淺議會計工作中誠信的重要性(編輯修改稿)
2025-07-25 15:38 本頁面
【文章內容簡介】 必要的機制來保障全體董事、維護股東和其他利益相關者的利益；上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業(yè)務上沒有實現(xiàn)真正分開，導致上市公司被大股東操縱等，這使得能夠操縱企業(yè)的人員有機會為獲得私利而提供虛假信息。清晰的產權是保證人們考慮長遠利益的前提，否則信用無從談起。在國有產權制4度下，企業(yè)經營者與其經營的企業(yè)信用沒有長期的相關性，當受托人沒有追求長期利益的動機和動力時，他們就會選擇不守信。(四)會計自身的特點及局限性會計原則為虛假會計信息提供了操作空間現(xiàn)代財務會計是以權責發(fā)生制作為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息提供者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認收入、推遲確認費用；而穩(wěn)健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外重要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。會計政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍會計信息提供者總是在規(guī)定的范圍內選擇有利于自身利益的會計政策。例如《企業(yè)會計制度》中對于發(fā)出存貨成本的核算就提供了先進先出、后進先出、個別計價、加權平均等九種方法以供選擇。正如我們所熟知的，在通貨膨脹的情況下，采用后進先出法核算發(fā)出存貨成本，會使當期產品銷售成本偏高，期末存貨成本偏低，當期利潤也隨之偏低。同樣在通貨膨脹的背景下，采用先進先出法核算，對利潤的影響就是相反的，會提高當期利潤。會計準則的滯后性為會計操縱提供了契機。隨著經濟的飛速發(fā)展，新的經濟事項不斷出現(xiàn)，使原有的會計制度、會計準則已不能適應新的經濟形勢的發(fā)展需要，而新會計政策又不能及時制訂及頒布。這就有很容易被上市公司利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。會計人員的主觀判斷性會計通常給人們的感覺是錙銖必較、分毫不差，似乎是一門非常精確的科學，但實際上會計工作中的“藝術”成分味道非常濃。會計工作的內容包含不少主觀估計的成分，例如固定資產、無形資產的使用年限，固定資產凈殘值、期末資產減值準備的計提，存貨計價方法等，都需要會計人員的主觀判斷。如果會計人員不能排除利益驅動、外部壓力等干擾，其主觀判斷就會有失客觀、公允，他們很容易利用這種職務上的便利來制造和提供虛假會計信息。5(五)會計從業(yè)人員與會計執(zhí)業(yè)機構缺少獨立性會計人員缺少獨立性地位會計人員應本著特有的職業(yè)道德如實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，做到客觀公正、廉潔自律、誠實守信，然而，我國目前的會計人員管理體制是由用人單位自己管理為主，即由各單位自主地設置會計機構，任免會計人員并對會計人員進行日常管理，政府有關部門僅是對會計人員的從業(yè)資格、專業(yè)技術資格等進行間接管理。在這一體制下，盡管《會計法》賦予會計人員監(jiān)督本單位經濟活動的職責，但由于現(xiàn)行管理體制的局限性，使得這個監(jiān)督職能實際上難以履行。在會計核算和決策過程中，會計人員始終處于管理當局的指揮和控制之下，缺乏獨立性。一些會計人員說，其實會計要按真實情況來記賬，從技術上說不是難題，并且，接受了多年教育的會計人員說，誰不愿意堅持誠信為本原則，誰不愛惜自己的專業(yè)聲譽？但在現(xiàn)實中，不少單位的會計人員如果不按照領導的授意做賬，就可能遭到降職甚至解聘，所以很多會計人員除了無奈之外，已別無選擇。注冊會計師與事務所缺少獨立性地位（1）管理層的權利過大以及有缺陷的聘任制度 由于體制方面的原因，導致我國國有企業(yè)的所有者缺位、內部人控制現(xiàn)象嚴重，從而產生了“一股獨大”的問題，且相當一部分上市公司的董事長和總經理兩職同屬一人，從而導致企業(yè)管理層的權利過大。 盡管從原則上說客戶與注冊會計師之間是雙向選擇的關系，但在目前我國注冊會計師行業(yè)的會計師事務所普遍規(guī)模小、競爭力弱 以及事務所之間為爭奪客戶的激烈競爭，當客戶出錢委托注冊會計師審計自己時，及注冊會計師面臨客戶的不正當要求時，要么堅持原則，拒絕客戶的不理要求和出具與事實情況相符的審計報告，從而面臨著被客戶炒掉的風險?；蛘呤欠艞壜殬I(yè)道德和獨立性，違心地出具與事實不符的審計報告，以保住客戶和業(yè)務，但失去的是誠信和其應有的獨立性。（2）審計收費偏低 我國審計收費標準明顯偏低，這樣就從兩個方面影響我國注冊會計師執(zhí)業(yè)獨立性：第一，會引發(fā)和加劇注冊會計師行業(yè)以降低審計收費標準為手段的惡性競爭第二,目前對違規(guī)的注冊會計師和事務所的處罰主要是撤銷審計資格，由于注冊會計師行業(yè)實行市場準入制度，過低的審計收費標準將降低行業(yè)“租金” ，這將降低注冊會計師和事務6所違規(guī)的機會成本，這也會在一定程序上削弱注冊會計師和事務所執(zhí)業(yè)的獨立性和職業(yè)道德。(3)審計服務與非審計服務一肩挑同一家事務所對上市公司既提供審計服務又提供非審計服務時，與其說事務所在審計上市公司，不如說事務所是在自己審計自己。注冊會計師不但起不到應有作用，反而參與造假，使得會計誠信進一步喪失。（4）絕大多數(shù)采用的是有限責任制的形式目前在我國的會計師事務所中，絕大多數(shù)采用的是有限責任制的形式，合伙制會計師事務所僅占很小的比例，而有限責任制可以使其機構和從業(yè)人員在獲得高額收益后只承擔有限的經濟損失，這在一定程度上弱化了注冊會計師的責任意識和風險意識，不可避免地造成注冊會計師為了在競爭中贏得主動而放棄了獨立審計原則。(六)會計工作造假成本低對企業(yè)會計造假的處罰力度輕、執(zhí)法不嚴是我國會計造假泛濫的一個重要原因。提供真實的會計信息，是現(xiàn)行會計規(guī)范的基本要求。但當社會中的行為人違法獲利大
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