【文章內(nèi)容簡介】 必要的機(jī)制來保障全體董事、維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益；上市公司與控股股東在人員、財務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實(shí)現(xiàn)真正分開，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱等，這使得能夠操縱企業(yè)的人員有機(jī)會為獲得私利而提供虛假信息。清晰的產(chǎn)權(quán)是保證人們考慮長遠(yuǎn)利益的前提，否則信用無從談起。在國有產(chǎn)權(quán)制4度下，企業(yè)經(jīng)營者與其經(jīng)營的企業(yè)信用沒有長期的相關(guān)性，當(dāng)受托人沒有追求長期利益的動機(jī)和動力時，他們就會選擇不守信。(四)會計自身的特點(diǎn)及局限性會計原則為虛假會計信息提供了操作空間現(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會計信息提供者就可以通過操縱應(yīng)計項(xiàng)目的確認(rèn)時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用；而穩(wěn)健性原則在會計實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。會計政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍會計信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身利益的會計政策。例如《企業(yè)會計制度》中對于發(fā)出存貨成本的核算就提供了先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、個別計價、加權(quán)平均等九種方法以供選擇。正如我們所熟知的，在通貨膨脹的情況下，采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，會使當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本偏高，期末存貨成本偏低，當(dāng)期利潤也隨之偏低。同樣在通貨膨脹的背景下，采用先進(jìn)先出法核算，對利潤的影響就是相反的，會提高當(dāng)期利潤。會計準(zhǔn)則的滯后性為會計操縱提供了契機(jī)。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，使原有的會計制度、會計準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展需要，而新會計政策又不能及時制訂及頒布。這就有很容易被上市公司利用會計準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。會計人員的主觀判斷性會計通常給人們的感覺是錙銖必較、分毫不差，似乎是一門非常精確的科學(xué)，但實(shí)際上會計工作中的“藝術(shù)”成分味道非常濃。會計工作的內(nèi)容包含不少主觀估計的成分，例如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的使用年限，固定資產(chǎn)凈殘值、期末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，存貨計價方法等，都需要會計人員的主觀判斷。如果會計人員不能排除利益驅(qū)動、外部壓力等干擾，其主觀判斷就會有失客觀、公允，他們很容易利用這種職務(wù)上的便利來制造和提供虛假會計信息。5(五)會計從業(yè)人員與會計執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)缺少獨(dú)立性會計人員缺少獨(dú)立性地位會計人員應(yīng)本著特有的職業(yè)道德如實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到客觀公正、廉潔自律、誠實(shí)守信，然而，我國目前的會計人員管理體制是由用人單位自己管理為主，即由各單位自主地設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，任免會計人員并對會計人員進(jìn)行日常管理，政府有關(guān)部門僅是對會計人員的從業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)資格等進(jìn)行間接管理。在這一體制下，盡管《會計法》賦予會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動的職責(zé)，但由于現(xiàn)行管理體制的局限性，使得這個監(jiān)督職能實(shí)際上難以履行。在會計核算和決策過程中，會計人員始終處于管理當(dāng)局的指揮和控制之下，缺乏獨(dú)立性。一些會計人員說，其實(shí)會計要按真實(shí)情況來記賬，從技術(shù)上說不是難題，并且，接受了多年教育的會計人員說，誰不愿意堅持誠信為本原則，誰不愛惜自己的專業(yè)聲譽(yù)？但在現(xiàn)實(shí)中，不少單位的會計人員如果不按照領(lǐng)導(dǎo)的授意做賬，就可能遭到降職甚至解聘，所以很多會計人員除了無奈之外，已別無選擇。注冊會計師與事務(wù)所缺少獨(dú)立性地位（1）管理層的權(quán)利過大以及有缺陷的聘任制度 由于體制方面的原因，導(dǎo)致我國國有企業(yè)的所有者缺位、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，從而產(chǎn)生了“一股獨(dú)大”的問題，且相當(dāng)一部分上市公司的董事長和總經(jīng)理兩職同屬一人，從而導(dǎo)致企業(yè)管理層的權(quán)利過大。 盡管從原則上說客戶與注冊會計師之間是雙向選擇的關(guān)系，但在目前我國注冊會計師行業(yè)的會計師事務(wù)所普遍規(guī)模小、競爭力弱 以及事務(wù)所之間為爭奪客戶的激烈競爭，當(dāng)客戶出錢委托注冊會計師審計自己時，及注冊會計師面臨客戶的不正當(dāng)要求時，要么堅持原則，拒絕客戶的不理要求和出具與事實(shí)情況相符的審計報告，從而面臨著被客戶炒掉的風(fēng)險?；蛘呤欠艞壜殬I(yè)道德和獨(dú)立性，違心地出具與事實(shí)不符的審計報告，以保住客戶和業(yè)務(wù)，但失去的是誠信和其應(yīng)有的獨(dú)立性。（2）審計收費(fèi)偏低　　我國審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，這樣就從兩個方面影響我國注冊會計師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性：第一，會引發(fā)和加劇注冊會計師行業(yè)以降低審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為手段的惡性競爭第二,目前對違規(guī)的注冊會計師和事務(wù)所的處罰主要是撤銷審計資格，由于注冊會計師行業(yè)實(shí)行市場準(zhǔn)入制度，過低的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將降低行業(yè)“租金” ，這將降低注冊會計師和事務(wù)6所違規(guī)的機(jī)會成本，這也會在一定程序上削弱注冊會計師和事務(wù)所執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和職業(yè)道德。(3)審計服務(wù)與非審計服務(wù)一肩挑同一家事務(wù)所對上市公司既提供審計服務(wù)又提供非審計服務(wù)時，與其說事務(wù)所在審計上市公司，不如說事務(wù)所是在自己審計自己。注冊會計師不但起不到應(yīng)有作用，反而參與造假，使得會計誠信進(jìn)一步喪失。（4）絕大多數(shù)采用的是有限責(zé)任制的形式目前在我國的會計師事務(wù)所中，絕大多數(shù)采用的是有限責(zé)任制的形式，合伙制會計師事務(wù)所僅占很小的比例，而有限責(zé)任制可以使其機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員在獲得高額收益后只承擔(dān)有限的經(jīng)濟(jì)損失，這在一定程度上弱化了注冊會計師的責(zé)任意識和風(fēng)險意識，不可避免地造成注冊會計師為了在競爭中贏得主動而放棄了獨(dú)立審計原則。(六)會計工作造假成本低對企業(yè)會計造假的處罰力度輕、執(zhí)法不嚴(yán)是我國會計造假泛濫的一個重要原因。提供真實(shí)的會計信息，是現(xiàn)行會計規(guī)范的基本要求。但當(dāng)社會中的行為人違法獲利大