【文章內(nèi)容簡介】 ................................................................................................90致 謝...................................................................................................................................91第一章 緒論1第一章 緒論 研究背景 中國建筑企業(yè)工程利潤空間狹小近年來，中國建筑業(yè)總產(chǎn)值及利潤總額持續(xù)增長，建筑業(yè)總產(chǎn)值從 2022 年的 億元增長到 2022 年的 億元，利潤總額從 2022 年的 億元增長到 2022 年的 億元。建筑業(yè)的發(fā)展在活躍建筑市場的同時也帶來了激烈的市場競爭，建筑企業(yè)不斷增加，自 2022 年起建筑企業(yè)數(shù)量由 47820 個發(fā)展到 2022 的 70817個，將近翻了一番（如圖 11） 。然而，建筑企業(yè)總利潤率的增長速度遠遠低于企業(yè)數(shù)量的增長速度，對于單個建筑企業(yè)來講，工程利潤空間越來越小。01000020220300004000050000600007000080000900002022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022年 份數(shù)值建 筑 企 業(yè) 個 數(shù) （ 個 ）建 筑 業(yè) 總 產(chǎn) 值 （ 億 元 ）利 潤 總 額 （ 億 元 ）圖 11 我國建筑業(yè)發(fā)展趨勢圖Figure The Development Trend of Construction Industry in China資料來源：中華人民共和國國家統(tǒng)計局網(wǎng)站 建設(shè)單位和建筑企業(yè)的不平等地位以及建筑企業(yè)的不斷增加直接導致了建筑企業(yè)的利潤空間減小甚至虧損。建設(shè)單位采取低價中標的原則選擇承包商，大幅壓低標價，建筑企業(yè)為獲取中標，互相壓價，即使中標，也僅能獲得很小的收益；建設(shè)單位憑借自身的優(yōu)勢地位，在訂立合同時，將大量的風險轉(zhuǎn)嫁給承包商，一旦風險發(fā)生，承包商可能面臨虧損的局面。大量事實證明了建筑企業(yè)在企業(yè)效益和發(fā)展上面臨嚴峻局面。2022 年，中鐵建宣布在沙特阿拉伯的輕軌項目給其帶來了高達約 億元的巨額虧損。合同簽訂階段不合理的風險預期，施工過程中管理水平的落后帶來了項目建設(shè)過第一章 緒論2程中實際工程量比簽約時預計工程量的大幅增加，另一方面，業(yè)主的大量指令性變更導致了工程成本的大幅增加以及工期的階段性延誤，直接導致了中鐵建的巨額虧損。2022 年披露的中海外波蘭項目即將面臨約 億人民幣的巨額虧損。2022 年 9 月，中海外以低于政府預算一半多的價格中標拿下了波蘭 A2 高速公路 A、C 標段項目，然而由于近年來原材料、人工、匯率等成本驟升，加之施工過程中多項重大工程量變更沒有獲得波蘭政府補償，中海外該項目嚴重超支，面臨巨額虧損。大量事實和數(shù)據(jù)證明在建筑行業(yè)蓬勃發(fā)展的同時，建筑企業(yè)也面臨著長期低利潤空間的現(xiàn)狀。而相對于參與國際項目的大型建筑企業(yè)，國內(nèi)建筑企業(yè)工程管理水平低下、施工技術(shù)含量低等更加造成了較低的企業(yè)收益。 工程變更為施工承包商增收提供重要機會在激烈的市場競爭中，施工企業(yè)在招投標階段往往以成本價或更低的價格獲取中標，而在施工過程中通過有效的項目管理，增加收益。工程建設(shè)領(lǐng)域?qū)W者和工作實踐者通過對承包商增加工程收益的研究，紛紛指出工程變更、工程索賠、調(diào)價公式等成為承包商提高工程利潤的重要載體。其中，工程變更成為影響承包商收益最重要的因素，為承包商增收提供了重要機會。當前國內(nèi)外重要工程事件如中鐵在沙特的輕軌項目的巨額虧損、中海外波蘭項目以及國內(nèi)各種工程項目的披露也證實了這個結(jié)論。在施工過程中，涉及工程變更、工程索賠、調(diào)價公式的事件頻頻發(fā)生，而相對于其他兩種事件工程變更對于承包商增收具有天然優(yōu)勢。工程索賠屬于合同意外事件，雖然索賠事件發(fā)生時的處理原則在合同中明確規(guī)定，但一般不具有可操作性，問題的解決比較困難，而且發(fā)包人和承包商的不平等地位極易造成索賠事件的扭曲 [1]。 “索賠”本身的相互針對性也令發(fā)包方產(chǎn)生反感，容易激發(fā)承發(fā)包雙方的矛盾，造成承包商和業(yè)主形成對峙狀態(tài) [2]。 “調(diào)價”發(fā)生的概率相對較小，調(diào)價依據(jù)相對比較明確，處理難度小。而工程變更是合同約束事件，變更的發(fā)生條件、處理程序、處理方式等在合同條款中都有明確的規(guī)定，并且一般都具有可操作性，如設(shè)計變更、新增工程等在《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》 （GB505002022） 、 《 標準施工招標文件》 （2022 版）中明確規(guī)定了變更單價的確定原則，相對于索賠有明顯的可操作性。另一方面，由于工程變更指令必須由發(fā)包方的工程師發(fā)出，即使承包商提出變更申請最終的變更確定權(quán)仍掌握在發(fā)包方手中，處理工程變更成為承包商的一種正當權(quán)利。因此，利用工程變更實現(xiàn)承包商額外收入的增加成為最適宜的手段。建設(shè)項目單一性、復雜性、長期性的特點使得工程變更成為承包商施工過程中不可避免的事項。發(fā)包人新的要求、設(shè)計圖紙的修改、工程環(huán)境和預定工程條件的改變、國家政策的改變等都會造成工程變更 [3]。工程變更成為項目建設(shè)過程中普遍存在的影響承包商創(chuàng)收的事項，為承包商增收提供重要機會。第一章 緒論3 研究對象的界定 承包商創(chuàng)收的內(nèi)涵“創(chuàng)收”一詞在新華字典中的解釋為：（1）創(chuàng)造常規(guī)以外的收入；（2）創(chuàng)造的常規(guī)外收入。關(guān)于創(chuàng)收的研究，涉及到生產(chǎn)生活的各個方面，如公司的創(chuàng)收、城市媒體的創(chuàng)收 [4]、高校的創(chuàng)收、項目管理的創(chuàng)收 [5]等。其中對于高校創(chuàng)收很多學者進行了寬泛深入的研究，高校創(chuàng)收是指高校在正常教學及科研等活動以外獲得額外收入 [6]，對于高校創(chuàng)收的研究主要集中在高校創(chuàng)收模式的選擇 [7]、高校創(chuàng)收中存在的問題 [8]、高校創(chuàng)收的形式 [8]、高校創(chuàng)收的績效評價 [6]等方面。保證學校的正常教學和科研活動，充分利用高校的各種有利資源，如學校的設(shè)備、房屋等硬件資源，學校的教師等軟件資源，學校的聲譽等，尋找并獲得創(chuàng)收機會，成為高校創(chuàng)收的主要思路。因此，創(chuàng)收可以定義為在保證所實施活動正常運轉(zhuǎn)的前提下，創(chuàng)造常規(guī)以外的收入，充分利用各種有利資源尋找創(chuàng)收途徑是創(chuàng)收的主要思路。對于承包商收入的構(gòu)成，建筑行業(yè)相關(guān)法規(guī)和文件并未直接進行規(guī)定，行業(yè)學者也未明確提出承包商創(chuàng)收的構(gòu)成。而《企業(yè)會計準則第 15 號——建造合同（2022） 》（財會[2022]3 號）分別對合同收入、合同價款、追加合同價款等概念進行了界定，從側(cè)面反映了承包商收入的構(gòu)成。根據(jù)《企業(yè)會計準則第 15 號——建造合同（2022） 》 （財會[2022]3 號）規(guī)定，建造承包商的合同收入應該包括兩項內(nèi)容：（1）合同規(guī)定的初始收入；（2）合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。一些財會行業(yè)的學者對該規(guī)定中合同收入的構(gòu)成進行了解釋，指出合同的初始收入是建設(shè)項目中承包商與發(fā)包人在工程合同中確定的合同總金額，合同的初始收入是合同收入的基本內(nèi)容；由于合同變更、索賠、獎勵等形成的收入是合同執(zhí)行過程中追加的額外收入，只有在符合合同和相關(guān)法規(guī)文件規(guī)定的條件下，承包商才能獲得該部分收入 [910]。另一方面，一些工程行業(yè)的學者以國際工程為例對承包商合同總收入的構(gòu)成進行了界定，即承發(fā)包雙方簽訂合同的總金額和工程實施過程中由于工程變更、工程量變化、調(diào)價、索賠等形成的追加收入 [1112]?！督ㄔO(shè)工程施工合同示范文本》 （1999 版）中關(guān)于承包商收入規(guī)定了兩個概念：（1）合同價款；（2）追加合同價款。合同價款是指指發(fā)包人承包人在協(xié)議書中約定，發(fā)包人用以支付承包人按照合同約定完成承包范圍內(nèi)全部工程并承擔質(zhì)量保修責任的款項。追加合同價款是指在合同履行中發(fā)生需要增加合同價款的情況，經(jīng)發(fā)包人確認后按計算合同價款的方法增加的合同價款?？梢缘贸觯贤瑑r款與追加合同價款的總額即為承包商獲得的收入總和。而在對建筑企業(yè)經(jīng)營管理的研究中，學者針對工程結(jié)算收入進行了研究，指出工程結(jié)算收入包括合同中規(guī)定的工程造價和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。而后者則是在執(zhí)行合同過程中，由于合同工程內(nèi)容或施工條件變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入，該部分金額在發(fā)包人簽證同意后，也構(gòu)成了建筑企業(yè)的工程結(jié)算收第一章 緒論4入 [13]。綜上，可以將承包商收入的構(gòu)成界定為兩個部分：（1）承包商在簽訂合同時約定的初始收入；（2）在工程實施過程中因工程變更、索賠、調(diào)價、獎勵等形成的新的收入。承包商創(chuàng)收概念的提出最早是田威針對利用紅皮 FIDIC 合同的國際工程項目提出的承包商創(chuàng)收支柱理論 [14]，該理論指出，承包商創(chuàng)收的三大支柱是索賠（Claim） 、工程變更（Variation Order） 、調(diào)價公式（Fluctuation Adjustment Formula） ，而三大創(chuàng)收支柱的實質(zhì)就是合同價外收人。田威、康躍華、孟新田、劉蕾等在學術(shù)研究中引用了“合同價外收入”的概念，其中康躍華對合同價外收入進行了詳細界定，指出合同價外收入是合同執(zhí)行過程中由于付出了額外勞動或者合同中規(guī)定的施工條件發(fā)生變化，在發(fā)包人確認后對承包商進行的費用補償 [1417]。通常我們碰到的工程承包合同是總價合同或單價合同，在實施這類合同時，除了正常合同規(guī)定價格變幅范圍內(nèi)工程內(nèi)容和工程量變化引起的價格增加外，常常會出現(xiàn)合同價外收入的情況，它包括已簽訂合同總價之外的所有收入，如：合同價格的調(diào)整款、索賠款、自辦工程款、未預期工程款、工程款的延付利息、其他收入等。國內(nèi)工程領(lǐng)域中，很多學者和實踐工作者提出了一次經(jīng)營和二次經(jīng)營的概念，一次經(jīng)營是招投標階段承包商獲得中標過程的項目經(jīng)營，二次經(jīng)營是合同簽訂后，承包商通過有效的合同管理、項目管理實現(xiàn)更多收益的過程[1821]。本質(zhì)上兩者也是承包商實現(xiàn)創(chuàng)收的過程。綜合“創(chuàng)收”的基本含義、當前生產(chǎn)生活各行業(yè)中對創(chuàng)收的理解、承包商創(chuàng)收理論以及一次經(jīng)營、二次經(jīng)營理論的理解，將承包商創(chuàng)收的內(nèi)涵進一步細化。承包商創(chuàng)收并非單純的獲得合同價外收入，而是承包商在招投標階段通過一次經(jīng)營實現(xiàn)中標并為后續(xù)工作中實現(xiàn)創(chuàng)收提供條件，在項目實施過程中合理有效的管理變更、索賠、調(diào)價等事件，通過采取合法有效的措施促成有利事件減少不利事件，增加額外利潤和獎勵，降低承包商成本，從而實現(xiàn)承包商凈收益的增加。創(chuàng)收收入即為承包商獲得的額外利潤、獎勵以及節(jié)約成本的收益。 承包商創(chuàng)收的范圍界定承包商創(chuàng)收的實現(xiàn)實際上是一次經(jīng)營和二次經(jīng)營的精細化管理。在招投標階段，承包商從戰(zhàn)略高度做出投標決策，進行該階段的經(jīng)營活動，即一次經(jīng)營。在詳細分析設(shè)計文件、工程量清單并進行現(xiàn)場踏勘的基礎(chǔ)上，分析識別招標文件中的可以利用的錯誤和缺陷，一般應用不平衡報價的策略進行投標報價，編制既能盈利又有競爭力有望中標的標書，保證中標目標的實現(xiàn)，并為合同簽訂后的二次經(jīng)營提供條件，也即為承包商創(chuàng)收創(chuàng)造條件。承發(fā)包雙方簽訂合同后，在執(zhí)行合同中承包商進行的一切經(jīng)營活動即為二次經(jīng)營。二次經(jīng)營是在一次經(jīng)營的基礎(chǔ)上提出的，是一次經(jīng)營的延續(xù)，該階段是承包商創(chuàng)收的實現(xiàn)階段。承包商一方面應用招投標階段識別出的招標文件錯誤以及不平衡報價通過變更、索賠、調(diào)價等增加額外收益；另一方面，通過進行有效的合同管理，在合同履第一章 緒論5行過程中降低施工成本增加施工效益獲得承包商收益的增加。因此，承包商創(chuàng)收的范圍應界定為：招投標階段，識別招標文件中的錯誤和缺陷，預期施工過程中可能發(fā)生的工程變更、索賠、調(diào)價等有利于創(chuàng)收的事件，并采用不平衡報價策略，為施工階段創(chuàng)收的實現(xiàn)預設(shè)前提條件；合同簽訂后，在合同執(zhí)行過程中，一方面實現(xiàn)由于招標文件錯誤帶來的承包商額外收益，另一方面，分析合同條款，有效進行合同管理，識別對承包商創(chuàng)收有利的事件如工程變更、索賠、調(diào)價事件，應用合適的策略保證創(chuàng)收的實現(xiàn)。 承包商工程變更創(chuàng)收范圍的界定根據(jù)承包商創(chuàng)收的三大支柱理論，工程變更、索賠、調(diào)價公式是承包商創(chuàng)收的主要支柱。其中，工程變更發(fā)生的普遍性、工程變更處理程序的規(guī)范和可操作性使得工程變更成為承包商實現(xiàn)創(chuàng)收最適宜的手段。根據(jù)一次經(jīng)營和二次經(jīng)營理論，承包商工程變更創(chuàng)收的實現(xiàn)應界定在兩個階段，即招投標階段和合同簽訂后的工程實施階段。在承包商一次經(jīng)營過程中，在詳細分析招標文件的基礎(chǔ)上，識別工程量清單、施工圖紙、設(shè)計文件等存在的缺陷和錯誤，預期施工過程中發(fā)生的工程變更，進行不平衡報價，為承包商創(chuàng)收的實現(xiàn)創(chuàng)造條件；合同簽訂后，承包商進行“二次經(jīng)營” ，一方面，按照正常變更程序處理招標文件錯誤引起的工程變更，合理應用不平衡報價實現(xiàn)創(chuàng)收。另一方面，合同執(zhí)行過程中，有效處理合同文件中規(guī)定的變更情況，并利用施工過程中施工條件的變化、業(yè)主要求的變化等提出的合理化建議，實現(xiàn)承包商額外收益的增加。承包商工程變更創(chuàng)收范圍如圖 12所示。發(fā)布招標文件 簽訂合同 竣工一次經(jīng)營 二次經(jīng)營實現(xiàn)創(chuàng)收條件實現(xiàn)創(chuàng)收途徑對比分析工程量清單 、 設(shè)計文件 ， 并進行現(xiàn)場踏勘 ， 在此基礎(chǔ)上識別招標文件中的存在的錯誤 ， 預期施工過程中因此發(fā)生的工程變更 ， 進行不平衡報價 。1 ） 按照正常程序處理招標文件錯誤引起的工程變更 ， 有效應用 “ 一次經(jīng)營 ” 中的不平衡報價 ， 實現(xiàn)承包商創(chuàng)收 ；2 ） 嚴格執(zhí)行合同文件 ， 有效處理合同文件中規(guī)定的變更情況 ， 應用“ 一次經(jīng)營 ” 中的不平衡報價或其他創(chuàng)收策略 ， 實現(xiàn)承包商創(chuàng)收 ；3 ） 分析施工過程中施工條件的變化 、 業(yè)主要求的變化等合同實施條件的變化 ， 尋找不同創(chuàng)收機會點 ，承包商提出合理