【正文】 　　庫存商品明細(xì)賬是指按商品的品名、規(guī)格、等級(jí)分戶設(shè)置，登記其收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬簿。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁，它是處于總賬與明細(xì)賬之間的二級(jí)賬戶。提取時(shí)，記入貸方；彌補(bǔ)商品削價(jià)損失時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價(jià)準(zhǔn)備金。 612　　同時(shí)將商品削價(jià)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)銷售冷背呆滯商品的損失，作到錄如下：　　借：商品削價(jià)準(zhǔn)備　　　　　600　　　　貸：商品銷售成本 　　　　　600　?。?） 12月 31日，“庫存商品”賬戶余額為 175 000元，按千分之三削價(jià)準(zhǔn)備率計(jì)算的結(jié)果，作為削價(jià)準(zhǔn)備金，作分錄如下。該羊毛衫每件進(jìn)價(jià)70元（成本月末結(jié)轉(zhuǎn)），作分錄如下：　　借：銀行存款為了全面反映商品削價(jià)準(zhǔn)備金的提取、使用和結(jié)存情況，便于分析問題，應(yīng)設(shè)置“商品削價(jià)準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。并按規(guī)定的審批權(quán)限，報(bào)經(jīng)有關(guān)職能部門批準(zhǔn)后再進(jìn)行處理。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)查明商品殘損變質(zhì)的程度和數(shù)量，以及發(fā)生的原因和責(zé)任。“商品盤存表”上賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)如不相符，應(yīng)填制“商品盤點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門據(jù)以將商品短缺或溢余的金額分別轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，以做到賬實(shí)相符?！　∩唐繁P點(diǎn)是一項(xiàng)細(xì)致復(fù)雜的工作，必須有領(lǐng)導(dǎo)、有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行。但是，這些商品在儲(chǔ)存過程中，由于自然條件或人為原因，可能會(huì)引起商品數(shù)量上的短缺或溢余以及質(zhì)量上的變化，因此必須建立和健全各項(xiàng)規(guī)章制度，并采取財(cái)產(chǎn)清查的措施，以確保商品的安全。 40　　　　貸：應(yīng)收貼款一福州百貨公司 680　　　　經(jīng)營費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi) 4 720　?、谌绮槊髟?0箱花瓶是質(zhì)量不好，商品已退回，業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來紅字專用發(fā)票，財(cái)會(huì)部門審核無誤后，作分錄如下；　　借：商品銷售收入——器皿類 42 48O　?。?）查明原因后，針對(duì)不同情況，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。 400　?。?） 9月 20日，銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，福州百貨公司支付貨款、增值稅額及運(yùn)費(fèi)42 480元，同時(shí)收到“拒絕付款理由書”，拒付其中 50箱花瓶貨款、增值稅額及該部分商品的運(yùn)費(fèi)計(jì)4 720元，作分錄如下：　　借：銀行存款 40 000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 6 800　　　　　　應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi)如 屬于本企業(yè)儲(chǔ)運(yùn)部門責(zé)任，應(yīng)由其填制“財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告單”，將賬面的短缺金額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，等領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶?！　?duì)于商品少發(fā)的處理有兩種情況：如果補(bǔ)發(fā)商品，在商品發(fā)運(yùn)后，收到購貨單位貸款、增值稅額及墊付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；如果不再補(bǔ)發(fā)商品，則由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，作銷貨退回處理。 234　　以上是銷貨退價(jià)的核算，若發(fā)生銷貨補(bǔ)價(jià)時(shí)，則借記“銀行存款”賬戶或“應(yīng)收賬款”賬戶；貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶。今發(fā)現(xiàn)單價(jià)開錯(cuò)，該機(jī)單價(jià)應(yīng)為478元，開出紅字專用發(fā)票，應(yīng)退對(duì)方貨款200元、增值稅額34元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，作分錄如下；　　借：商品銷售收入——電視機(jī)類　　實(shí)際銷售價(jià)格低于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)格是銷貨退價(jià)，銷貨單位應(yīng)將多收的差額退還給購貨單位。今購方發(fā)現(xiàn)其中40只質(zhì)量不好，要求退貨，經(jīng)業(yè)務(wù)部門同意，商品已退回，驗(yàn)收入庫，并開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為1170元，系支付退貨款及退還增值稅額，作分錄如下；　　借：商品銷售收入——電熱杯類“分期收款發(fā)出商品”賬戶一般按購貨單位名稱分戶設(shè)置明細(xì)分類賬。 18 000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 21 060　　　　貸：商品銷售收入　?。?） 4月 1日，發(fā)給光明商廈如意牌電冰箱30只，作分錄如下：　　借：分期收款發(fā)出商品——光明商廈 33 840　　　　貸：庫存商品——電冰箱類財(cái)會(huì)部門根據(jù)“分期收款商品發(fā)貨單”，借記“分期收款發(fā)出商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。 20 160　?、诟鶕?jù)專用發(fā)票中的增值稅額，作為進(jìn)項(xiàng)稅額入賬，作分錄如下：　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 3 060　　　　貸：應(yīng)付賬款——上海包袋廠 900　　　　　　銀行存款 16 600　?。?） 1月30日，收到委托方開來專用發(fā)票，計(jì)1000打牛仔書包的貨款 18 000元、增值稅額3 060元。 18 000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 21 060　　　　貸：應(yīng)付賬款——上海包袋廠　?。╨）l月15日，銷售牛仔書包1000打，計(jì)貸款 18 000元，增值稅額3 060元，收到支票存入銀行，作分錄如下：　　借：銀行存款　　代銷商品在銷售后，應(yīng)根據(jù)規(guī)定向購貨方填制專用發(fā)票，按價(jià)稅合計(jì)收取的款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；接收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。 2 040　　②同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品成本，作分錄如下：　　借：商品銷售成本——鋁鍋類　　［例］上海百貨公司將電化高鍋1000只委托江浦商廈代銷，該電化高鍋購進(jìn)單價(jià)為17．40元（不含稅），銷售單價(jià)為20元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次，代銷手續(xù)費(fèi)為7％。企業(yè)在收到代銷、寄銷的商品時(shí)，記入貸方；在銷售代銷、寄售商品時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示尚未銷售的代銷、寄銷商品的貨款。 27 500　　“受托代銷商品”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。 27 500　　　　貸：應(yīng)付賬款——?jiǎng)P樂無線電廠 110 000　?。?） 3月 15日，銷售星浪牌收錄機(jī) 50只，計(jì)貨款30 000元，增值稅額5 100元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。俟結(jié)算屆期時(shí)，將代銷商品清單交付委托方，當(dāng)收到其開來的專用發(fā)票時(shí)，據(jù)以支付貨款和增值稅額。受托單位為了加強(qiáng)對(duì)代銷商品的管理和核算，在收到商品時(shí)，應(yīng)借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶。 50 000　?。?）7月31日，收到人民商廈轉(zhuǎn)賬支票一張，金額31590元，系付已售代銷的 50只紅星牌收錄機(jī)貨款 27 000元、增值稅額4 590元，支票已存入銀行，作分錄如下：　　借：銀行存款 50 000　　　　貸：庫存商品——收錄機(jī)類合同上注明結(jié)算方式、貨款清償時(shí)間、商品保管的要求及雙方承擔(dān)的責(zé)任等?！　〈N商品銷售后有兩種不同的處理方法。 258 000　　　　貸：商品銷售收入——圓鋼類　　　　　　　258 00O　　“預(yù)收賬款”是負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或個(gè)人預(yù)收的貨款和定金。當(dāng)企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定的日期，開出專用發(fā)票交付對(duì)方商品時(shí)，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶。批發(fā)企業(yè)采用直運(yùn)商品銷售，可以將商品及時(shí)供應(yīng)給工農(nóng)與生產(chǎn)部門和城鄉(xiāng)消費(fèi)市場，防止迂回運(yùn)輸，加速商品流轉(zhuǎn)，降低商品損耗，節(jié)約經(jīng)營費(fèi)用，增加企業(yè)利潤，加快流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。 200　　　　貸：銀行存款 18 800　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額　　［例］上海五金公司向杭州刀剪廠訂購剪刀 10 000把，直運(yùn)給福州五金公司，供應(yīng)價(jià)每把2元，購進(jìn)、銷售的增值稅率均為17％，杭州刀剪廠代墊由杭州到福州的運(yùn)費(fèi)200元，購銷合同規(guī)定運(yùn)費(fèi)由福州負(fù)擔(dān)。采購員在辦妥托收后，將托收憑證回單聯(lián)寄回批發(fā)企業(yè)，據(jù)以作商品銷售處理。　　直運(yùn)商品銷售涉及到批發(fā)企業(yè)、供貨單位和購貨單位三方，并且三方不在同一地點(diǎn)，因此，批發(fā)企業(yè)一般派有采購員駐在供貨單位，當(dāng)供貨單位根據(jù)購銷合同發(fā)運(yùn)商品時(shí)，由派駐采購員填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，其中發(fā)貨聯(lián)隨貨同行，作為購貨單位的收貨憑證，其余各聯(lián)寄回批發(fā)企業(yè)。 200　　　　貸：銀行存款銷貨單位在墊支時(shí)，通過“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，然后連同銷貨款、增值稅額一并通過銀行向購貨單位辦理托收。儲(chǔ)運(yùn)部門根據(jù)專用發(fā)票提貨、包裝，并委托運(yùn)輸單位發(fā)運(yùn)商品，發(fā)貨聯(lián)隨貨同行，留下提貨聯(lián)登記商品保管賬，將發(fā)票聯(lián)、出倉聯(lián)轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門?！　≡趯?shí)際工作中，由于商品種類繁多，每天計(jì)算商品銷售成本工作量很大，為了簡化核算手續(xù)，商品銷售成本一般在期未結(jié)轉(zhuǎn)。 18 000　　“商品銷售收入”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營業(yè)務(wù)收入?！　∨l(fā)企業(yè)在銷售商品后，應(yīng)按專用發(fā)票列明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)收款，若收取轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票的，在存入銀行時(shí)，借記“銀行存款”賬戶；若收取的是商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；若收取的是現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”賬戶，若尚未收取貨款的，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按專用發(fā)票列明的貨款貸記“商品銷售收入”賬戶，按列明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。結(jié)算組根據(jù)銷售業(yè)務(wù)的需要，收取轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票或銀行本票，如銷售額在銀行規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算限額之內(nèi)的，也可以收取現(xiàn)金?！　∩唐蜂N售按照地區(qū)不同，可分為同城銷售和異地銷售。其計(jì)算公式如下：　　本期商品銷售成本＝期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額－本期非銷售發(fā)出商品金額－期末結(jié)存商品金額　　在實(shí)際工作中，一般可編制“商品銷售成本計(jì)算表”進(jìn)行計(jì)算。 21 996　　三、商品儲(chǔ)存的核算　　鮮活商品在儲(chǔ)存過程中發(fā)生損耗、調(diào)價(jià)、削價(jià)等情況，不進(jìn)行賬務(wù)處理，月末體現(xiàn)在商品銷售成本內(nèi)。（1+17%）＝7400（元）　　水產(chǎn)類商品銷售額＝5616247。其計(jì)算公式如下：　　銷售額＝含稅收入247。當(dāng)天營業(yè)結(jié)束后，由各營業(yè)部門根據(jù)實(shí)收銷貨款填制“商品銷售收入繳款單”一式數(shù)聯(lián)，連同當(dāng)天的銷貨款一并送交財(cái)會(huì)部門?！　∑髽I(yè)驗(yàn)收商品時(shí)，如發(fā)生實(shí)收數(shù)量與應(yīng)收數(shù)量不符，要及時(shí)查明原因。　　不論采用何種商品交接方式，實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）驗(yàn)收商品后，都要填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)連同供貨單位的專用發(fā)票一并送交財(cái)會(huì)部門。　　商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序一般是：由購貨單位委派采購員到供貨單位采購商品，由供貨單位填制專用發(fā)票。因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)難以控制其數(shù)量，一般只核算其金額?！　∵@種核算方法，一般為經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)所采用。　　[例631]某珠寶店（系增值稅一般納人）某月將金項(xiàng)鏈150克獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為130元/克。5%＝］　　（二）金銀首飾的包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理　　金銀首飾包裝物有單獨(dú)作價(jià)的，有跟金銀首飾一起作價(jià)的。 以舊換新的金銀首飾無論是增值稅還是消費(fèi)稅都以實(shí)際收取的不含稅價(jià)來計(jì)算征收的……企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的賬務(wù)處理。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入?！　例628]某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元，經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200 件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。　?。?）進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理。商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算1商品流通企業(yè)增值稅的核算?。ㄒ唬┕?yīng)階段　　1．商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　若外購商品發(fā)生合理損耗，以[例627]為例，則相應(yīng)的賬務(wù)處理為：　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　10，000　　　　貸：物資采購　　　　　　　　　　　　　10，000　　入庫數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項(xiàng)稅可以按票抵扣。只有庫存商品動(dòng)，商品進(jìn)銷差價(jià)也會(huì)動(dòng)，一般是這樣的關(guān)系。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單1張，銷售了10臺(tái)，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元?！　。ㄒ唬┳再徸凿N金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理　　一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)　　以舊換新銷售業(yè)務(wù)　　按加收的差價(jià)和收取的增值稅部分，借記“現(xiàn)金”等科目；按舊首飾的作價(jià)與加收的差價(jià)貸記“商品銷售收入”等科目。17%＝］　　消費(fèi)稅：　　借：商品銷售稅金及附加　　　　　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　［（23401000）247。　?。ㄈ┳再徸杂媒疸y首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理　　按稅法規(guī)定，商品企業(yè)將金銀首飾用于饋增、職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)、樣品，當(dāng)作為福利給員工的時(shí)候，屬于外購貨物改變用途，增值稅應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。它的核算特點(diǎn)是：商品購進(jìn)后，登記按實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置的庫存商品明細(xì)賬，只記進(jìn)價(jià)金額，不記數(shù)量；商品銷售后，按實(shí)際取得的銷售收入，貸記“商品銷售收入”賬戶，平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，定期進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，查明實(shí)存數(shù)量，用最后進(jìn)價(jià)法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。首先，鮮活商品在經(jīng)營過程中，一般需要經(jīng)過情選整理，分等分級(jí)，按質(zhì)論價(jià)；其次，隨著商品鮮活程度的變化，隨時(shí)需要調(diào)整零售價(jià)格，由此而產(chǎn)生早晚不同的時(shí)價(jià)；第三，鮮活商品交易頻繁，且數(shù)量零星；第四，鮮活商品容易干耗、腐爛變質(zhì)，損耗數(shù)量難以掌握。貨款結(jié)算方式主要采用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算，也有采用銀行本票和現(xiàn)金結(jié)算的。在采用“送貨制”的情況下，則由采購員取回專用發(fā)票，直接交與實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組），由其負(fù)責(zé)驗(yàn)收。 并按照商品類別，以進(jìn)價(jià)金額登記庫存商品明細(xì)分類賬?！　《?、商品銷售的核算　　經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)，其銷售方式主要是采用現(xiàn)金交易。然而，企業(yè)取得的銷貨款是含稅收入，其中包含了銷項(xiàng)稅額，因此，需要將含稅收入調(diào)整為銷售額。其中，肉食品類為8 658元，水產(chǎn)類為5 616元，禽蛋類為7 722元，增值稅率為 17％，計(jì)算各類商品的銷售額如下：　　肉食品類商品銷售額＝8658247。 7 400　　　　　　——水產(chǎn)類　　　 21 996　　　　貸：現(xiàn)金現(xiàn)查明是保管員失職，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，其中60％作為企業(yè)損失處理，其余40％由保管員負(fù)責(zé)賠償，作分錄如下：　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　96　　　　其他應(yīng)收款——保管員　　　64　　　　貸：庫存商品——水產(chǎn)類　　　至期末，由各營業(yè)部門對(duì)實(shí)存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，將盤存商品的數(shù)量填入“商品