淺析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理建議(編輯修改稿)
2025-07-25 16:13 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 假案件。這些舞弊案件的頻繁發(fā)生不僅使上市公司會(huì)計(jì)信息的誠(chéng)信基礎(chǔ)受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，而且也嚴(yán)重?fù)p害了投資者的投資信心。 通過對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的了解和結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)的具體表現(xiàn)，筆者認(rèn)為我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真存在以下幾方面的原因。（二） 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因 導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有利益驅(qū)動(dòng)的因素，也有制度缺陷的影響，同時(shí)還存在道德層面的問題。我國(guó)處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，在資本市場(chǎng)的完善程度、上市公司治理結(jié)構(gòu)以及外部監(jiān)督機(jī)制方面所存在的一些問題，使得我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真又具有一定的特殊性與復(fù)雜性。綜合考察我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有以下幾方面： 1 上市公司信息披露法律法規(guī)不完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的法律標(biāo)準(zhǔn)，是指會(huì)計(jì)信息披露達(dá)到法定要求所應(yīng)具備的條件。它是衡量信息披露制度的一個(gè)基本尺度，依據(jù)這一尺度進(jìn)行披露，披露義務(wù)人的行為有效；違反或未達(dá)到這一法律標(biāo)準(zhǔn)，披露義務(wù)人的行為就歸于失效。①上市公司信息披露制度的不規(guī)范我國(guó)對(duì)上市公司信息披露的相關(guān)法規(guī)制度存在著出自多部門的狀況，涉及到的管理部門也很多。例如，財(cái)政部主要通過《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)對(duì)信息披露做出規(guī)定；而證監(jiān)會(huì)主要通過《證券法》和《內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》來(lái)對(duì)披露內(nèi)容做出規(guī)定；各地區(qū)還有一些地區(qū)性的關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的財(cái)務(wù)規(guī)定。因此使得上市公司在選擇相關(guān)法規(guī)制度披露會(huì)計(jì)信息時(shí)陷入左右為難的境地。②現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不完善我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)會(huì)制度還存在許多不完善之處。首先，我國(guó)財(cái)會(huì)制度制定時(shí)的前瞻性不夠，從而導(dǎo)致不能適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而做出相應(yīng)補(bǔ)充和修改，使得某些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的出現(xiàn)不能夠依據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)處理。其次，有些會(huì)計(jì)處理方法的選擇缺乏科學(xué)的依據(jù)。如外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法只準(zhǔn)采用現(xiàn)行匯率法，而不準(zhǔn)采用依據(jù)報(bào)表項(xiàng)目原有計(jì)量基礎(chǔ)來(lái)選擇折算匯率的時(shí)態(tài)法。再次，某些會(huì)計(jì)規(guī)定不夠詳細(xì)具體，可操作性差。所以依據(jù)這些不完善的會(huì)計(jì)制度規(guī)范而得來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量自然就值得懷疑。因此，會(huì)計(jì)制度的不完善是造成會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高的一個(gè)重要因素。2 上市公司自身操作不規(guī)范上市公司處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中，在利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)驅(qū)使下，它們盡量尋找法律、制度及規(guī)定之間的縫隙缺陷來(lái)處理會(huì)計(jì)資料。甚至在必要的情況下，故意的虛報(bào)或漏列會(huì)計(jì)資料，以達(dá)到隱瞞和變更資本運(yùn)動(dòng)的真實(shí)過程。我國(guó)《公司法》、《證券法》及中國(guó)證監(jiān)會(huì)某些條例對(duì)公司的上市、配股、掛牌等均是以會(huì)計(jì)盈利能力作為標(biāo)尺。且對(duì)于虧損企業(yè)，如果連續(xù)虧損2年，要進(jìn)行特別處理；連續(xù)虧損3年，則要處以停牌。由于我國(guó)資本市場(chǎng)化程度低，企業(yè)融資渠道少，具有“殼資源”屬性的上市資格就成為了一種稀缺的資源，這使得企業(yè)不惜飲鴆止渴，為了達(dá)到目的不惜采取任何手段。企業(yè)上市后，經(jīng)營(yíng)不善的，就采取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤(rùn)，獲得增資配股的資格，進(jìn)一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規(guī)炒作自己公司的股票。到了虧損得無(wú)法維持下去的時(shí)候，就進(jìn)行債務(wù)、資產(chǎn)重組，出賣手中的殼資源。鄭百文股份有限公司就是一個(gè)典型的案例。1997年底，采用虛提返利、費(fèi)用跨期入賬等手段編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，年報(bào)中向社會(huì)公眾披露盈利8560萬(wàn)元。3 外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司監(jiān)管不力對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行外部監(jiān)管的機(jī)構(gòu)主要包括財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等?？偟膩?lái)說，這些機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的力度是不夠的?，F(xiàn)行監(jiān)管機(jī)構(gòu)各級(jí)部門職能不清晰，職責(zé)權(quán)限缺乏嚴(yán)格的規(guī)定，有權(quán)無(wú)責(zé)，監(jiān)管者隨意性大，規(guī)范性差，沒有一套嚴(yán)密有效的措施來(lái)確保履行其職能。證監(jiān)會(huì)的政策和規(guī)定公開度差，自身信息公開義務(wù)履行不力。在追查力度上監(jiān)管機(jī)構(gòu)追查案件沒有日?；?，而是視市場(chǎng)情形時(shí)松時(shí)緊，追查案件不夠及時(shí)，有不少案件是經(jīng)群眾舉報(bào)或在新聞媒體披露后才開始調(diào)查的。市場(chǎng)人士對(duì)于像銀廣夏、東方電子、藍(lán)田股份、天大天財(cái)?shù)鹊取翱?jī)優(yōu)公司”的疑問早就開始，但并沒有見到監(jiān)管的動(dòng)靜。每次查處都是以“壓市”和“救市”的姿態(tài)出現(xiàn)。以至于有的上市公司行為越來(lái)越大膽。雖然群眾舉報(bào)與輿論監(jiān)督也是發(fā)現(xiàn)不實(shí)
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