【文章內容簡介】 的和積極的效果。其次，監(jiān)督職能對維護良好的社會風氣帶來有益的影響。因為有效的監(jiān)督職能可以限制雇員中弄虛作假、虛報冒領行為，還可以遏制貪污賄賂、大吃大喝等 腐敗現象。 （ 3）有助于國際交流 會計作為一個經濟信息系統(tǒng)，通常被稱為國際商業(yè)語言。國際間財務會計 信息的協調是國際經濟交流合作的重要基礎。既然國際經濟間的交流包含了會 計信息的交流，這就要求各國間的會計信息是可以溝通的。事實上，各國以及 許多國際組織在各國間會計信息的協調和可比上己經做了許多工作，正是這種努力，使國際交流不斷加強。實踐證明，沒有協調和可比的會計信息，國家間 的經濟交流是很難全面實現的。特別是在國際資本市場和跨國公司方面，協調 的會計處理和會計信息功不可沒。 （ 4） 有助于投資者進行經濟決策 上市公司會 計信息披露在微觀方面最主要的作用就是有助于投資者進行經濟決策。上市公司會計信息披露主要是向投資者披露上市公司的財務狀況、經營成果、先進流量變動及其他重要的會計信息。證券市場投資者依據獲取的上市公司會計信息進行分析研究，同時考慮必要的企業(yè)外部環(huán)境發(fā)展變化，預計該上市公司未來的盈利水平和風險程度，并且和同行業(yè)的其他上市公司進行對比，從而做出理性經濟決策。因此，上市公司會計信息披露是投資者進行經濟決策的基礎和依據。 （ 5）有效地參與企業(yè)經營管理，有利于公司目標的最終實現 無論我們公司的目標解釋為利潤最大化還是股東 財富最大化，都離不開科學管理，而現代公司管理的一個重要方面就是會計的參與。一方面，管理離不開會計信息。由于公司過去一定時期發(fā)生的經濟活動最終都通過財務會計予以反映。相應地，財務會計所提供的信息是管理當局評價過去的成績與不足的基本依據。而管理會計又可以提供關于未來的會計信息，以便經營管理者對未來的經濟活動做出預測、決策、規(guī)劃。，另一方面，會計信息的生成過程中，會計還發(fā)揮監(jiān)督、分析等職能，使得會計工作可以對公司的經濟活動的合法性、合理性和有效性以及是否符合管理者要求實施監(jiān)督，從而也在事實上參與了管理工作。 （ 6）有利于維護企業(yè)利益，保證投資者的合法權益 江南大學太湖學院畢業(yè)論文 12 根據《企業(yè)會計準則》規(guī)定，會計必須遵循幾條基本原則。在確定損益的過程中，由于堅持資本維護的政策，科學地應用權責發(fā)生制原則、配比性原則和謹慎性原則，將利潤建立在資本保值和資本維護的基礎之上。因此，能使投資者的原有投資得到保護，公司的后續(xù)生存和發(fā)展能力得到保證。特別是由于固定資產折舊方法、壞帳準備金制度等運用，以及通貨膨脹會計體系的建立，會計在生成信息的過程中對公司和投資者的經濟利益進行保護的能力大大加強了。 江南大學太湖學院畢業(yè)論文 13 二 我國上市公司會 計信息披露的現狀、問題及原因分析 （一） 我國上市公司會計信息披露現狀及其存在問題 幾年來，我國政府在規(guī)范上市公司的行為和嚴格上市公司會計信息披露方面做了許多工作。制定了一系列的法規(guī)和法令，防止不正當的市場行為和保護廣大報告使用者的利益，使我國證券市場走上了正常發(fā)展的軌道。上市公司會計信息披露在質量上有所提高。但股票市場在中國畢竟是一種新生事物，人們對股票市場的理解還不夠深刻，許多股民將股市僅作為一個投機性市場而非作為投資市場。 許多人妄想通過不正當的手段獲得暴利。為了確保廣大投資者的利益，我國需要進一步加強 對證券市場的監(jiān)督和管理，特別要加強對上市公司會 計信息的管理。 近幾年來，由于上市公司會計信息披露不嚴肅問題導致了許多 不正當的交易事件，同時也存在不少問題。例如， 2021年 9月，中國證監(jiān)會經過調查查明，鴻昌股份公司上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入賬等手段，虛增利潤1908萬元，并據此制作了虛假上市申報材料；上市后三年采取虛提返利、費用掛賬、無依據沖減成本及費用、費用跨期入賬等手段，累計虛增利潤 14390萬元；以及股本金不實、上市公告書重大遺漏、年報信息披露有虛假記載、誤導性成熟和重大遺漏等違規(guī)事實。 由于以上問題證監(jiān)會決定對明陽鴻昌股份有限公司及有關中介機構違反證券法規(guī)的行為做出行政處罰。由此可以看出，鴻昌股份有限公司，利用披露虛假的信息，欺騙國家和廣大的投資者，雖然在最初幾年獲得了形式上的利潤，但在不長的發(fā)展過程中就暴露了很多嚴重問題，最終不得不破產重組，接受處罰。在這個案例中可以看到，會計信息最終提供給廣大的股民，并作為其進行投資的依據和參考。所以，如鴻昌股份有限公司所為，受害者是廣大的股民。 通過對中國會計信息披露模式介紹和結合我國市場的具體體現，筆者認為我國上 市公司會計信息披露存在以下幾方面的問 題： 江南大學太湖學院畢業(yè)論文 14 1 會計制度本身缺陷而影響會計信息披露 我國會計制度經過多年的發(fā)展，逐步達到完善和成熟。但在實際經濟生活中，會計交易事項十分復雜，而且變化多端，有些會計制度的規(guī)定可能隨著時間的推移而變得不相適應。因此，對于新出現的某些交易事項實務，可能無法適應相關的會計制度。在信息披露條件下，會計準則存在以下缺陷：第一，確定貨幣計價原則的缺陷；第二，遵循歷史成本原則的缺陷；第三，現行會計核算組織程序的缺陷；第四，規(guī)定定期報表制度的缺陷；第五，會計政策和會計方法的可選擇性導致會計信息只有相對的真實性。 2 會計信息披露 不全面、不充分 我國規(guī)定上市公司發(fā)行股票之前要在指定的公開報刊上發(fā)布招股說明書和上市公告書，上市之后要定期發(fā)布中期報告和年度報告，對上市公司在運行過程中發(fā)生的對公司有重大影響的事項要發(fā)布臨時報告和其他報告。從上述各項報告的具體內容可以看出，我國的《證券法》等法律以及其他的條例和細則都對上市公司所提供的會計信息的內容作了詳細的規(guī)定，按照規(guī)定所提供的信息基本上能夠滿足報告使用者進行經濟決策的需要。但從實際操作過程看，目前許多上市公司以自我利益為中心，采取避重就輕，報喜不報憂的手段，對影響公司贏利或發(fā)展的 有關信息陳述不充分或根本不披露。而 所謂充分披露是指公司應不偏不倚地、真實地反映上市公司的財務狀況、經營成果和會計政策等方面的信息。凡是使用者需要的信息無論是財務方面，還是非財務方面，無論是有利的信息，還是不利的信息，都應該在財務報告中揭示出來。充分披露是會計信息披露的一個基本原則。 3 會計信息披露不真實 根據《企業(yè)會計準則》，會計信息的真實性是指上市公司 所提供的會計信息值得使用者相信，并以此做出的決策是準確的。我國上市公司所提供的會計信息大多是真實可靠，經得起驗證的，但有的上市公司提供 的會計信息的質量值 得懷疑。根據證監(jiān)會一份總結報告披露，許多上市公司所 提供的財務會計信息，常常江南大學太湖學院畢業(yè)論文 15 存在著誤導、虛假和重大遺漏情況。有的上市公司在《財務狀況變動表》中，對資金的運用去向表達得含糊其辭，有的公司在公布年度報告時，僅公布簡要報告和審計報告。還有的公司從上市之日起，會計報告的質量就存在問題。許多公司在招股說明書和上市公告書中對公司的前景描繪的無限美好， 對公司進行財務預測時，每項指標都令人振奮，但上市不到 半年，中期報告中每股盈余僅幾厘錢，甚至為負數。會計信息失真是當前企業(yè)披露的會計信息存在的普遍問題，其原因有主觀，也有客觀。 這里指的是主觀原因，即部分上市公司因經營不善， 效益不佳，人為粉飾財務狀況和經營成果，呈報虛假信息，騙取股東和潛在投 資者信任。表現為 :①經濟業(yè)務的虛假陳述 。②財務數據失真。這些問題出現后，人們不能不對股份制改造產生懷疑。 如幾年前出現的“銀廣夏”、“鴻昌股份”、“ ST猴王”等，這些就是很典型的例子，“銀廣夏”虛構巨額利潤 ，一年內股價上漲 440%。此外，該公司還存在隱瞞下屬公司的設立、關停情況，虛假披露配股資金使用情況及對外投資情況等違規(guī)事實。“ ST猴王”也是在公司運行過程當中披露虛假的財會信息，最終 導致企業(yè)虧損，面臨倒閉，但公司的管理人員并沒有如實披露其公司信息，致使廣大的股民遭受損失。 4 會計信息披露的公開程度不夠 信息公開是規(guī)范證券市場，防止市場投機和欺詐行為的重要舉措。我國頒布的許多法規(guī)和法令都強調上市公司會計信息應該公開。但實際上，某些投機者利用事先得知的內幕信息，進行證券市場的投機炒作以獲取暴利，擾亂社會經濟秩序。內幕信息的存在是我國證券市場上市公司會計信息披露的公開程度不夠的一個典型例子。某些投資者利用一些內幕信息進行市場操縱，對于一般的投資者來說是不公平的，內幕信息擾亂了市場， 更增加了市場的投機性，證監(jiān)會應積極采取措施，防止上市公司信息的泄漏。 5 會計信息披露的時效性差 根據及時性原則，上市公司應該在經濟業(yè)務發(fā)生后及時將信息傳遞到有關使用者手中。這樣，信息使用者就在很短的時間內得到有用的信息，來進行經濟決策。因此，在公司每年經營年度結束，中期的報告和重大事件發(fā)生之后，上市公江南大學太湖學院畢業(yè)論文 16 司應及時將年度報告，中期報告和臨時報告盡快地傳遞到使用者手中。我國有關證券立法中規(guī)定年度報告公布為每個會計年度結束后的 120日內公布，對重大事件報告一般于事件發(fā)生后在規(guī)定的日期內公布。這種規(guī)定本身就對上市公司 會計報表的完成和公布時間放得太寬，不便于報告使用者根據上年度報告及對下年度的投資活動做出準確的決策。所以，報告到達使用者手中，已經過了交易和經營時期，這就無法滿足及時性要求。甚至有許多上市公司由于經營業(yè)績不佳或者其他原因往往過了規(guī)定的最后報告日期還未正式公布。 6 會計信息披露的相關性差 相關是指與投資者決策相關。目前上市公司披露的會計信息相關度不高，不能滿足投資者決策需要。主要表現在披露的會計信息以過去、現在的事實信息為主，缺少未來預測信息、分析解釋信息，重視報表信息披露，忽視其他內容豐富、靈活的會計信息 。這種狀況的產生一方面與政府管理部門缺少對相關信息的規(guī)范有關，另一方面則與上市公司素質有關。 7 或有事項反映不足 或有事項是指在會計報告日不能確定的事項，它分為兩類：一類是可以用估計的數字表達的事項，如壞賬準備，應收票據貼現等，這種或有事項需要在報表中反映出來。另一類是不能用數量表示的或有事項，如重大訴訟事項，雖然它不能用數字表達對公司的直接影響，但是某些不利或有利因素一旦發(fā)生之后，可能對公司產生重大損失或收益，在會計報表中沒有揭示?；蛴惺马椊沂镜牟怀浞?，影響廣大報告使用者的經濟決策。 （二）原因分析 通 過對上市公司信息披露存在問題的研究，結合我國的會計信息質量要求，可以找出導致上市公司會計信息披露問題的原因。 江南大學太湖學院畢業(yè)論文 17 1 上市公司信息披露法律法規(guī)不完善 信息披露制度的法律標準，是指信息披露達到法定要求所應具備的要件。它是衡量信息披露制度的一個基本尺度，依據這一尺度進行披露，披露義務人的行為有效；違反或為達到這一法律標準，披露義務人的行為就歸于失效。目前，對信息披露的法律標準尚無統(tǒng)一的定論，有的學者認為包括效力和倫理兩個要件，但有的學者認為可以歸納為形式上的標準和實質上的標準。這樣，最終造成信息披露法律規(guī)范 不完善。信息披露的法律標準應從信息披露的時間、信息的質量和數量上去把握，三者涵蓋了 對信息披露行為在形式、內容和范圍上的要求，代表著信息披露標準的外在要求、程度上的要求和廣度上的要求，構成信息披露標準較為完整的體系。我國應從實際出發(fā)，依據以上的特征，完善各種法律規(guī)范，加強信息披露制度的立法、執(zhí)法工作，保障證券市場健康運行發(fā)展。 （ 1）披露制度的不規(guī)范 我國對上市公司信息披露的法律規(guī)范已在上述論述。從中我們可以看出，關于會計信息披露的法律存在著多層次，出自多部門的狀況。目前，我國關于會計信息的有關法規(guī)制度很 多，涉及到的管理部門也很多。例如，財政部主要通過《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》來對信息披露做出規(guī)定；而證監(jiān)會主要通過《證券法》和《內容和格式準則》來對披露內容做出規(guī)定；各地區(qū)還有一些地區(qū)性的關于會計信息披露的財務規(guī)定。每個法規(guī)都有自己的特點，每個法規(guī)都要服從，因此上市公司在進行會計處理時難以面面俱到。因此影響到會計信息披露的真實性及協調統(tǒng)一性，使得上市公司在選擇相關法規(guī)制度披露會計信息時陷入左右為難的境界。因此，要統(tǒng)一上市公司的會計信息問題，首先要統(tǒng)一信息披露的準則問題。要以一個基本法規(guī)為主，解除上市公 司的多種束縛，從立法方面保證會計信息的質量。 （ 2）