【正文】 　　然而，當(dāng)銷貨發(fā)生差錯(cuò)時(shí)，如商品的貨款多收或少收，或銷貨發(fā)票上大小數(shù)開錯(cuò)，銷貨日報(bào)表也跟發(fā)票一起發(fā)生差錯(cuò)。短缺商品的具體名稱、規(guī)格、數(shù)量則更難以分清，有的甚至連商品短缺還是現(xiàn)金短缺也分不清?！　。ㄈ┥唐穬Υ娴暮怂恪　〔捎脭?shù)量售價(jià)金額核算的企業(yè)，為了加強(qiáng)對商品的管理，對每一種商品，除了要求各實(shí)物負(fù)責(zé)人必須登記商品保管賬外，其財(cái)會部門也設(shè)有相應(yīng)的三級商品明細(xì)分類賬，采取隨銷隨轉(zhuǎn)隨結(jié)余額的方法，進(jìn)行數(shù)量和金額的雙重控制，做到各種商品均能隨時(shí)盤點(diǎn)核實(shí)，隨時(shí)提供各種商品進(jìn)、銷、存的資料。　?、劢饫U銷貨款。這樣便于實(shí)物負(fù)責(zé)人直接掌握和控制本類別內(nèi)商品的數(shù)量，并根據(jù)商品保管賬隨時(shí)與實(shí)物進(jìn)行核對，做到賬實(shí)相符。　　一、數(shù)量售價(jià)全額核算的特點(diǎn)　　數(shù)量售價(jià)金額核算既吸取了售價(jià)金額核算的優(yōu)點(diǎn)，又吸取了數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算的優(yōu)點(diǎn)，具有比售價(jià)金額核算更廣泛的內(nèi)容。　?。┟释扑惴ā　∶释扑惴ㄊ歉鶕?jù)本期商品銷售收入乘以上季度實(shí)際毛利率，或本季度計(jì)劃毛利率，推算出商品銷售毛利，進(jìn)而推算商品銷售成本的一種方法。　　采用先進(jìn)先出法計(jì)算商品銷售成本，由于期末結(jié)存商品金額是根據(jù)近期進(jìn)價(jià)成本計(jì)價(jià)的，因此，它的價(jià)值接近于市場價(jià)格，但每次銷售要根據(jù)先購進(jìn)的單價(jià)計(jì)算，工作量較大，一般適用于收、發(fā)貨次數(shù)不多的商品。其計(jì)算公式如下：　　移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)＝（本次收入前結(jié)存商品金額+本次收入商品金額）247。這種方法計(jì)算的商品銷售成本最為準(zhǔn)確，但計(jì)算起來工作量最為繁重，適用于能分清進(jìn)貨件別或批次的庫存商品、直運(yùn)商品、委托代銷商品和分期收款發(fā)出商品等。因此，就有必要根據(jù)各企業(yè)的特點(diǎn)，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，正確地計(jì)算商品銷售成本。這種方法一般采用定期結(jié)轉(zhuǎn)，所以工作量較小。逐日結(jié)轉(zhuǎn)是逐日計(jì)算出商品銷售成本后，逐日從“庫存商品”賬戶上轉(zhuǎn)銷，故又稱隨銷隨轉(zhuǎn)。在實(shí)際工作中，為了簡化記賬手續(xù)，財(cái)會部門和業(yè)務(wù)部門也可以合并設(shè)置一套庫存商品明細(xì)賬，實(shí)行“兩賬合一”。商品調(diào)撥賬反映的是可調(diào)庫存?！　齑嫔唐访骷?xì)賬反映的是會計(jì)庫存?！　　鶕?jù)銷貨退回憑證記入該賬戶的發(fā)出方。逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)每日收入與發(fā)出商品的數(shù)量和金額登記庫存商品類目賬；定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)每日收入與非銷售發(fā)出商品的數(shù)量和金額登記庫存商品類目賬，對于每日銷售的商品平時(shí)只登記數(shù)量，待月末計(jì)算出商品銷售成本后，再將金額一次記入庫存商品類目賬。 540　　　　貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備　　企業(yè)可根據(jù)具體情況按月預(yù)提商品削價(jià)準(zhǔn)備金，年末再按庫存商品余額的3％～5％清算，計(jì)入當(dāng)期商品銷售成本?！　垞p變質(zhì)商品是指在進(jìn)銷環(huán)節(jié)及保管過程中，因運(yùn)輸裝卸不慎、保管不當(dāng)、包裝不善等原因，而造成殘次損壞或霉?fàn)€變質(zhì)的商品。同時(shí)，通過盤點(diǎn)還可以發(fā)現(xiàn)在庫存結(jié)構(gòu)上可能出現(xiàn)呆滯冷背商品、銷小存大商品等問題，這樣就能及時(shí)采取措施，減少企業(yè)損失，達(dá)到保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和改善企業(yè)經(jīng)營管理的目的。 45　　　　貸：銀行存款 42 480　　　　貸：應(yīng)收賬款——福州百貨公司　　（l）9月11日，向銀行辦妥托收銷貨款、增值稅額和代墊運(yùn)費(fèi)的手續(xù)，作分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款——福州百貨公司當(dāng)財(cái)會部門接到銀行轉(zhuǎn)來購貨單位的”拒絕付款理由書“時(shí)，暫不作賬務(wù)處理，但應(yīng)立即通知業(yè)務(wù)部門，及時(shí)查明原因，并盡快與購貨單位聯(lián)系進(jìn)行協(xié)商，然后根據(jù)不同的情況作出處理。 200　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額　　八、銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算　　批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格和等級錯(cuò)發(fā)、貨款計(jì)算錯(cuò)誤或先按暫定價(jià)結(jié)算后又正式定價(jià)等原因，需要向購貨單位退還或補(bǔ)收貨款。發(fā)出商品時(shí)，記入借方；收回貨款、結(jié)轉(zhuǎn)分期收款商品銷售成本時(shí)，記入貸方；余額在借方，表示尚未到結(jié)算期的分期收款商品的成本?！　》制谑湛钌唐蜂N售的業(yè)務(wù)程序一般是：由業(yè)務(wù)部門根據(jù)“分期收款商品購銷合同”，填制“分期收款商品發(fā)貨單”，然后由儲運(yùn)部門發(fā)運(yùn)商品。 14 040　　2．受托方的核算接受代銷商品的企業(yè)，采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式，在收到代銷商品時(shí)的核算方法與作商品購銷業(yè)務(wù)處理的方法，完全相同，在此不再重述。 12 000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額　?、偬钪茖Ｓ冒l(fā)票，據(jù)以按銷售處理，作分錄如下：　　借：應(yīng)收貼款——江浦商廈　　“代銷商品款”是負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的貨款。 32 175　　②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款，作分錄如下：　　借：應(yīng)付賬款——?jiǎng)P樂無線電廠 27 500　　③結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款，作分錄如下：　　借：代銷商品款——?jiǎng)P樂無線電廠 30 000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額同時(shí)借記“代銷商品款”賬戶；貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。 25 000　　　　貸：庫存商品——委托代銷商品　　采取委托代銷方式銷售商品，一般先由業(yè)務(wù)部門確定委托代銷商品的品種、規(guī)格、數(shù)量和金額，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由業(yè)務(wù)部門與各購貨單位訂立“商品委托代銷購銷合同”。若合同規(guī)定運(yùn)費(fèi)由購銷雙方各負(fù)擔(dān)一部分，那末，批發(fā)企業(yè)在支付供貨單位墊付的運(yùn)費(fèi)時(shí)，對應(yīng)由購貨單位負(fù)擔(dān)的部分，設(shè)通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算，對應(yīng)由批發(fā)企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分，則列與“經(jīng)營費(fèi)用”賬戶。 22 196　?。?）直運(yùn)銷售剪刀 10 000把，每把 2元，貨款 20 000元，增值稅額3 400元，連同墊付的運(yùn)費(fèi) 200元，一并向福州五金公司托收，根據(jù)專用發(fā)票（記賬聯(lián)）及托收憑證（回單聯(lián)），作分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款——福州五金公司批發(fā)企業(yè)為了盡快收回結(jié)算資金，在征得銀行同意后，采購員可以在供貨單位所在地委托銀行向購貨單位辦理托收，由購貨單位開戶銀行將貨款直接劃撥給批發(fā)企業(yè)。 18 000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅—一銷項(xiàng)稅額　　異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序一般是：由業(yè)務(wù)部門根據(jù)購銷合同填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門留下存根聯(lián)備查外，將其余各聯(lián)轉(zhuǎn)交儲運(yùn)部門。儲運(yùn)部門發(fā)出商品后，根據(jù)“提貨聯(lián)”登記商品保管賬，將“出庫聯(lián)”轉(zhuǎn)交財(cái)會部門據(jù)以登記庫存商品賬戶。批發(fā)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)一般是指根據(jù)批準(zhǔn)的銷貨計(jì)劃，與購貨單位訂立購銷合同，或由購貨單位提出要貸計(jì)劃，然后有計(jì)劃地組織供應(yīng)的業(yè)務(wù)?，F(xiàn)查明是保管員失職，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，其中60％作為企業(yè)損失處理，其余40％由保管員負(fù)責(zé)賠償，作分錄如下：　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　96　　　　其他應(yīng)收款——保管員　　　64　　　　貸：庫存商品——水產(chǎn)類　然而，企業(yè)取得的銷貨款是含稅收入，其中包含了銷項(xiàng)稅額，因此，需要將含稅收入調(diào)整為銷售額。 并按照商品類別，以進(jìn)價(jià)金額登記庫存商品明細(xì)分類賬。貨款結(jié)算方式主要采用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算，也有采用銀行本票和現(xiàn)金結(jié)算的。它的核算特點(diǎn)是：商品購進(jìn)后，登記按實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置的庫存商品明細(xì)賬，只記進(jìn)價(jià)金額，不記數(shù)量；商品銷售后，按實(shí)際取得的銷售收入，貸記“商品銷售收入”賬戶，平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，定期進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，查明實(shí)存數(shù)量，用最后進(jìn)價(jià)法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。17%＝］　　消費(fèi)稅：　　借：商品銷售稅金及附加　　　　　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　［（23401000）247。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。只有庫存商品動(dòng)，商品進(jìn)銷差價(jià)也會動(dòng)，一般是這樣的關(guān)系。　?。?）進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。5%＝］　?。ǘ┙疸y首飾的包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理　　金銀首飾包裝物有單獨(dú)作價(jià)的，有跟金銀首飾一起作價(jià)的。　　這種核算方法，一般為經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)所采用?！　∩唐焚忂M(jìn)的業(yè)務(wù)程序一般是：由購貨單位委派采購員到供貨單位采購商品，由供貨單位填制專用發(fā)票?！　∑髽I(yè)驗(yàn)收商品時(shí)，如發(fā)生實(shí)收數(shù)量與應(yīng)收數(shù)量不符，要及時(shí)查明原因。其計(jì)算公式如下：　　銷售額＝含稅收入247。　　商品銷售按照地區(qū)不同，可分為同城銷售和異地銷售?！　∨l(fā)企業(yè)在銷售商品后，應(yīng)按專用發(fā)票列明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)收款，若收取轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票的，在存入銀行時(shí)，借記“銀行存款”賬戶；若收取的是商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；若收取的是現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”賬戶，若尚未收取貨款的，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按專用發(fā)票列明的貨款貸記“商品銷售收入”賬戶，按列明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。 18 000　　“商品銷售收入”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營業(yè)務(wù)收入。儲運(yùn)部門根據(jù)專用發(fā)票提貨、包裝，并委托運(yùn)輸單位發(fā)運(yùn)商品，發(fā)貨聯(lián)隨貨同行，留下提貨聯(lián)登記商品保管賬，將發(fā)票聯(lián)、出倉聯(lián)轉(zhuǎn)交財(cái)會部門。 200　　　　貸：銀行存款采購員在辦妥托收后，將托收憑證回單聯(lián)寄回批發(fā)企業(yè)，據(jù)以作商品銷售處理。 18 800　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額批發(fā)企業(yè)采用直運(yùn)商品銷售，可以將商品及時(shí)供應(yīng)給工農(nóng)與生產(chǎn)部門和城鄉(xiāng)消費(fèi)市場，防止迂回運(yùn)輸，加速商品流轉(zhuǎn)，降低商品損耗，節(jié)約經(jīng)營費(fèi)用，增加企業(yè)利潤，加快流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。 258 000　　　　貸：商品銷售收入——圓鋼類　　　　　　　258 00O　　“預(yù)收賬款”是負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或個(gè)人預(yù)收的貨款和定金。合同上注明結(jié)算方式、貨款清償時(shí)間、商品保管的要求及雙方承擔(dān)的責(zé)任等。俟結(jié)算屆期時(shí)，將代銷商品清單交付委托方，當(dāng)收到其開來的專用發(fā)票時(shí)，據(jù)以支付貨款和增值稅額。 110 000　?。?） 3月 15日，銷售星浪牌收錄機(jī) 50只，計(jì)貨款30 000元，增值稅額5 100元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。企業(yè)在收到代銷、寄銷的商品時(shí)，記入貸方；在銷售代銷、寄售商品時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示尚未銷售的代銷、寄銷商品的貨款。 2 040　?、谕瑫r(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品成本，作分錄如下：　　借：商品銷售成本——鋁鍋類　　代銷商品在銷售后，應(yīng)根據(jù)規(guī)定向購貨方填制專用發(fā)票，按價(jià)稅合計(jì)收取的款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；接收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。 21 060　　　　貸：應(yīng)付賬款——上海包袋廠 18 000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 16 600　?。?） 1月30日，收到委托方開來專用發(fā)票，計(jì)1000打牛仔書包的貨款 18 000元、增值稅額3 060元。 900　　　　　　銀行存款 20 160　?、诟鶕?jù)專用發(fā)票中的增值稅額，作為進(jìn)項(xiàng)稅額入賬，作分錄如下：　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 3 060　　　　貸：應(yīng)付賬款——上海包袋廠財(cái)會部門根據(jù)“分期收款商品發(fā)貨單”，借記“分期收款發(fā)出商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。 21 060　　　　貸：商品銷售收入 18 000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額“分期收款發(fā)出商品”賬戶一般按購貨單位名稱分戶設(shè)置明細(xì)分類賬。　　實(shí)際銷售價(jià)格低于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)格是銷貨退價(jià)，銷貨單位應(yīng)將多收的差額退還給購貨單位?！　τ谏唐飞侔l(fā)的處理有兩種情況：如果補(bǔ)發(fā)商品，在商品發(fā)運(yùn)后，收到購貨單位貸款、增值稅額及墊付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；如果不再補(bǔ)發(fā)商品，則由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，作銷貨退回處理。 40　　　　貸：應(yīng)收貼款一福州百貨公司　　商品盤點(diǎn)是一項(xiàng)細(xì)致復(fù)雜的工作，必須有領(lǐng)導(dǎo)、有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行。對此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)查明商品殘損變質(zhì)的程度和數(shù)量，以及發(fā)生的原因和責(zé)任。為了全面反映商品削價(jià)準(zhǔn)備金的提取、使用和結(jié)存情況，便于分析問題，應(yīng)設(shè)置“商品削價(jià)準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算?！　。ǘ齑嫔唐访骷?xì)賬　　庫存商品明細(xì)賬是指按商品的品名、規(guī)格、等級分戶設(shè)置，登記其收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬簿。若逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本的，用紅字登記銷售數(shù)量欄和金額欄，用藍(lán)字登記單價(jià)欄；若定期結(jié)轉(zhuǎn)成本的，平時(shí)只用紅字登記銷售數(shù)量欄，不登記單價(jià)和金額欄，紅字表示銷售的減少。會計(jì)庫存以商品驗(yàn)收入庫作為商品收入，以商品銷售的入賬時(shí)間作為商品發(fā)出?！　】烧{(diào)庫存又稱業(yè)務(wù)庫存，以商品驗(yàn)收入庫作為商品收入，不論商品是否出庫，貨款是否結(jié)算，以開出專用發(fā)票作為商品發(fā)出。具體做法是在庫存商品明細(xì)賬的“存放地點(diǎn)”欄內(nèi)，設(shè)立“待運(yùn)”分欄。這種方法能隨時(shí)反映庫存商品的結(jié)存金額，但工作量較大?！　“凑丈唐蜂N售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式分，有分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種。一旦確定了計(jì)算商品銷售成本的方法后，在同一會計(jì)年度內(nèi)不得隨意變更。　?。ǘ┘訖?quán)平均法　　加權(quán)平均法是指在一個(gè)計(jì)算期內(nèi)（一般為一個(gè)月）、綜合計(jì)算每種商品的加權(quán)平均單價(jià)、再乘以銷售數(shù)量、計(jì)算商品銷售成本的一種方法。（本次收入前結(jié)存商品數(shù)量+本次收入商品數(shù)量）　　商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)　　采用移動(dòng)加權(quán)平均法，計(jì)算出來的商品銷售成本比加權(quán)平均法更為均衡和準(zhǔn)確，但計(jì)算起來的工作量大，一般適用于經(jīng)營品種不多、或者前后購進(jìn)商品的單價(jià)相差幅度較大、并逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)。　?。ㄎ澹┖筮M(jìn)先出法　　后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法恰恰相反，它是根據(jù)后購進(jìn)商品先銷售的原則，以后購進(jìn)商品的價(jià)格，先作為商品銷售成本的一種計(jì)算方法。其計(jì)算公式如下：　　本期商品銷售毛利＝本期商品銷售收入上季度實(shí)際毛利率　　本期商品銷售成本＝本期商品銷售收入－本期商品銷售毛利　　上列計(jì)算公式可以比簡如下：　　本期商品銷售成本＝本期商品銷售收入（1－上季度實(shí)際毛利率）　　采用毛利率推算法，不是按庫存商品品名、規(guī)格逐一計(jì)算商品銷售成本，而是按商品類別進(jìn)行計(jì)算，大大簡化了企業(yè)的計(jì)算工作。它除了需要具備：　?。?）建立實(shí)物負(fù)責(zé)制；　?。?）庫存商品按售價(jià)記賬；　　（3）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)