【文章內(nèi)容簡介】 和核算，在收到商品時，應借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶?！　〈N商品在銷售后，應填制專用發(fā)票，據(jù)以借記“銀行存款”或“應收賬款”賬戶；貸記“商品銷售收入”賬戶和“應交稅金”賬戶。并按進價貨款借記“商品銷售成本”賬戶；貸記“受托代銷商品”賬戶。同時借記“代銷商品款”賬戶；貸記“應付賬款”賬戶。俟結(jié)算屆期時，將代銷商品清單交付委托方，當收到其開來的專用發(fā)票時，據(jù)以支付貨款和增值稅額。屆時借記“應付賬款”賬戶和“應交稅金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶?！　。劾萆虾＝浑姽靖鶕?jù)受托代銷合同，接受凱樂無線電廠200只星浪牌收錄機的代銷業(yè)務，該機購進單價為550元，銷售單價為600元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每個月未結(jié)算貨款。　?。?）3月1日，收到200只星浪牌收錄機，作分錄如下：　　借：受托代銷商品——凱樂無線電廠 110 000　　　　貸：代銷商品款——凱樂無線電廠 110 000　　（2） 3月 15日，銷售星浪牌收錄機 50只，計貨款30 000元，增值稅額5 100元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行?！　、俜从成唐蜂N售收入和銷項稅額，作分錄如下：　　借：銀行存款 35 100　　　　貸：商品銷售收入——收錄機類 30 000　　　　　　應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 5 100　　②結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作分錄如下：　　借：商品銷售成本——收錄機類 27 500　　　　貸：受托代銷商品——凱樂無線電廠 27 500　　③結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款，作分錄如下：　　借：代銷商品款——凱樂無線電廠 27 500　　　　貸：應付賬款——凱樂無線電廠 27 500　　（3）3月31日，收到廠方開來的專用發(fā)票，計收錄機貨款27 500元、增值稅額4 675元，當即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 32 175元付訖?！　、俜从成唐焚忂M，作分錄如下：　　借：商品采購——凱樂無線電廠 27 500　　　　應交稅金——應交增值稅——進項稅額 4 675　　　　貸：銀行存款 32 175　　②結(jié)轉(zhuǎn)應付賬款，作分錄如下：　　借：應付賬款——凱樂無線電廠 27 500　　　　貸：商品采購——凱樂無線電廠 27 500　　“受托代銷商品”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業(yè)收到代銷或寄銷商品時，記入借方接受代銷商品銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未銷售的代銷商品數(shù)額。該賬戶應按委托單位進行明細分類核算?！　　按N商品款”是負債類賬戶，用以核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的貨款。企業(yè)在收到代銷、寄銷的商品時，記入貸方；在銷售代銷、寄售商品時，記入借方；余額在貸方，表示尚未銷售的代銷、寄銷商品的貨款。該賬戶應按委托單位進行明細分類核算?！　。ǘ┙Y(jié)算代銷手續(xù)費方式的核算　　1．委托方的核算在委托其他企業(yè)代銷商品時，采取支付代銷手續(xù)費方式，其業(yè)務程序與代銷商品銷售的核算方法，與作商品購銷業(yè)務處理的方式基本相同。所不同的是由于受托方是商品購銷雙方的中介人，委托方要根據(jù)合同的規(guī)定，按銷售額的一定比例，支付受托方代銷手續(xù)費，屆時借記“經(jīng)營費用”賬戶?！　。劾萆虾０儇浌緦㈦娀咤?000只委托江浦商廈代銷，該電化高鍋購進單價為17．40元（不含稅），銷售單價為20元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次，代銷手續(xù)費為7％?！　。?）4月1日，將電化高鍋交付江浦商廈時，作分錄如下：　　借：庫存商品——一委托代銷商品 17 400　　　　貸：庫存商品——鋁鍋類 17 400　?。?）4月30日，對方送來代銷商品清單，代售了電化高鍋600只，計貨款 12 000元、增值稅額2 040元?！　、偬钪茖Ｓ冒l(fā)票，據(jù)以按銷售處理，作分錄如下：　　借：應收貼款——江浦商廈 14 040　　　　貸：商品銷售收入——鋁鍋類 12 000　　　　　　應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 2 040　?、谕瑫r結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品成本，作分錄如下：　　借：商品銷售成本——鋁鍋類 10 440　　　　貸：庫存商品——委托代銷商品 10 440　?。?） 4月 30日，江浦商廈扣除了代銷手續(xù)費840元后，付來了已售代銷的600只電化高鍋的貨款及增值稅額 13 200元，存入銀行，作分錄如下：　　借：銀行存款 13 200　　　　經(jīng)營費用——勞務手續(xù)費　　　　　　840　　　　貸：應收賬款一江浦商廈 14 040　　2．受托方的核算接受代銷商品的企業(yè)，采用收取代銷手續(xù)費方式，在收到代銷商品時的核算方法與作商品購銷業(yè)務處理的方法，完全相同，在此不再重述。　　代銷商品在銷售后，應根據(jù)規(guī)定向購貨方填制專用發(fā)票，按價稅合計收取的款項借記“銀行存款”賬戶；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“應付賬款”賬戶；接收取的增值稅額，貸記“應交稅金”賬戶。同時注銷代銷商品，借記“代銷商品款”賬戶，貸記“受托代銷商品”賬戶?！　∑髽I(yè)根據(jù)合同規(guī)定在向委托方結(jié)算代銷手續(xù)費時，作為代購代銷收入處理?！　。劾萆虾Ｎ木吖靖鶕?jù)受托代銷合同接受上海包袋廠代銷2 000打牛仔書包，每打進價 166元（不含稅），售價 180元，增值稅率17％，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次?！　。╨）l月15日，銷售牛仔書包1000打，計貸款 18 000元，增值稅額3 060元，收到支票存入銀行，作分錄如下：　　借：銀行存款 21 060　　　　貸：應付賬款——上海包袋廠 18 000　　　　　　應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 3 060　　（2）同時注銷代銷商品，作分錄如下：　　借：代銷商品款——上海包袋廠 16 600　　　　貸：受托代銷商品——上海包袋廠 16 600　　（3） 1月30日，收到委托方開來專用發(fā)票，計1000打牛仔書包的貨款 18 000元、增值稅額3 060元?！　、俑鶕?jù)代銷收入的5％應向委托方收取代銷手續(xù)費900元，今扣除代銷手續(xù)費后簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 20 160元，支付上海包袋廠已售代銷商品貨款及增值稅額，作分錄如下：　　借：應付賬款——上海包袋廠 21 060　　　　貸：代購代銷收入 900　　　　　　銀行存款 20 160　　②根據(jù)專用發(fā)票中的增值稅額，作為進項稅額入賬，作分錄如下：　　借：應交稅金——應交增值稅——進項稅額 3 060　　　　貸：應付賬款——上海包袋廠 3 060　　六、分期收款商品銷售的核算　　批發(fā)企業(yè)對于產(chǎn)銷具有季節(jié)性的商品、呆滯積壓商品等，還可以采取先發(fā)商品、分期收款的銷售方式。采用這種銷售方式事先由業(yè)務部門訂立“分期收款商品購銷合同”，合同內(nèi)應注明發(fā)貨日期、分期收款的期限和金額。　　分期收款商品銷售的業(yè)務程序一般是：由業(yè)務部門根據(jù)“分期收款商品購銷合同”，填制“分期收款商品發(fā)貨單”，然后由儲運部門發(fā)運商品。財會部門根據(jù)“分期收款商品發(fā)貨單”，借記“分期收款發(fā)出商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶?！　∩唐钒l(fā)出以后，批發(fā)企業(yè)在合同規(guī)定的結(jié)算日期，填制專用發(fā)票收取貨款，俟收到分期收款銷售商品貨款及增值稅額時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應交稅金”賬戶，并要結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，此時借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“分期收款發(fā)出商品”賬戶?！　。劾萆虾＝浑姽靖鶕?jù)分期收款商品購銷合同。將30只如意牌電冰箱發(fā)往光明商廈，該電冰箱購進單價為1128元（不含稅），銷售單價為 1200元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次貨款，收取全部貨款的 50％，兩個月后全部結(jié)清?！　。?） 4月 1日，發(fā)給光明商廈如意牌電冰箱30只，作分錄如下：　　借：分期收款發(fā)出商品——光明商廈 33 840　　　　貸：庫存商品——電冰箱類 33 840　?。?） 4月 30日，收到光明商廈轉(zhuǎn)賬支票一張，金額 21 060元系付來第一期如意牌電冰箱貨款 18 000元，增值稅額3 060元?！　、賹⑥D(zhuǎn)賬支票存入銀行，作分錄如下：　　借：銀行存款 21 060　　　　貸：商品銷售收入 18 000　　　　　　應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 3 060　　②同時結(jié)轉(zhuǎn)分期收款商品的銷售成本，作分錄如下；　　借：商品銷售成本——電冰箱類 16 920　　　　貸：分期收款發(fā)出商品——光明商廈 16 920　　“分期收款發(fā)出商品”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用分期收款結(jié)算方式發(fā)出商品的進貨原價。發(fā)出商品時，記入借方；收回貨款、結(jié)轉(zhuǎn)分期收款商品銷售成本時，記入貸方；余額在借方，表示尚未到結(jié)算期的分期收款商品的成本?！胺制谑湛畎l(fā)出商品”賬戶一般按購貨單位名稱分戶設(shè)置明細分類賬?！　∑摺N貨退回的核算　　批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，購貨單位發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量等與購銷合同不符等原因而提出退貨。經(jīng)批發(fā)企業(yè)業(yè)務部門同意后，由其填制紅字專用發(fā)票送各有關(guān)部門辦理退貨手續(xù)，財會部門根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的專用發(fā)票（記賬聯(lián)）結(jié)算貨款，并進行賬務處理?！　。劾萆虾０儇浌救涨颁N售給上海商廈育珠牌電熱杯 600只，每只25元，增值稅率為17％。今購方發(fā)現(xiàn)其中40只質(zhì)量不好，要求退貨，經(jīng)業(yè)務部門同意，商品已退回，驗收入庫，并開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為1170元，系支付退貨款及退還增值稅額，作分錄如下；　　借：商品銷售收入——電熱杯類 1000　　　　應交稅金——應交增值稅額——銷項稅額　 170　　　　貸：銀行存款 1170　　如果退回的商品已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，那么，同時還應借記“庫存商品”賬戶，貸記“商品銷售成本”賬戶。　　八、銷售商品退補價的核算　　批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格和等級錯發(fā)、貨款計算錯誤或先按暫定價結(jié)算后又正式定價等原因，需要向購貨單位退還或補收貨款?！　嶋H銷售價格低于已經(jīng)結(jié)算貨款的價格是銷貨退價，銷貨單位應將多收的差額退還給購貨單位。實際銷售價格高于已經(jīng)結(jié)算貨款的價格是銷貨補價，銷貨單位應向購貨單位補收少算的差額。銷售商品發(fā)生退補價時，先由業(yè)務部門填制專用發(fā)票子以更正，財會部門審核無誤后，據(jù)以結(jié)算退補價款并進行貼務處理?！　。劾萆虾＝浑姽救涨颁N售給上海電視機商店100臺17時飛躍牌黑白電視機，其單價為480元，增值稅率為17％。今發(fā)現(xiàn)單價開錯，該機單價應為478元，開出紅字專用發(fā)票，應退對方貨款200元、增值稅額34元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，作分錄如下；　　借：商品銷售收入——電視機類 200　　　　應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 34　　　　貸：銀行存款 234　　以上是銷貨退價的核算，若發(fā)生銷貨補價時，則借記“銀行存款”賬戶或“應收賬款”賬戶；貸記“商品銷售收入”賬戶和“應交稅金”賬戶?！　【?、購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算　　批發(fā)企業(yè)在異地商品銷售業(yè)務中，一般采用發(fā)貨制，并采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算方式，在商品已發(fā)運，并向銀行辦妥托收手續(xù)后，即作為商品銷售處理。當購貨單位收到托收憑證時，發(fā)現(xiàn)內(nèi)附專用發(fā)票開列的商品與合同不符，或者與收到的商“品數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量不符等原因，就會發(fā)生購貨單位拒付貨款和拒收商品。當財會部門接到銀行轉(zhuǎn)來購貨單位的”拒絕付款理由書“時，暫不作賬務處理，但應立即通知業(yè)務部門，及時查明原因，并盡快與購貨單位聯(lián)系進行