【文章內(nèi)容簡介】 交易事實(shí)以粉飾經(jīng)營業(yè)績。（3）不嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)行會計核算例如，不恰當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算，對于采用成本法核算長期股權(quán)投資的企業(yè)，對超過被投資企業(yè)累計凈利潤的當(dāng)期投資收益，不沖減投資的賬面價值；不計提或少計提折舊與減值準(zhǔn)備；不按配比原則確認(rèn)收入與成本費(fèi)用；借款費(fèi)用的過度資本化；虛擬資產(chǎn)掛賬，對不再對企業(yè)有利用價值的項(xiàng)目不予注銷，以達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的等。（4）隱瞞或不及時披露重大事項(xiàng)從歷年被處罰或公開譴責(zé)的上市公司的違規(guī)事實(shí)來看，被隱瞞或不及時披露的重大事項(xiàng)主要集中在委托理財、擔(dān)保、訴訟等。綜上所述，上市公司提供的會計信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對公司經(jīng)濟(jì)價值與社會的評估、政府對企業(yè)的微觀管理等，都密切相關(guān)。因此，會計信息的質(zhì)量狀況不僅影響到與公司有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，還會影響到整個國家的經(jīng)濟(jì)和社會秩序，其造假具體表現(xiàn)在以下幾方面：一是造成投資者的重大損失。二是造成造假企業(yè)破產(chǎn)倒閉，社會信用喪失并造成大量失業(yè)。三是造假者和相關(guān)人員巨額罰款并身陷牢獄。四是會計造假侵蝕著會計信息真實(shí)性的根基。五是會計造假阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，擾亂了宏觀經(jīng)濟(jì)秩序。六是會計造假助長了腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。三、我國上市公司會計造假的原因分析由于全球范圍內(nèi)爆發(fā)的大規(guī)模會計造假案，會計人員本應(yīng)具備的最起碼的職業(yè)操守———“誠信”卻面臨著前所未有的質(zhì)疑。當(dāng)前我國會計造假現(xiàn)象相當(dāng)普遍，因?yàn)楦髌髽I(yè)、事業(yè)單位存在人為調(diào)節(jié)利潤、粉飾業(yè)績、偷逃稅金等導(dǎo)致會計信息失真的現(xiàn)象，才會引發(fā)如此劇烈的信任危機(jī)，因而防范會計造假，重塑會計誠信現(xiàn)象，必須擺在行業(yè)工作的首位?！熬科湟虿拍苷涔?，無論是預(yù)防，還是措施得力的治理，明確會計造假的成因是必要的；無論是大刀闊斧的打假，還是公正有效的治假，加強(qiáng)立法執(zhí)法力度、采取正確的對策是必須的。因此，對我國上市公司的會計信息造假問題進(jìn)行研究是十分必要的。強(qiáng)烈動機(jī)的驅(qū)使心理學(xué)認(rèn)為動機(jī)是為實(shí)現(xiàn)一定目的而行動的原因。人從事任何活動都有一定的原因，這個原因就是人的行為動機(jī)。動機(jī)是個體的內(nèi)在過程，行為是這種內(nèi)在過程的表現(xiàn)。引起動機(jī)必須有內(nèi)在條件和外在條件。引起動機(jī)的內(nèi)在條件是需要，動機(jī)是在需要基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。動機(jī)和需要密切聯(lián)系在一起，離開需要的動機(jī)是不存在的。由此可以說，會計造假是會計信息造假者的某些動機(jī)的外在表現(xiàn)；造假者不可告人的需要是造假動機(jī)的內(nèi)驅(qū)力。下面就幾個方面來分析會計造假的動機(jī)：（1）獲取業(yè)績考核動機(jī)經(jīng)營業(yè)績的考核，不僅涉及到公司總體經(jīng)營情況的評價，還涉及到公司主管的經(jīng)營管理業(yè)績的評定，并影響其職位提升與獎金福利等。為了在經(jīng)營業(yè)績上多得分，上市公司就有可能對其會計信息進(jìn)行包裝、粉飾?？梢姡跇I(yè)績考核而造假會計信息是最常見的動機(jī)。ST 海鳥(600634)利用少計成本費(fèi)用、關(guān)聯(lián)方交易等手段粉飾業(yè)績，為了避免07年至今四年連續(xù)虧損，將以前年度發(fā)生的費(fèi)用及欠繳稅款推遲計入2011年度。（2）股票發(fā)行和上市動機(jī)2006年12月13日中國證券監(jiān)督管理委員會公布實(shí)施的《上市公司信息披露管理辦法》臨時報告第三十條規(guī)定：持有公司5%以上股份的股東或者實(shí)際控制人，其持有股份或者控制公司的情況發(fā)生較大變化的，上市公司應(yīng)當(dāng)立即披露，說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的影響。江蘇三友在上市后出現(xiàn)“上市便虧損”和“兩年不虧，一虧驚人”的現(xiàn)象嚴(yán)重欺詐了投資者的利益。（3）獲得配股資格動機(jī)中國證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于上市公司配股工作的通知》中就配股資格作出明確規(guī)定: 公司在近3 年內(nèi)的凈資產(chǎn)收益率每年都在10%以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但不低于9%。新疆烏魯木齊市財政局經(jīng)人民政府同意，以現(xiàn)金的方式給予上市公司新疆友好1550萬元的財政補(bǔ)貼。在這種“幫助”下，%、%%的業(yè)績順利實(shí)現(xiàn)了配股。（4）獲取銀行貸款動機(jī)作為債權(quán)人的金融機(jī)構(gòu)，在發(fā)放貸款時不僅要考慮貸款利息收益的高低，更重要的是要考察借款人的償債能力和信用狀況，因?yàn)榻璩鲑Y金的安全性始終是銀行最為關(guān)心的問題。深圳一家實(shí)業(yè)公司為解決資金周轉(zhuǎn)方面的困難，不僅私刻假公章，還偽造納稅證明。事情敗露后該公司不僅貸款計劃泡了湯，還被當(dāng)?shù)貒惙志忠婪ㄌ幰?000元的罰款。（5）炒作股票動機(jī)上市公司股價的高低與有關(guān)各方的利益直接相連，股價上升，公司價值得以上漲，從而能夠提升公司的形象，也會給管理人員、公司職工以及持有公司股票的利益相關(guān)者帶來好處。， 億元，而造假的動因就是二級市場上該股股價上漲達(dá)10倍以上，主力借用虛假業(yè)績引誘不明真相的中小投資者高位買入。（6）減少納稅動機(jī)按照我國稅法規(guī)定, 納稅是每一個企業(yè)和公民應(yīng)盡的義務(wù)。納稅會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出,多數(shù)上市公司都希望通過納稅籌劃、合理理財以降低企業(yè)的稅收支出。 但也有些上市公司采取虛構(gòu)或隱瞞交易、采用不當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ǖ仍旒偈侄我赃_(dá)到偷稅、漏稅、減少和延遲納稅的目的。安徽古井貢酒股份有限公司采用與古井銷售公司合并繳納企業(yè)所得稅的方法抵減銷售公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅,造成國家稅款巨大流失。（7）獲得利益動機(jī)利益的驅(qū)動是會計造假的原動力。造假者通過各種造假手段目的是得到直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益，對政治目標(biāo)的追逐也使得造假者鋌而走險，不顧后果。一些上市公司為了撈取政治資本，不惜一切代價，賬上添彩，表中生花，虛報產(chǎn)值，虛報收入，虛報利潤。更有甚者，聘請一些會計“高手”來玩弄數(shù)字游戲，成功籌措資金，保住昔日殊榮。思想道德的滑坡現(xiàn)階段，在市場經(jīng)濟(jì)完善過程中，人們的思想道德逐漸滑坡。任何經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)模式下，總是滲透著某種道德文化觀念，市場經(jīng)濟(jì)也不例外，滲透在某中的道德文化觀念給人們帶來了影響。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，人們的價值取向和消費(fèi)觀念發(fā)生了很大變化，國有、集體、私營、民營等混合式經(jīng)濟(jì)應(yīng)運(yùn)而生，爭奪市場。一些商家和經(jīng)營者為了追求自身的發(fā)展和高額的利潤，不顧國家利益，什么事情都變著法子去干。比如：從基層到機(jī)關(guān)，從副食品、辦公用品、統(tǒng)購物資的采購以及建筑的投標(biāo)，經(jīng)營者設(shè)法迎合消費(fèi)者，增加銷售，以多種手段來滿足不正當(dāng)要求，有的可以主動付給采購者好處費(fèi)，甚至主動開給高出所購貨物本身價值或改變貨物性質(zhì)的假發(fā)票。少數(shù)單位采購人員為了個人得利，不顧單位利益，隨意作價或購置偽劣商品。審計監(jiān)管的薄弱眾所周知，審計是基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。隨著國家審計重點(diǎn)的改變，有些內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)反而對會計造假起到了推波助瀾的作用，為企業(yè)會計造假出謀劃策，成了會計造假的幫兇。而民間審計也同樣面臨著一個獨(dú)立性問題,最突出的是: 資本經(jīng)營管理者委托民間審計而不是股東大會委托民間審計, 資本經(jīng)營管理者委托或聘請注冊會計師監(jiān)督資本經(jīng)營,其監(jiān)督的力度、監(jiān)督的結(jié)果是可想而知的了。再加上地方政府或主管部門對民間審計業(yè)務(wù)的不正當(dāng)干預(yù), 強(qiáng)制注冊會計師作出一些不符合實(shí)際的審計報告，大大削弱了審計報告的公證作用，集中體現(xiàn)在審計監(jiān)督力量不足、力度不夠。近年來，企業(yè)數(shù)量急劇增加，而審計機(jī)構(gòu)和審計人員卻基本保持不變，造成現(xiàn)有的審計力量無法應(yīng)對迅速增長的審計業(yè)務(wù)量。國家審計由于人員編制的限制等原因，迫使其不得不把“對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支、對國家的財政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督”職責(zé)轉(zhuǎn)向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點(diǎn)建設(shè)資