【正文】 采用這種方法，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)商品的缺溢，基本上能分清缺溢的環(huán)節(jié)，還能了解到缺溢商品的具體名稱、數(shù)量和價(jià)格，能分清是現(xiàn)金缺溢還是商品缺溢，也就容易分析出缺溢的原因，明確事故的責(zé)任，增強(qiáng)企業(yè)職工的責(zé)任心?！　∪绻吧唐蜂N售日?qǐng)?bào)表”金額與柜組交款數(shù)額不符，則表示銷貨款發(fā)生了短缺或溢余。這樣用庫(kù)存商品逐級(jí)設(shè)賬的方法，能更好地控制和管理商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量和售價(jià)金額?！　〔捎媚嫠愠杀痉椒ㄓ?jì)算商品銷售成本的具體做法是：根據(jù)后進(jìn)先出原則的推理也就是先進(jìn)后出的原則，在光計(jì)算期末結(jié)存商品金額時(shí)，若期末結(jié)存商品數(shù)量小于或等于期初結(jié)存商品數(shù)量，就根據(jù)期初結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算期未結(jié)存商品金額。這些非銷售發(fā)出的商品，在發(fā)生時(shí)，即在庫(kù)存商品賬戶予以轉(zhuǎn)銷，所以在期末計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)時(shí)要剔除這些因素。賬簿記錄清楚完整，有利于加強(qiáng)對(duì)各種商品的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析考核，但工作量較大?！　∷?、商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)　　商品流通企業(yè)在商品銷售后，一方面要核算取得的商品銷售收入，另一方面還需要計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。只登記數(shù)量，不登記金額，商品保管賬反映的是保管庫(kù)存。而庫(kù)存商品明細(xì)賬的記賬方法與一般明細(xì)賬有所不同，現(xiàn)說(shuō)明如下：　　——根據(jù)商品入庫(kù)憑證記入該賬戶收入方的購(gòu)進(jìn)數(shù)量、單價(jià)和金額欄。 1 170　　　　貸：庫(kù)存商品——毛巾類 285　　　　貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備（525—240）　 285　　“商品削價(jià)準(zhǔn)備”是資產(chǎn)類賬戶，是庫(kù)存商品的抵減賬戶，用以核算企業(yè)對(duì)庫(kù)存商品預(yù)計(jì)可能發(fā)生削價(jià)損失而從成本賬戶中提取的削價(jià)損失準(zhǔn)備金。 540　?。?）12月15日，削價(jià)銷售冷背呆滯的羊毛女套衫60件，每件60元，計(jì)貨款3 600元、增值稅額 612元，收到轉(zhuǎn)賬支票解入銀行?！　‘?dāng)這兩類商品需要削價(jià)時(shí)，應(yīng)由有關(guān)部門填制“商品削價(jià)報(bào)告單”?！　∫?、商品盤點(diǎn)短缺和溢余的核算　　批發(fā)企業(yè)儲(chǔ)存的大量商品是保證市場(chǎng)供應(yīng)、滿足生產(chǎn)和人民生產(chǎn)需要的物質(zhì)基礎(chǔ)。 68　　　　銀行存款對(duì)于商品短缺的情況，先要沖減“商品銷售收入”賬戶、“應(yīng)交稅金”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶，再根據(jù)具體情況進(jìn)行賬務(wù)處理?！　。劾萆虾＝浑姽救涨颁N售給上海電視機(jī)商店100臺(tái)17時(shí)飛躍牌黑白電視機(jī)，其單價(jià)為480元，增值稅率為17％。　?。劾萆虾０儇浌救涨颁N售給上海商廈育珠牌電熱杯 600只，每只25元，增值稅率為17％。 3 060　　②同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)分期收款商品的銷售成本，作分錄如下；　　借：商品銷售成本——電冰箱類將30只如意牌電冰箱發(fā)往光明商廈，該電冰箱購(gòu)進(jìn)單價(jià)為1128元（不含稅），銷售單價(jià)為 1200元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次貨款，收取全部貨款的 50％，兩個(gè)月后全部結(jié)清?！　。劾萆虾Ｎ木吖靖鶕?jù)受托代銷合同接受上海包袋廠代銷2 000打牛仔書包，每打進(jìn)價(jià) 166元（不含稅），售價(jià) 180元，增值稅率17％，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次。所不同的是由于受托方是商品購(gòu)銷雙方的中介人，委托方要根據(jù)合同的規(guī)定，按銷售額的一定比例，支付受托方代銷手續(xù)費(fèi)，屆時(shí)借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶。 35 100　　　　貸：商品銷售收入——收錄機(jī)類　?。?）3月1日，收到200只星浪牌收錄機(jī)，作分錄如下：　　借：受托代銷商品——?jiǎng)P樂(lè)無(wú)線電廠 110 000　　　　貸：代銷商品款——?jiǎng)P樂(lè)無(wú)線電廠　?。?）7月5日，發(fā)運(yùn)商品時(shí)，作分錄如下：　　借：庫(kù)存商品——委托代銷商品　 43 860　　②將100噸圓鋼按銷售人賬，作分錄如下：　　借：預(yù)收賬款——上海自行車飛輪廠直運(yùn)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后，不經(jīng)過(guò)本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)備，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨單位的一種銷售方式。當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，記入借方；期未轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶時(shí)，記入貸方?！　⊥巧唐蜂N售的業(yè)務(wù)程序，一般是由購(gòu)貨單位提出要貸計(jì)劃，派采購(gòu)員來(lái)批發(fā)企業(yè)看樣，由批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門根據(jù)購(gòu)貨單位選定的商品品種和數(shù)量，填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門自留一聯(lián)外，將其余各聯(lián)交與采購(gòu)員，據(jù)以向財(cái)會(huì)部門結(jié)算組辦理結(jié)算。 7 400　　　　　　——水產(chǎn)類　　　　　二、商品銷售的核算　　經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)，其銷售方式主要是采用現(xiàn)金交易。首先，鮮活商品在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一般需要經(jīng)過(guò)情選整理，分等分級(jí)，按質(zhì)論價(jià)；其次，隨著商品鮮活程度的變化，隨時(shí)需要調(diào)整零售價(jià)格，由此而產(chǎn)生早晚不同的時(shí)價(jià)；第三，鮮活商品交易頻繁，且數(shù)量零星；第四，鮮活商品容易干耗、腐爛變質(zhì)，損耗數(shù)量難以掌握?！　。ㄒ唬┳再?gòu)自銷金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理　　一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)　　以舊換新銷售業(yè)務(wù)　　按加收的差價(jià)和收取的增值稅部分，借記“現(xiàn)金”等科目；按舊首飾的作價(jià)與加收的差價(jià)貸記“商品銷售收入”等科目。商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算1商品流通企業(yè)增值稅的核算?。ㄒ唬┕?yīng)階段　　1．商業(yè)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　若外購(gòu)商品發(fā)生合理?yè)p耗，以[例627]為例，則相應(yīng)的賬務(wù)處理為：　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　10，000　　　　貸：物資采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　10，000　　入庫(kù)數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項(xiàng)稅可以按票抵扣。 以舊換新的金銀首飾無(wú)論是增值稅還是消費(fèi)稅都以實(shí)際收取的不含稅價(jià)來(lái)計(jì)算征收的……企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的賬務(wù)處理。因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)難以控制其數(shù)量，一般只核算其金額。當(dāng)天營(yíng)業(yè)結(jié)束后，由各營(yíng)業(yè)部門根據(jù)實(shí)收銷貨款填制“商品銷售收入繳款單”一式數(shù)聯(lián)，連同當(dāng)天的銷貨款一并送交財(cái)會(huì)部門。 21 996　　三、商品儲(chǔ)存的核算　　鮮活商品在儲(chǔ)存過(guò)程中發(fā)生損耗、調(diào)價(jià)、削價(jià)等情況，不進(jìn)行賬務(wù)處理，月末體現(xiàn)在商品銷售成本內(nèi)。結(jié)算組根據(jù)銷售業(yè)務(wù)的需要，收取轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票或銀行本票，如銷售額在銀行規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算限額之內(nèi)的，也可以收取現(xiàn)金?！　≡趯?shí)際工作中，由于商品種類繁多，每天計(jì)算商品銷售成本工作量很大，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，商品銷售成本一般在期未結(jié)轉(zhuǎn)?！　≈边\(yùn)商品銷售涉及到批發(fā)企業(yè)、供貨單位和購(gòu)貨單位三方，并且三方不在同一地點(diǎn)，因此，批發(fā)企業(yè)一般派有采購(gòu)員駐在供貨單位，當(dāng)供貨單位根據(jù)購(gòu)銷合同發(fā)運(yùn)商品時(shí)，由派駐采購(gòu)員填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，其中發(fā)貨聯(lián)隨貨同行，作為購(gòu)貨單位的收貨憑證，其余各聯(lián)寄回批發(fā)企業(yè)。 50 000　　　　貸：庫(kù)存商品——收錄機(jī)類 27 500　　　　貸：應(yīng)付賬款——?jiǎng)P樂(lè)無(wú)線電廠　?。劾萆虾０儇浌緦㈦娀咤?000只委托江浦商廈代銷，該電化高鍋購(gòu)進(jìn)單價(jià)為17．40元（不含稅），銷售單價(jià)為20元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次，代銷手續(xù)費(fèi)為7％。　?。╨）l月15日，銷售牛仔書包1000打，計(jì)貸款 18 000元，增值稅額3 060元，收到支票存入銀行，作分錄如下：　　借：銀行存款　?。?） 4月 1日，發(fā)給光明商廈如意牌電冰箱30只，作分錄如下：　　借：分期收款發(fā)出商品——光明商廈 33 840　　　　貸：庫(kù)存商品——電冰箱類今購(gòu)方發(fā)現(xiàn)其中40只質(zhì)量不好，要求退貨，經(jīng)業(yè)務(wù)部門同意，商品已退回，驗(yàn)收入庫(kù)，并開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為1170元，系支付退貨款及退還增值稅額，作分錄如下；　　借：商品銷售收入——電熱杯類今發(fā)現(xiàn)單價(jià)開(kāi)錯(cuò)，該機(jī)單價(jià)應(yīng)為478元，開(kāi)出紅字專用發(fā)票，應(yīng)退對(duì)方貨款200元、增值稅額34元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，作分錄如下；　　借：商品銷售收入——電視機(jī)類如 屬于本企業(yè)儲(chǔ)運(yùn)部門責(zé)任，應(yīng)由其填制“財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告單”，將賬面的短缺金額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，等領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。 40 000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 6 800　　　　　　應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi) 400　?。?） 9月 20日，銀行轉(zhuǎn)來(lái)收賬通知，福州百貨公司支付貨款、增值稅額及運(yùn)費(fèi)42 480元，同時(shí)收到“拒絕付款理由書”，拒付其中 50箱花瓶貨款、增值稅額及該部分商品的運(yùn)費(fèi)計(jì)4 720元，作分錄如下：　　借：銀行存款 4 720　?、谌绮槊髟?0箱花瓶是質(zhì)量不好，商品已退回，業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來(lái)紅字專用發(fā)票，財(cái)會(huì)部門審核無(wú)誤后，作分錄如下；　　借：商品銷售收入——器皿類 680　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)但是，這些商品在儲(chǔ)存過(guò)程中，由于自然條件或人為原因，可能會(huì)引起商品數(shù)量上的短缺或溢余以及質(zhì)量上的變化，因此必須建立和健全各項(xiàng)規(guī)章制度，并采取財(cái)產(chǎn)清查的措施，以確保商品的安全。并按規(guī)定的審批權(quán)限，報(bào)經(jīng)有關(guān)職能部門批準(zhǔn)后再進(jìn)行處理。該羊毛衫每件進(jìn)價(jià)70元（成本月末結(jié)轉(zhuǎn)），作分錄如下：　　借：銀行存款 612　　同時(shí)將商品削價(jià)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)銷售冷背呆滯商品的損失，作到錄如下：　　借：商品削價(jià)準(zhǔn)備　　　　　600　　　　貸：商品銷售成本 　　　　　600　?。?） 12月 31日，“庫(kù)存商品”賬戶余額為 175 000元，按千分之三削價(jià)準(zhǔn)備率計(jì)算的結(jié)果，作為削價(jià)準(zhǔn)備金，作分錄如下。提取時(shí)，記入貸方；彌補(bǔ)商品削價(jià)損失時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價(jià)準(zhǔn)備金?！　　鶕?jù)商品銷售的發(fā)貨憑證，記入該賬戶的發(fā)出方?！　”９軒?kù)存以商品驗(yàn)收入庫(kù)作為商品收入，不論貨款是否結(jié)算，以商品出庫(kù)作為商品發(fā)出。從理論上講，商品銷售成本應(yīng)包括已銷售商品的實(shí)際成本，也就是說(shuō)，商品銷售成本應(yīng)包括已銷售商品的購(gòu)入價(jià)，以及其在流通領(lǐng)域中繼續(xù)追加的費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)等。集中結(jié)轉(zhuǎn)是期末在每一庫(kù)存商品明細(xì)賬上只結(jié)出期末結(jié)存金額，再按類目加總后作為類目賬的期末結(jié)存金額，然后在類目賬上計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本?！　≡谌粘９ぷ髦?，由于計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)往往不能整除，計(jì)算的結(jié)果必然會(huì)產(chǎn)生尾差，為了保證期末庫(kù)存商品數(shù)額的準(zhǔn)確性，可以采用逆算成本的方法。若期末結(jié)存商品數(shù)量大于期初結(jié)存商品數(shù)量，即從期初結(jié)存商品開(kāi)始，從前向后推算，直到與期末結(jié)存商品數(shù)量相等時(shí)為止，然后，將這一系列金額相加，其總和即為期末商品結(jié)存金額。為了便于查對(duì)賬目，可以在庫(kù)存商品明細(xì)分類賬頁(yè)上方注明商品的購(gòu)進(jìn)單價(jià)。對(duì)于缺溢款應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，然后根據(jù)會(huì)計(jì)分錄和商品銷售日?qǐng)?bào)表分別登記庫(kù)存商品總賬賬戶及類目賬和明細(xì)分類賬，以減少庫(kù)存商品的結(jié)存額。因而，采用數(shù)量售價(jià)金額核算的零售企業(yè)，其差錯(cuò)率一般要比采用售價(jià)金額核算的企業(yè)低?！　?shù)量售價(jià)金額核算，既反映和控制了商品的售價(jià)，又反映和控制了商品的數(shù)量，能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。各營(yíng)業(yè)柜組還要根據(jù)記賬聯(lián)編制“商品銷售日?qǐng)?bào)表”，一式數(shù)聯(lián)，實(shí)物負(fù)責(zé)人自留一聯(lián)，以登記商品保管賬，減少商品的結(jié)存數(shù)量；一聯(lián)送交財(cái)會(huì)部門，經(jīng)復(fù)核無(wú)誤，據(jù)以入賬。按商品類別設(shè)置庫(kù)存商品類目賬，采用數(shù)量金額三欄式賬頁(yè)，分別反映各類庫(kù)存商品的數(shù)量和售價(jià)金額，再按商品的品名、規(guī)格、等級(jí)設(shè)置庫(kù)存商品明細(xì)分類賬，也可采用數(shù)量金額三欄式賬頁(yè)，分別反映各種不同規(guī)格商品的數(shù)量，并用售價(jià)反映商品的單價(jià)和金額?！　〔捎庙?biāo)愠杀痉椒ㄓ?jì)算商品銷售成本的具體做法是：先根據(jù)期末庫(kù)存中最后購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)計(jì)算，銷售完了后，再?gòu)淖詈筚?gòu)進(jìn)的一批起，依次從后向前類推，作為每次計(jì)算商品銷售成本的依據(jù)，如果銷售的商品屬于前后兩批不同的單價(jià)時(shí)，就需分別用兩個(gè)單價(jià)計(jì)算。（期初結(jié)存商品數(shù)量+本期收入商品數(shù)量本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量）　　本期商品銷售成本＝本期商品銷售數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)　　在計(jì)算公式中，本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量和金額，是指除銷售以外其他的商品發(fā)出，包括分期收款發(fā)出商品、發(fā)出加工商品、盤缺商品等。采用這種方法。這樣，庫(kù)存商品明細(xì)賬內(nèi)的結(jié)存數(shù)量表示會(huì)計(jì)庫(kù)存，待運(yùn)分欄內(nèi)的數(shù)量表示待運(yùn)商品，各倉(cāng)庫(kù)內(nèi)數(shù)量之和則為可調(diào)撥庫(kù)存?！　。ㄈ┥唐繁９苜~　　商品保管賬是儲(chǔ)運(yùn)部門按不同貨號(hào)、品名、規(guī)格和等級(jí)分戶，記載保管商品收、發(fā)、存數(shù)量的明細(xì)賬?！　∮捎谄髽I(yè)的商品銷售成本主要是通過(guò)庫(kù)存商品明細(xì)賬進(jìn)行計(jì)算的，因此要求庫(kù)存商品明細(xì)賬能夠正確地反映商品的購(gòu)進(jìn)、銷售和結(jié)存的情況。 4 212　　　　貸：商品銷售收入這主要是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、信息不靈、盲目采購(gòu)商品等因素造成的?！　榱思訌?qiáng)對(duì)商品儲(chǔ)存的核算與管理，批發(fā)企業(yè)財(cái)會(huì)部門必須與有關(guān)各部門密切配合，做到庫(kù)存結(jié)構(gòu)合理、商品保管完好、收發(fā)制度嚴(yán)密、定期盤點(diǎn)商品，以達(dá)到賬實(shí)相符，并正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，以保證企業(yè)利潤(rùn)核算的準(zhǔn)確性。 400　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額　　對(duì)于因商品質(zhì)量不符要求，或因商品品種、規(guī)格發(fā)錯(cuò)而退回時(shí)，應(yīng)由儲(chǔ)運(yùn)部門驗(yàn)收入庫(kù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來(lái)的紅字專用發(fā)票報(bào)銷貨退回處理，退回商品的運(yùn)費(fèi)列入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶。銷售商品發(fā)生退補(bǔ)價(jià)時(shí)，先由業(yè)務(wù)部門填制專用發(fā)票子以更正，財(cái)會(huì)部門審核無(wú)誤后，據(jù)以結(jié)算退補(bǔ)價(jià)款并進(jìn)行貼務(wù)處理。經(jīng)批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門同意后，由其填制紅字專用發(fā)票送各有關(guān)部門辦理退貨手續(xù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來(lái)的專用發(fā)票（記賬聯(lián)）結(jié)算貨款，并進(jìn)行賬務(wù)處理。　?。劾萆虾＝浑姽靖鶕?jù)分期收款商品購(gòu)銷合同。　　企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在向委托方結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，作為代購(gòu)代銷收入處理。 10 440　　　　貸：庫(kù)存商品——委托代銷商品　?。ǘ┙Y(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)方式的核算　　1．委托方的核算在委托其他企業(yè)代銷商品時(shí)，采取支付代銷手續(xù)費(fèi)方式，其業(yè)務(wù)程序與代銷商品銷售的核算方法，與作商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理的方式基本相同。 5 100　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作分錄如下：　　借：商品銷售成本——收錄機(jī)類　?。劾萆虾＝浑姽靖鶕?jù)受托代銷合同，接受凱樂(lè)無(wú)線電廠200只星浪牌收錄機(jī)的代銷業(yè)務(wù)，該機(jī)購(gòu)進(jìn)單價(jià)為550元，銷售單價(jià)為600元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每個(gè)月未結(jié)算貨款?！　。劾萆虾＝浑姽靖鶕?jù)商品委托代銷合同，將紅星牌收錄機(jī)100 只委托人民商廈代銷，其購(gòu)進(jìn)單價(jià)為500元，銷售平價(jià)為