【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的和積極的效果。其次，監(jiān)督職能對(duì)維護(hù)良好的社會(huì)風(fēng)氣帶來(lái)有益的影響。因?yàn)橛行У谋O(jiān)督職能可以限制雇員中弄虛作假、虛報(bào)冒領(lǐng)行為，還可以遏制貪污賄賂、大吃大喝等 腐敗現(xiàn)象。 （ 3）有助于國(guó)際交流 會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，通常被稱為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言。國(guó)際間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 信息的協(xié)調(diào)是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流合作的重要基礎(chǔ)。既然國(guó)際經(jīng)濟(jì)間的交流包含了會(huì) 計(jì)信息的交流，這就要求各國(guó)間的會(huì)計(jì)信息是可以溝通的。事實(shí)上，各國(guó)以及 許多國(guó)際組織在各國(guó)間會(huì)計(jì)信息的協(xié)調(diào)和可比上己經(jīng)做了許多工作，正是這種努力，使國(guó)際交流不斷加強(qiáng)。實(shí)踐證明，沒(méi)有協(xié)調(diào)和可比的會(huì)計(jì)信息，國(guó)家間 的經(jīng)濟(jì)交流是很難全面實(shí)現(xiàn)的。特別是在國(guó)際資本市場(chǎng)和跨國(guó)公司方面，協(xié)調(diào) 的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)信息功不可沒(méi)。 （ 4） 有助于投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策 上市公司會(huì) 計(jì)信息披露在微觀方面最主要的作用就是有助于投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。上市公司會(huì)計(jì)信息披露主要是向投資者披露上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、先進(jìn)流量變動(dòng)及其他重要的會(huì)計(jì)信息。證券市場(chǎng)投資者依據(jù)獲取的上市公司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析研究，同時(shí)考慮必要的企業(yè)外部環(huán)境發(fā)展變化，預(yù)計(jì)該上市公司未來(lái)的盈利水平和風(fēng)險(xiǎn)程度，并且和同行業(yè)的其他上市公司進(jìn)行對(duì)比，從而做出理性經(jīng)濟(jì)決策。因此，上市公司會(huì)計(jì)信息披露是投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)和依據(jù)。 （ 5）有效地參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，有利于公司目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn) 無(wú)論我們公司的目標(biāo)解釋為利潤(rùn)最大化還是股東 財(cái)富最大化，都離不開(kāi)科學(xué)管理，而現(xiàn)代公司管理的一個(gè)重要方面就是會(huì)計(jì)的參與。一方面，管理離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息。由于公司過(guò)去一定時(shí)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以反映。相應(yīng)地，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息是管理當(dāng)局評(píng)價(jià)過(guò)去的成績(jī)與不足的基本依據(jù)。而管理會(huì)計(jì)又可以提供關(guān)于未來(lái)的會(huì)計(jì)信息，以便經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃。，另一方面，會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程中，會(huì)計(jì)還發(fā)揮監(jiān)督、分析等職能，使得會(huì)計(jì)工作可以對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性以及是否符合管理者要求實(shí)施監(jiān)督，從而也在事實(shí)上參與了管理工作。 （ 6）有利于維護(hù)企業(yè)利益，保證投資者的合法權(quán)益 江南大學(xué)太湖學(xué)院畢業(yè)論文 12 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)必須遵循幾條基本原則。在確定損益的過(guò)程中，由于堅(jiān)持資本維護(hù)的政策，科學(xué)地應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則和謹(jǐn)慎性原則，將利潤(rùn)建立在資本保值和資本維護(hù)的基礎(chǔ)之上。因此，能使投資者的原有投資得到保護(hù)，公司的后續(xù)生存和發(fā)展能力得到保證。特別是由于固定資產(chǎn)折舊方法、壞帳準(zhǔn)備金制度等運(yùn)用，以及通貨膨脹會(huì)計(jì)體系的建立，會(huì)計(jì)在生成信息的過(guò)程中對(duì)公司和投資者的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行保護(hù)的能力大大加強(qiáng)了。 江南大學(xué)太湖學(xué)院畢業(yè)論文 13 二 我國(guó)上市公司會(huì) 計(jì)信息披露的現(xiàn)狀、問(wèn)題及原因分析 （一） 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及其存在問(wèn)題 幾年來(lái)，我國(guó)政府在規(guī)范上市公司的行為和嚴(yán)格上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面做了許多工作。制定了一系列的法規(guī)和法令，防止不正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)行為和保護(hù)廣大報(bào)告使用者的利益，使我國(guó)證券市場(chǎng)走上了正常發(fā)展的軌道。上市公司會(huì)計(jì)信息披露在質(zhì)量上有所提高。但股票市場(chǎng)在中國(guó)畢竟是一種新生事物，人們對(duì)股票市場(chǎng)的理解還不夠深刻，許多股民將股市僅作為一個(gè)投機(jī)性市場(chǎng)而非作為投資市場(chǎng)。 許多人妄想通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄潍@得暴利。為了確保廣大投資者的利益，我國(guó)需要進(jìn)一步加強(qiáng) 對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)督和管理，特別要加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì) 計(jì)信息的管理。 近幾年來(lái)，由于上市公司會(huì)計(jì)信息披露不嚴(yán)肅問(wèn)題導(dǎo)致了許多 不正當(dāng)?shù)慕灰资录?，同時(shí)也存在不少問(wèn)題。例如， 2021年 9月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)經(jīng)過(guò)調(diào)查查明，鴻昌股份公司上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，虛增利潤(rùn)1908萬(wàn)元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料；上市后三年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、無(wú)依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，累計(jì)虛增利潤(rùn) 14390萬(wàn)元；以及股本金不實(shí)、上市公告書重大遺漏、年報(bào)信息披露有虛假記載、誤導(dǎo)性成熟和重大遺漏等違規(guī)事實(shí)。 由于以上問(wèn)題證監(jiān)會(huì)決定對(duì)明陽(yáng)鴻昌股份有限公司及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)違反證券法規(guī)的行為做出行政處罰。由此可以看出，鴻昌股份有限公司，利用披露虛假的信息，欺騙國(guó)家和廣大的投資者，雖然在最初幾年獲得了形式上的利潤(rùn)，但在不長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程中就暴露了很多嚴(yán)重問(wèn)題，最終不得不破產(chǎn)重組，接受處罰。在這個(gè)案例中可以看到，會(huì)計(jì)信息最終提供給廣大的股民，并作為其進(jìn)行投資的依據(jù)和參考。所以，如鴻昌股份有限公司所為，受害者是廣大的股民。 通過(guò)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)信息披露模式介紹和結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)的具體體現(xiàn)，筆者認(rèn)為我國(guó)上 市公司會(huì)計(jì)信息披露存在以下幾方面的問(wèn) 題： 江南大學(xué)太湖學(xué)院畢業(yè)論文 14 1 會(huì)計(jì)制度本身缺陷而影響會(huì)計(jì)信息披露 我國(guó)會(huì)計(jì)制度經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，逐步達(dá)到完善和成熟。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)十分復(fù)雜，而且變化多端，有些會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可能隨著時(shí)間的推移而變得不相適應(yīng)。因此，對(duì)于新出現(xiàn)的某些交易事項(xiàng)實(shí)務(wù)，可能無(wú)法適應(yīng)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度。在信息披露條件下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在以下缺陷：第一，確定貨幣計(jì)價(jià)原則的缺陷；第二，遵循歷史成本原則的缺陷；第三，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算組織程序的缺陷；第四，規(guī)定定期報(bào)表制度的缺陷；第五，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選擇性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息只有相對(duì)的真實(shí)性。 2 會(huì)計(jì)信息披露 不全面、不充分 我國(guó)規(guī)定上市公司發(fā)行股票之前要在指定的公開(kāi)報(bào)刊上發(fā)布招股說(shuō)明書和上市公告書，上市之后要定期發(fā)布中期報(bào)告和年度報(bào)告，對(duì)上市公司在運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的對(duì)公司有重大影響的事項(xiàng)要發(fā)布臨時(shí)報(bào)告和其他報(bào)告。從上述各項(xiàng)報(bào)告的具體內(nèi)容可以看出，我國(guó)的《證券法》等法律以及其他的條例和細(xì)則都對(duì)上市公司所提供的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容作了詳細(xì)的規(guī)定，按照規(guī)定所提供的信息基本上能夠滿足報(bào)告使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。但從實(shí)際操作過(guò)程看，目前許多上市公司以自我利益為中心，采取避重就輕，報(bào)喜不報(bào)憂的手段，對(duì)影響公司贏利或發(fā)展的 有關(guān)信息陳述不充分或根本不披露。而 所謂充分披露是指公司應(yīng)不偏不倚地、真實(shí)地反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和會(huì)計(jì)政策等方面的信息。凡是使用者需要的信息無(wú)論是財(cái)務(wù)方面，還是非財(cái)務(wù)方面，無(wú)論是有利的信息，還是不利的信息，都應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示出來(lái)。充分披露是會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)基本原則。 3 會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí) 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是指上市公司 所提供的會(huì)計(jì)信息值得使用者相信，并以此做出的決策是準(zhǔn)確的。我國(guó)上市公司所提供的會(huì)計(jì)信息大多是真實(shí)可靠，經(jīng)得起驗(yàn)證的，但有的上市公司提供 的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量值 得懷疑。根據(jù)證監(jiān)會(huì)一份總結(jié)報(bào)告披露，許多上市公司所 提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，常常江南大學(xué)太湖學(xué)院畢業(yè)論文 15 存在著誤導(dǎo)、虛假和重大遺漏情況。有的上市公司在《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》中，對(duì)資金的運(yùn)用去向表達(dá)得含糊其辭，有的公司在公布年度報(bào)告時(shí)，僅公布簡(jiǎn)要報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。還有的公司從上市之日起，會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就存在問(wèn)題。許多公司在招股說(shuō)明書和上市公告書中對(duì)公司的前景描繪的無(wú)限美好， 對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)時(shí)，每項(xiàng)指標(biāo)都令人振奮，但上市不到 半年，中期報(bào)告中每股盈余僅幾厘錢，甚至為負(fù)數(shù)。會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息存在的普遍問(wèn)題，其原因有主觀，也有客觀。 這里指的是主觀原因，即部分上市公司因經(jīng)營(yíng)不善， 效益不佳，人為粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，呈報(bào)虛假信息，騙取股東和潛在投 資者信任。表現(xiàn)為 :①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的虛假陳述 。②財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。這些問(wèn)題出現(xiàn)后，人們不能不對(duì)股份制改造產(chǎn)生懷疑。 如幾年前出現(xiàn)的“銀廣夏”、“鴻昌股份”、“ ST猴王”等，這些就是很典型的例子，“銀廣夏”虛構(gòu)巨額利潤(rùn) ，一年內(nèi)股價(jià)上漲 440%。此外，該公司還存在隱瞞下屬公司的設(shè)立、關(guān)停情況，虛假披露配股資金使用情況及對(duì)外投資情況等違規(guī)事實(shí)?！?ST猴王”也是在公司運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中披露虛假的財(cái)會(huì)信息，最終 導(dǎo)致企業(yè)虧損，面臨倒閉，但公司的管理人員并沒(méi)有如實(shí)披露其公司信息，致使廣大的股民遭受損失。 4 會(huì)計(jì)信息披露的公開(kāi)程度不夠 信息公開(kāi)是規(guī)范證券市場(chǎng)，防止市場(chǎng)投機(jī)和欺詐行為的重要舉措。我國(guó)頒布的許多法規(guī)和法令都強(qiáng)調(diào)上市公司會(huì)計(jì)信息應(yīng)該公開(kāi)。但實(shí)際上，某些投機(jī)者利用事先得知的內(nèi)幕信息，進(jìn)行證券市場(chǎng)的投機(jī)炒作以獲取暴利，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。內(nèi)幕信息的存在是我國(guó)證券市場(chǎng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的公開(kāi)程度不夠的一個(gè)典型例子。某些投資者利用一些內(nèi)幕信息進(jìn)行市場(chǎng)操縱，對(duì)于一般的投資者來(lái)說(shuō)是不公平的，內(nèi)幕信息擾亂了市場(chǎng)， 更增加了市場(chǎng)的投機(jī)性，證監(jiān)會(huì)應(yīng)積極采取措施，防止上市公司信息的泄漏。 5 會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性差 根據(jù)及時(shí)性原則，上市公司應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后及時(shí)將信息傳遞到有關(guān)使用者手中。這樣，信息使用者就在很短的時(shí)間內(nèi)得到有用的信息，來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。因此，在公司每年經(jīng)營(yíng)年度結(jié)束，中期的報(bào)告和重大事件發(fā)生之后，上市公江南大學(xué)太湖學(xué)院畢業(yè)論文 16 司應(yīng)及時(shí)將年度報(bào)告，中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告盡快地傳遞到使用者手中。我國(guó)有關(guān)證券立法中規(guī)定年度報(bào)告公布為每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的 120日內(nèi)公布，對(duì)重大事件報(bào)告一般于事件發(fā)生后在規(guī)定的日期內(nèi)公布。這種規(guī)定本身就對(duì)上市公司 會(huì)計(jì)報(bào)表的完成和公布時(shí)間放得太寬，不便于報(bào)告使用者根據(jù)上年度報(bào)告及對(duì)下年度的投資活動(dòng)做出準(zhǔn)確的決策。所以，報(bào)告到達(dá)使用者手中，已經(jīng)過(guò)了交易和經(jīng)營(yíng)時(shí)期，這就無(wú)法滿足及時(shí)性要求。甚至有許多上市公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳或者其他原因往往過(guò)了規(guī)定的最后報(bào)告日期還未正式公布。 6 會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性差 相關(guān)是指與投資者決策相關(guān)。目前上市公司披露的會(huì)計(jì)信息相關(guān)度不高，不能滿足投資者決策需要。主要表現(xiàn)在披露的會(huì)計(jì)信息以過(guò)去、現(xiàn)在的事實(shí)信息為主，缺少未來(lái)預(yù)測(cè)信息、分析解釋信息，重視報(bào)表信息披露，忽視其他內(nèi)容豐富、靈活的會(huì)計(jì)信息 。這種狀況的產(chǎn)生一方面與政府管理部門缺少對(duì)相關(guān)信息的規(guī)范有關(guān)，另一方面則與上市公司素質(zhì)有關(guān)。 7 或有事項(xiàng)反映不足 或有事項(xiàng)是指在會(huì)計(jì)報(bào)告日不能確定的事項(xiàng)，它分為兩類：一類是可以用估計(jì)的數(shù)字表達(dá)的事項(xiàng)，如壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等，這種或有事項(xiàng)需要在報(bào)表中反映出來(lái)。另一類是不能用數(shù)量表示的或有事項(xiàng)，如重大訴訟事項(xiàng)，雖然它不能用數(shù)字表達(dá)對(duì)公司的直接影響，但是某些不利或有利因素一旦發(fā)生之后，可能對(duì)公司產(chǎn)生重大損失或收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表中沒(méi)有揭示。或有事項(xiàng)揭示的不充分，影響廣大報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策。 （二）原因分析 通 過(guò)對(duì)上市公司信息披露存在問(wèn)題的研究，結(jié)合我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，可以找出導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因。 江南大學(xué)太湖學(xué)院畢業(yè)論文 17 1 上市公司信息披露法律法規(guī)不完善 信息披露制度的法律標(biāo)準(zhǔn)，是指信息披露達(dá)到法定要求所應(yīng)具備的要件。它是衡量信息披露制度的一個(gè)基本尺度，依據(jù)這一尺度進(jìn)行披露，披露義務(wù)人的行為有效；違反或?yàn)檫_(dá)到這一法律標(biāo)準(zhǔn)，披露義務(wù)人的行為就歸于失效。目前，對(duì)信息披露的法律標(biāo)準(zhǔn)尚無(wú)統(tǒng)一的定論，有的學(xué)者認(rèn)為包括效力和倫理兩個(gè)要件，但有的學(xué)者認(rèn)為可以歸納為形式上的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)上的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，最終造成信息披露法律規(guī)范 不完善。信息披露的法律標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從信息披露的時(shí)間、信息的質(zhì)量和數(shù)量上去把握，三者涵蓋了 對(duì)信息披露行為在形式、內(nèi)容和范圍上的要求，代表著信息披露標(biāo)準(zhǔn)的外在要求、程度上的要求和廣度上的要求，構(gòu)成信息披露標(biāo)準(zhǔn)較為完整的體系。我國(guó)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，依據(jù)以上的特征，完善各種法律規(guī)范，加強(qiáng)信息披露制度的立法、執(zhí)法工作，保障證券市場(chǎng)健康運(yùn)行發(fā)展。 （ 1）披露制度的不規(guī)范 我國(guó)對(duì)上市公司信息披露的法律規(guī)范已在上述論述。從中我們可以看出，關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的法律存在著多層次，出自多部門的狀況。目前，我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息的有關(guān)法規(guī)制度很 多，涉及到的管理部門也很多。例如，財(cái)政部主要通過(guò)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)對(duì)信息披露做出規(guī)定；而證監(jiān)會(huì)主要通過(guò)《證券法》和《內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》來(lái)對(duì)披露內(nèi)容做出規(guī)定；各地區(qū)還有一些地區(qū)性的關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的財(cái)務(wù)規(guī)定。每個(gè)法規(guī)都有自己的特點(diǎn)，每個(gè)法規(guī)都要服從，因此上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)難以面面俱到。因此影響到會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性及協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，使得上市公司在選擇相關(guān)法規(guī)制度披露會(huì)計(jì)信息時(shí)陷入左右為難的境界。因此，要統(tǒng)一上市公司的會(huì)計(jì)信息問(wèn)題，首先要統(tǒng)一信息披露的準(zhǔn)則問(wèn)題。要以一個(gè)基本法規(guī)為主，解除上市公 司的多種束縛，從立法方面保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 （ 2）