù)范圍之外，這將有利于社會教育、慈善、福利事業(yè)的發(fā)展，也符合遺產(chǎn)稅的立法宗旨。
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