【文章內容簡介】 工作要求1．什么是結賬?結賬的一般程序是什么? 結賬，就是把一定時期內應記入賬簿的經濟業(yè)務全部登記入賬后，計算并記錄本期發(fā)生額及期末余額，據以編制會計報表，并將余額結轉下期或新的賬簿。《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定的結賬程序及方法是： (1)結賬前，必須將本期內所發(fā)生的各項經濟業(yè)務全部登記入賬。 (2)結賬時，應當結出每個賬戶的期末余額。需要結出當月發(fā)生額的，應當在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結出本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應當通欄劃雙紅線，年度終了結賬時，所有總賬賬戶都應當結出全年發(fā)生額和年末余額。 (3)年度終了，要把各賬戶的余額結轉到下一會計年度，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬簿的余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。 2．結賬前應做好哪些準備工作？ (1)查明在這個時期內所發(fā)生的經濟業(yè)務是否已經全部取得憑證，并已記入有關賬簿。 (2)清理債權、債務，該索要的及時索要，該償還的及時償還。 (3)已經生產完成的產品、半成品及時結轉數量、成本。 (4)通過財產清查而發(fā)現的財產物資的盤盈、盤虧，應及時按照規(guī)定轉賬。 (5)根據“權責發(fā)生制”的原則，將應當歸屬于本期的收益、費用和應該攤銷或預提的費用，進行整理、計算、入賬。 (6)將各種收入、成本、費用、銷售、營業(yè)外收入、支出等有關計算成本和財務成果的各賬戶余額結轉有關賬戶。 3．結賬時怎樣根據不同的賬戶記錄分別采用不同的方法？ (1)對于不需要按月結計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應收款明細賬和各項財產物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經濟業(yè)務記錄的同一行內的余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業(yè)務記錄之下通欄劃一單紅線，不需要再結計一次余額。 (2)現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業(yè)務記錄下面劃一單紅線，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，在下面通欄劃一條單紅線。 (3)需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，如產品銷售收入、成本明細賬等，每月結賬時，應在“本月合計”行下結計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃一單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，并在全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。 (4)總賬賬戶平時只需結計月末余額。年終結賬時，為了反映全年各項資產、負債及所有者權益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃一雙紅線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代替總賬的單位，年終結賬，應當匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。 (5)需要結計本月發(fā)生額的某些賬戶，如果本月只發(fā)生一筆經濟業(yè)務，由于這筆記錄的金額就是本月發(fā)生額，結賬時，只要在此行記錄下通欄劃一單紅線，表示與下月的發(fā)生額分開就可以了，不需另結出“本月合計”數。 4．結賬時如何劃線？ 結賬劃線的目的，是為了突出本月合計數及月末余額，表示本會計期的會計記錄已經截止或結束，并將本期與下期的記錄明顯分開。根據《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定，月結劃單線，年結劃雙線。劃線時，應劃紅線；劃線應劃通欄線，不應只在本賬頁中的金額部分劃線。 5．結賬時對于賬戶余額怎樣填寫？ 一般說來,每月結賬時，應將賬戶的月末余額寫在本月最后一筆經濟業(yè)務記錄的同一行內。但在現金日記賬、銀行存款日記賬和其他需要按月結計發(fā)生額的賬戶，如各種成本、費用、收入的明細賬等，每月結賬時，還應將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行內，在摘要欄注明“本月合計”字樣。這樣做，賬戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額，便于賬戶記錄的稽核。需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，“本月合計”行已有余額的，“本年累計”行就不必再寫余額了。 6．結賬時能否用紅字？ 賬簿記錄中使用的紅字，具有特定的涵義，它表示藍字金額的減少或負數余額。因此，結賬時，如果出現負數余額，可以用紅字在余額欄登記，但如果余額欄前印有余額的方向(如借或貸)，則應用藍黑墨水書寫，而不得使用紅色墨水。 7．怎樣把有余額的賬戶余額結轉至下年？ 對于怎樣把有余額的賬戶余額結轉下年，實際工作中有以下兩種不規(guī)范的方法： (1)將本賬戶年末余額，以相反的方向記入最后一筆賬下的發(fā)生額內。例如：某賬戶年末為借方余額，在結賬時，將此項余額填列在貸方發(fā)生額欄內(余額如為貸方，則作相反記錄)，在摘要欄填明“結轉下年”字樣，在“借或貸”欄內填“平”字并在余額欄的“元”位上填列“0”符號，表示賬目已經結平。 (2)在“本年累計”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內，并在摘要欄內填明“上年結轉”字樣；在次行登記年末余額，如為借方余額，填入貸方發(fā)生額欄內，反之記入借方，并在摘要欄填明“結轉下年”字樣。同時，在該行的下端加計借、貸各方的總計數，并在該行摘要欄內填列“總計”兩字，在“借或貸”欄內填“平”字，在余額欄的“元”位上填列“0”符號，以示賬目已結平。正確的方法應該是：年度終了結賬時，有余額的賬戶的余額，直接記入新賬余額欄內即可，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方(收方或付方)，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱?。因為，既然年末是有余額的賬戶，余額就應當如實地在賬戶中加以反映，這樣更顯得清晰、明了；否則，就混淆了有余額的賬戶和無余額的賬戶的區(qū)別。對于新的會計年度建賬問題，一般說來，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。 8．常見的賬務處理程序有哪些？賬務處理程序的一般要求是什么？ 賬務處理程序也叫會計核算形式，它是指賬簿組織和記賬步驟。在實際工作中，常見的賬務處理程序有：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序。 實踐證明，一個適用的、合理的賬務處理程序，一般應滿足以下要求： (1)要適合本單位的性質和生產經營管理活動的特點，有利于會計機構內部的分工協作和加強崗位責任制。 (2)能及時提供本單位經濟活動真實、完整的資料，以滿足企業(yè)經營管理和宏觀綜合平衡工作的需要。 (3)在保證及時和完整地提供會計資料的前提下,應盡可能地簡化會計核算手續(xù),提高會計工作的效率,節(jié)約核算費用。 9．什么是記賬憑證賬務處理程序？ 記賬憑證賬務處理程序的特點是，直接根據記賬憑證，逐筆登記總分類賬。它是最基本的一種會計賬務處理程序，其他各種賬務處理程序，都是以它為基礎發(fā)展演化而成的。采用記賬憑證賬務處理程序時，需要設置三類記賬憑證，即收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，以便據以登記總賬。在這種賬務處理程序下，需要設置的賬簿主要包括特種日記賬(現金日記賬和銀行存款日記賬)和分類賬(總分類賬和明細分類賬)。其中特種日記賬一般采用三欄式；總賬采用三欄式，并按照各個總賬科目(一級科目)開設賬頁；明細賬則可視業(yè)務特點和管理需要，采用三欄式、數量金額式或多欄式。在記賬憑證賬務處理程序下，會計處理的一般程序包括以下七個基本步驟，如圖51所示(圖中的序號分別與基本步驟的序號對應，后同)。 圖51 記賬憑證賬務處理程序 圖中：224。表示編制憑證或登記賬簿；223。224。表示勾稽與核對 各基本步驟說明： ①根據原始憑證編制匯總原始憑證； ②根據審核無誤的原始憑證或者匯總原始憑證，編制記賬憑證(包括收款、付款和轉賬憑證三類)； ③根據收、付款憑證逐日逐筆登記特種日記賬(包括現金、銀行存款日記賬)； ④根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證編制有關的明細分類賬； ⑤根據記賬憑證逐筆登記總分類賬； ⑥月末，將特種日記賬的余額以及各種明細賬的余額合計數，分別與總賬中有關賬戶的余額核對相符； ⑦月末，根據經核對無誤的總賬和有關明細賬的記錄，編制會計報表。 10．什么是匯總記賬憑證賬務處理程序？ 匯總記賬憑證賬務處理程序是記賬憑證賬務處理程序的發(fā)展，它的基本特點是先定期將全部記賬憑證按照種類不同分別歸類編制匯總記賬憑證，然后再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。 采用匯總記賬憑證核算形式，除需設置記賬憑證(收款、付款、轉賬憑證)之外，還應設置匯總記賬憑證(包括匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證)，作為登記總賬的直接依據。匯總收款憑證是按“現金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證，用來匯總一定時期內現金和銀行存款的收款業(yè)務(格式見表51)，它按有關對應的貸方科目歸類匯總編制。匯總付款憑證是按“現金”和“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種匯總記賬憑證，用來匯總一定時期內現金和銀行存款的付款業(yè)務(格式見表52)，它按有關對應的借方科目歸類匯總編制。匯總轉賬憑證是按照除“現金”、“銀行存款”以外的每一貸方科目分別設置，而按相應的借方科目進行歸類匯總的一種匯總記賬憑證(格式見表53)，用來匯總一定時期內的全部轉賬業(yè)務。匯總記賬憑證的基本格式要求：在編制轉賬憑證和付款憑證時，只能編制一借一貸或一貸多借的憑證，而不能編制一借多貸的憑證；編制收款憑證時，則只能編制一借一貸或一借多貸的憑證，而不能編制一貸多借的憑證。在匯總記賬憑證賬務處理程序下，需要設置的特種日記賬有現金日記賬和銀行存款日記賬，一般采用三欄式；總賬按總賬科目設置賬頁，一般也采用三欄式；各種明細賬可根據實際情況，采用三欄式、數量金額式或多欄式。匯總記賬憑證賬務處理程序的基本程序如圖52所示。 圖52 匯總記賬憑證賬務處理程序 圖中：224。表示編制憑證或登記賬簿；223。224。表示勾稽與核對 各基本步驟說明： ①根據經審核的原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證(收、付、轉三類)； ②根據收款憑證和付款憑證，登記特種日記賬(現金、銀行存款日記賬)； ③根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記有關的明細賬； ④根據一定時期內的全部記賬憑證，分別匯總編制轉賬憑證匯總表； ⑤根據定期匯總編制的特種日記賬和轉賬憑證匯總表，登記總分類賬； ⑥月末，將特種日記賬的余額以及各種明細賬的余額合計數，分別與總賬中相應賬戶的余額核對相符； ⑦月末，根據經核對無誤的總賬和有關的明細賬記錄，編制會計報表。 表51 匯總收款憑證 借方科目：現金（或銀行存款） 2001年10月 第號 貸方科目金 額總賬頁數上旬憑證號至號中旬憑證號至號下旬憑證號至號全月合計借方合計表51 匯總付款憑證 貸方科目：現金（或銀行存款） 2001年10月 第號 借方科目金 額總賬頁數上旬憑證號至號中旬憑證號至號下旬憑證號至號全月合計借方合計表51 匯總轉賬憑證 貸方科目：現金（或銀行存款） 2001年10月 第號 借方科目金 額總賬頁數上旬憑證號至號中旬憑證號至號下旬憑證號至號全月合計借方貸方合計11．什么是科目匯總表賬務處理程序？ 科目匯總表賬務處理程序同匯總記賬憑證賬務處理程序一樣，也是由記賬憑證賬務處理程序發(fā)展而來的。在該種賬務處理程序下，要先根據記賬憑證填制科目匯總表，然后根據科目匯總表登記總賬。采用科目匯總表賬務處理程序，需要設置的各種賬簿與匯總記賬憑證賬務處理程序基本相同。 科目匯總表是一種表格，事先將本單位會計核算所使用的會計科目印成一排，月末(或定期)將收款憑證、付款憑證和轉賬憑證中各個科目的借方發(fā)生額加總填入科目匯總表該科目的借方；將各個科目的貸方發(fā)生額加總填入科目匯總表該科目的貸方；最后進行縱向加總并試算平衡。平衡以后，即可作為登記總賬的依據?？颇繀R總表的一般格式如表54所示。 科目匯總表核算適應用于生產經營規(guī)模較大，經濟業(yè)務較多的單位。其賬務處理程序如圖53所示。 （企業(yè)名稱） 科目匯總表 年 月 日到年 月 日 記賬憑證第號至第號 會計科目借方貸方合計圖53 科目匯總表賬務處理程序 各基本步驟說明： ①根據原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證或轉賬憑證； ②根據收款憑證、付款憑證登記現金日記賬、銀行存款日記賬； ③根據原始憑證或原始憑證匯總表、收款憑證、付款憑證、轉賬憑證逐筆登記各種明細分類賬； ④根據收款憑證、付款憑證、轉賬憑證編制科目匯總表； ⑤根據科目匯總表登記總分類賬； ⑥月終,將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額以及各種明細分類賬的余額合計數分別與相應的總分類賬戶余額核對相符； ⑦月終,根據總分類賬、各種明細分類賬的有關資料編制會計報表。 12．什么是日記總賬賬務處理程序？ 日記總賬賬務處理程序的主要特點是：設置日記總賬，所有經濟業(yè)務都必須在日記總賬中進行登記。日記總賬既要根據業(yè)務發(fā)生的時間順序登記，又要將所有科目的總分類核算都集中到一張賬頁上。因此，它既是日記賬，又是總賬。日記總賬的一般格式如表55所示。 日記總賬賬務處理程序簡便易行，但所有的科目均設在一張賬頁內，導致賬頁過長，不便于記賬和查閱。因此，該賬務處理程序只適合于業(yè)務很少且所用會計科目也很少的單位。日記總賬賬務處