【文章內容簡介】 輯性和完整性等方面的不斷提高。除了以上的準則內容之外，企業(yè)對SEC關于會計實務的觀點必須予以考慮。SEC在其所發(fā)布的會計文件公告（Accounting Series Release）中所表明的觀點。雖然SEC將制定會計準則的權力授予了民間組織，但它依然保留監(jiān)督權和否決權。當它認為有必要時，SEC會在會計文件公告中表述關于特定會計實務的觀點。尤其是當會計實務界對某問題爭執(zhí)不下時或需要引進新措施時，SEC就會作出權威的決定。例如SEC發(fā)布的190號會計文件公告，要求公開發(fā)行股票的大公司提供重置成本、銷售成本、生產設備和折舊費用等有關信息。四、美國的會計職業(yè)界與其自由競爭的經濟模式及強大的經濟實力相適應，美國擁有強大的會計職業(yè)界。目前，比較有影響的會計組織有美國會計學會（American Accounting Association,簡稱為AAA）、“財務分析家聯合會”（Financial Analysts Federation）、“財務經理協(xié)會”（Financial Executives Institute）、“全國會計師協(xié)會”（National Association of Accountants，簡稱為NAA）、“內部審計師協(xié)會”（the Institute of Internal Auditors）、“管理會計師協(xié)會”（the Institute of Management Accountants ）、“美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會”（AICPA）。這些組織廣泛代表著各個領域的會計從業(yè)人員。它們積極參與會計準則的研究、討論與制訂。FASB在制訂財務會計準則時，通常要征求他們的意見，以使其制定出的準則易于被接受和應用。而且，FASB的多位成員直接來自上述會計職業(yè)界，以保證所制訂準則的專業(yè)性和中立性。在上述職業(yè)團體中，AICPA最具影響力。截至2000年3月底的統(tǒng)計數據表明AICPA的會員人數多達34,726人，是全美最大的CPA組織。權威機構估計AICPA會員約占全美CPA總數的四分之三。另外實力較強的會計組織包括：管理會計師協(xié)會，擁有會員82,000 人；內部審計師協(xié)會，擁有會員54,000 人。直至1972年，AICPA一直承擔著制定財務會計準則的重任，為美國會計的發(fā)展作出了卓越的貢獻。目前，AICPA仍為FASB提供人員、資金及技術方面的支持。AICPA是由注冊會計師所組成的一個全國性職業(yè)團體組織。它基本上控制著美國的會計簽證及審計實務，成為美國有關財務報表設計和審計工作的權威機構。協(xié)會下設：審計標準部、會計師事務所部、質量控制部和職業(yè)道德部。其活動宗旨主要包括以下五個方面：①聯合和團結注冊會計師；②提高注冊會計師專業(yè)水平；③維護和發(fā)揚注冊會計師的職業(yè)道德；④制定注冊會計師考試標準和舉辦統(tǒng)一考試；⑤主辦和發(fā)行《注冊會計師通訊》半月刊和《會計雜志》月刊。該協(xié)會注冊會計師大都在美國享有盛譽的“五大會計公司”工作。在美國，注冊會計師具有很高的社會地位。以1896年頒布的紐約州法為代表的法律中，明確規(guī)定；承認注冊會計師的資格，并給予其法律上的權力。以后，美國政府又委托給注冊會計師職業(yè)團體一定的自我管理權限，促進注冊會計師社會地位的提高。社會上普通認為：注冊會計師受過充分的技術訓練，具有專門知識和實際工作經驗；具有相對的執(zhí)業(yè)獨立性；具有職業(yè)專家應有的觀察能力。美國CPA還普遍擁有較高的學歷，在1993年有21，990名會計專業(yè)畢業(yè)生被雇傭，其中19，320名是學士學位，2，670名是碩士學位。美國前任總統(tǒng)羅斯福和里根，對注冊會計師給予了高度評價和肯定。先后指出：注冊會計師是美國最受信賴的職業(yè)之一；沒有注冊會計師的支持，美國的金融市場就會混亂，直至瓦解。美國注冊會計師不僅從事審計工作，還可以從事在企業(yè)兼職、在學校教學、在政府任職等工作。隨著經濟的發(fā)展和業(yè)務需要．在最近幾年，美國注冊會計師工作明顯地由多樣化趨向專業(yè)化，逐步形成了以下業(yè)務范圍。 (一)審計。美國法律規(guī)定，公開上市公司必須請CPA審計其年度財務報表。許多非上市公司也請獨立審計師對其財務報表進行審計，這是為滿足債權人或契約的要求或是由于其他營業(yè)原因。美國已經建立了完善的審計準則，CPA依據獨立審計準則和職業(yè)判斷執(zhí)行審計并出具審計報告，對所審財務報表是否公允呈報發(fā)表意見。非上市公司可以選擇CPA或CPA事務所來審計它們的財務報表，而上市公司必須由CPA事務所進行審計。審計這一法定業(yè)務為CAP提供了穩(wěn)定地收入，也形成了會計職業(yè)界對經濟產生影響的基礎。 (二)提供稅務服務。由于美國國會規(guī)定納稅收益額的確定必須符合公認會計原則，所以稅務服務成為注冊會計師很重要的一項業(yè)務工作。如果征稅雙方發(fā)生意見分歧，需由法院裁決。注冊會計師要代表雇主參加這種會議。 (三)為企業(yè)的雇主設計會計制度。 (四)為企業(yè)提供管理咨詢服務。主要包括籌資及投資方案、營銷策略、挑選財會人員、企業(yè)重整、政府法規(guī)、資產評估、薪酬激勵制度設計和退休金方案等咨詢服務業(yè)務等內容。 （五）進行財務專項調查。如受雇主委托調查該企業(yè)利潤的增減原因、債務的計算等。（六）新業(yè)務如網譽認證、法務會計等AICPA會員的具體職業(yè)分布參見表1AICPA通過發(fā)布獨立審計準則及職業(yè)道德規(guī)范對會計職業(yè)界，進而整個美國經濟施加了重要的影響。通過不斷拓展新業(yè)務，吸引更多的優(yōu)秀人才充實到CPA隊伍中，從而不斷擴大會計職業(yè)界的影響，維護會計職業(yè)界的利益。鑒于AICPA的影響，即使FASB和作為政府機構的SEC也非常尊重其意見，同時AICPA也務實的態(tài)度積極同FASB及SEC合作，努力推進美國會計的發(fā)展。表1 AICPA正式會員職業(yè)分布 咨詢業(yè)(Members in Consulting):5,967教育部門（Members in Education）:7,701政府部門（Members in Government）:13,863工業(yè)（Members in Industry）：142,963法律（Members in Law）：2,014公共會計行業(yè)（Members in Public Accounting）：132,008其他領域（Members in Other Areas）：20,540非執(zhí)業(yè)會員（Inactive Members）：9,670總數334,726五、主要會計實務綜述 基本會計概念美國會計的和報告的基本概念組成部分包括：會計目標、質量特征、會計要素、確認、計量、財務報表、收益、現金流量和償債能力。企業(yè)財務報告的目標為：①提供對作出經營和經濟決策有用的信息；②提供可以幫助投資者和債權人在預測公司未來現金流量的可理解性信息；③提供關于公司的經濟資源、對這些經濟資源的請求權以及改變這兩者的交易事項和環(huán)境的影響的信息。會計信息的質量特征包括相關性、可靠性、可驗證性、謹慎性、約束性、重要性、和信息相關成本效益原則。 計價原則收入和利得一般在實現和賺取時確認。也就是說，這時商品和勞務已交換，且已取得了現金的請求權，而且公司實質上已經完成了有權獲得代表收入得利益所需得活動。收入根據涉及的資產（商品或勞務）或負債的交換價值來計量。費用或損失在公司的經濟利益完結或在完結以前確認的資產預期帶來較少的收益或不帶來收益時進行確認。一般說來，資產負債最初都以歷史成本入帳。只有在某些特定條件下（GAAP確認的特定的環(huán)境），這些資產才可下調至市場價值或現行凈可實現價值。 應收賬款核算對應收賬款的壞賬廣泛采用備抵法，可按歷史資料的分析來確定計提比例，無硬性限制。具體核算時，可采用賒銷百分比法、賬齡分析法和應收賬款余額百分比法。 存貨業(yè)務存貨一般包括原材料和物料、在產品、產成品。商業(yè)企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)的存貨應以成本和市價孰低法入賬。成本是所有直接和間接費用的總和，包括運輸費用和安裝費用。確定存貨的成本可采用多種方法，包括先進先出法、后進先出法、平均法和個別確認法等。一般情況下，“市價”是指現行重置成本，它不能超過可變現凈值。成本與市價孰低適用于單個存貨，也可適用于存貨總體。美國會計公告還為特殊行業(yè)（如電影業(yè)、電腦軟件業(yè)、建筑合同和農業(yè)生產者）提供了存貨處理指南。 固定資產（1） 關于折舊美國GAAP規(guī)定，有形資產的成本（減去產值）應在資產的估計使用年限內采用一定方法攤銷計入經營費用?？刹捎玫牡湫驼叟f方法包括直線法、余額遞減法、年數總和法、單位產量法。上市公司所采用的最普遍方法是直線法。出于財務報告目的折舊期是基于資產的經濟壽命，它往往與納稅收益規(guī)定的折舊期有差異。土地的成本不計提折舊。（2）關于購建固定資產發(fā)生的匯兌損益按FASB發(fā)布的財務會計準則52號說明書規(guī)定，一切匯兌損益一律計入當期損益，而不計入固定資產價值。 租賃業(yè)務按經濟業(yè)務的實質，租賃分為經營租賃和融資租賃。對于經營租賃，承租方記錄期間租賃費用，它等于總租金按比例在租賃期分配，一般采用直線法。對于融資租賃，承租方記錄資產和負債，都依據承租資產的公允市價和在承租期內支付的最小租金的現值兩者中較低者入賬。每次付款都在利息費用和負債的扣減中分攤。承租資產采用與承租方自有資產的通常的折舊政策一致的方法進行攤銷。如果租賃沒有給承租方提供權利的轉移或沒有與承租人商定購買選擇權，則攤銷期限不得超過租賃期。 研究與開發(fā)費用一般情況下，所有的研究與開發(fā)成本（包括直接成本）必須在發(fā)生時確認為費用。在將來有多種用途的機器設備的成本應資本化，且在其估計的使用壽命內攤銷。所有計入費用的研究與開發(fā)成本都在財務報表附注中進行披露。 無形資產無形資產包括商譽、專利權、商標權、版權、許可證和特許權。只有購入的無形資產才能入賬，自行開發(fā)的不能作為一項資產，只能作為當期的費用處理。在對商譽的進行會計處理時，可確認正的，也可確認負的商譽。無形資產最初按成本入賬，在其使用壽命期內攤銷。攤銷期不得超過40年。一般采用的攤銷方法是直線法。 資本與資本公積公司的資本，通常稱為所有者權益，一般包括普通股、優(yōu)先股、額外繳入股本和公積金。大部分州的法律允許公司用公積金或資本回購自己的股票，除非這家公司沒有償債能力或者交易后失去償債能力?；刭彽墓善笨梢宰鳛閹觳毓桑部梢宰N。如果一家公司回購自己的股票，這些股票的成本一般列作權益的扣減。收回或重發(fā)行股票的利得或損失應按權益的調整來處理，而不是按收益來處理?，F金和財產股利在其宣布發(fā)放時，應沖減公積金。財產股利按轉帳的資產的公允市價來記錄，而且該轉帳資產的帳面價值與公允市價兩者的任何差異均應計入損益。 外幣業(yè)折算美國會計準則規(guī)定用“職能貨幣”來處理外幣折算。何種貨幣作為職能貨幣由提交報告之外國企業(yè)所處的經濟環(huán)境決定。外幣折算的要點有（1）外國公司財務報表在折算之前必須用主體的職能貨幣，按照美國GAAP的要求來編制。（2）用資產負債表日的現行匯率來折算資產和負債。（3）用會計期間的加權平均匯率來折算外國公司收入與費用、利得、損失。（4）財務報表外幣折算的利得或損失不能在現行凈收益中確認，但是可以作為所有者權益單獨項目――累積折算的調整。（5）在高通貨膨脹的經濟中（指那些累積通貨膨脹率大約為100％或通脹超過3年期）, 職能貨幣是母公司的報告貨幣。（6）外幣折算按要求是對報告主體的非功能貨幣的會計處理。由外幣折算導致的利得或損失一般確認為期間的凈損益。1 所得稅由于公司的應稅收益根據聯邦和州的稅法計算，而財務報表收益根據統(tǒng)一的GAAP確定，兩者之間會產生納稅差異。在具體會計處理時，按稅法對稅前會計利潤進行調整。用遞延稅款來反映財務會計與所得稅會計之間的差異。即采用納稅影響會計法中的債務法來對時間性差異進行會計處理。1 退休金為了明確捐贈養(yǎng)老退休金計劃，由退休人員所收到的養(yǎng)老金，僅僅依賴于雇主捐贈的數額和在這些捐贈上的投資收益。這些計劃的養(yǎng)老金費用等于雇主當年的捐贈。公司應明確列示養(yǎng)老金計劃，以向退休者支付明晰的福利，這種支付是以年齡、服務年限和報酬等因素為基礎的。對這些計劃作會計處理的前提是，應由雇主在雇員提供服務的期間來記錄養(yǎng)老金費用。應采用一種特別的精算法――單位信用法在雇員提供服務的年份中攤銷養(yǎng)老金費用。1 關聯方交易關聯方包括母公司、子公司、其他分支機構、主要所有者和管理者。與關聯方的交易和關系的信息必須披露，要求披露的是關系的性質與關聯方交易的類別和價值。對關聯方交易的會計處理與對其他外部關系人交易的會計處理相同。1 或有事項與承付款項在財務報表的附注中必須披露許多涉及承付款項和或有事項的問題，包括未使用的信用證、長期租賃、作為貸款擔保的抵押資產、養(yǎng)老金計劃、存在的累積拖欠的優(yōu)先股股利以及如廠房購置的承付款項或減少負債的責任等承付款項、保持營運資金或限制股利發(fā)放。如果滿足以下兩個條件，或有損失應計入損益：①在資產負債表日一項資產可能已經減少，或一項負債可能發(fā)生了。②這項損失的金額能夠被合理地估計。如果或有損失不滿足以上條件但有理由認為損失可能發(fā)生，則要求對此予以披露。而或有受益只有在其真正實現時才給予確認。1 物價水平變動不要求在物價水平變動時對資產負債的歷史成本進行調整。在20世紀70年代的高通貨膨脹時期，美國曾規(guī)定采用新的方法對物價水平變動作補充披露。從1986年起，對物價水平的變動的披露自愿進行。不過在上市公司中要求在管理者討論中論述價格變動的影響。1 報表的格式和內容GAAP要求公司提供的基本報表包括資產負債表、利潤表、股東權益變動表、現金流量表及財務報表附注。資產負債表的格式有帳戶式（水平式）和報告式（垂直式）兩種。在資產負債表項目的排列上也有兩種處理方式：（1）按照資產負債的流動性強弱由強到弱排列，稱為“流動列前”。這是一種傳統(tǒng)的方式，應用較廣。（2）把非流動項目排在前面，稱為“固定列前”。主要適用于公用事業(yè)等固定資產占重要地位的行業(yè)。收益表有單步式和多步式兩種。1 合并業(yè)務美國是提倡企業(yè)編制合并報表的先鋒，認為合并報表與投資決策具有極大的相關性。盡管大多數企業(yè)采用購買法進行合并，在某些限定的環(huán)境下也允許權益整合法的采用。在購買法下，被兼