【正文】 資產(chǎn)負(fù)債最初都以歷史成本入帳。收入根據(jù)涉及的資產(chǎn)（商品或勞務(wù)）或負(fù)債的交換價值來計量。 計價原則收入和利得一般在實(shí)現(xiàn)和賺取時確認(rèn)。企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)為：①提供對作出經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息；②提供可以幫助投資者和債權(quán)人在預(yù)測公司未來現(xiàn)金流量的可理解性信息；③提供關(guān)于公司的經(jīng)濟(jì)資源、對這些經(jīng)濟(jì)資源的請求權(quán)以及改變這兩者的交易事項(xiàng)和環(huán)境的影響的信息。鑒于AICPA的影響，即使FASB和作為政府機(jī)構(gòu)的SEC也非常尊重其意見，同時AICPA也務(wù)實(shí)的態(tài)度積極同F(xiàn)ASB及SEC合作，努力推進(jìn)美國會計的發(fā)展。（六）新業(yè)務(wù)如網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、法務(wù)會計等AICPA會員的具體職業(yè)分布參見表1AICPA通過發(fā)布獨(dú)立審計準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范對會計職業(yè)界，進(jìn)而整個美國經(jīng)濟(jì)施加了重要的影響。 （五）進(jìn)行財務(wù)專項(xiàng)調(diào)查。 (四)為企業(yè)提供管理咨詢服務(wù)。注冊會計師要代表雇主參加這種會議。由于美國國會規(guī)定納稅收益額的確定必須符合公認(rèn)會計原則，所以稅務(wù)服務(wù)成為注冊會計師很重要的一項(xiàng)業(yè)務(wù)工作。審計這一法定業(yè)務(wù)為CAP提供了穩(wěn)定地收入，也形成了會計職業(yè)界對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)。美國已經(jīng)建立了完善的審計準(zhǔn)則，CPA依據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷執(zhí)行審計并出具審計報告，對所審財務(wù)報表是否公允呈報發(fā)表意見。美國法律規(guī)定，公開上市公司必須請CPA審計其年度財務(wù)報表。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)需要．在最近幾年，美國注冊會計師工作明顯地由多樣化趨向?qū)I(yè)化，逐步形成了以下業(yè)務(wù)范圍。先后指出：注冊會計師是美國最受信賴的職業(yè)之一；沒有注冊會計師的支持，美國的金融市場就會混亂，直至瓦解。美國CPA還普遍擁有較高的學(xué)歷，在1993年有21，990名會計專業(yè)畢業(yè)生被雇傭，其中19，320名是學(xué)士學(xué)位，2，670名是碩士學(xué)位。以后，美國政府又委托給注冊會計師職業(yè)團(tuán)體一定的自我管理權(quán)限，促進(jìn)注冊會計師社會地位的提高。在美國，注冊會計師具有很高的社會地位。其活動宗旨主要包括以下五個方面：①聯(lián)合和團(tuán)結(jié)注冊會計師；②提高注冊會計師專業(yè)水平；③維護(hù)和發(fā)揚(yáng)注冊會計師的職業(yè)道德；④制定注冊會計師考試標(biāo)準(zhǔn)和舉辦統(tǒng)一考試；⑤主辦和發(fā)行《注冊會計師通訊》半月刊和《會計雜志》月刊。它基本上控制著美國的會計簽證及審計實(shí)務(wù)，成為美國有關(guān)財務(wù)報表設(shè)計和審計工作的權(quán)威機(jī)構(gòu)。目前，AICPA仍為FASB提供人員、資金及技術(shù)方面的支持。另外實(shí)力較強(qiáng)的會計組織包括：管理會計師協(xié)會，擁有會員82,000 人；內(nèi)部審計師協(xié)會，擁有會員54,000 人。截至2000年3月底的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明AICPA的會員人數(shù)多達(dá)34,726人，是全美最大的CPA組織。而且，F(xiàn)ASB的多位成員直接來自上述會計職業(yè)界，以保證所制訂準(zhǔn)則的專業(yè)性和中立性。它們積極參與會計準(zhǔn)則的研究、討論與制訂。目前，比較有影響的會計組織有美國會計學(xué)會（American Accounting Association,簡稱為AAA）、“財務(wù)分析家聯(lián)合會”（Financial Analysts Federation）、“財務(wù)經(jīng)理協(xié)會”（Financial Executives Institute）、“全國會計師協(xié)會”（National Association of Accountants，簡稱為NAA）、“內(nèi)部審計師協(xié)會”（the Institute of Internal Auditors）、“管理會計師協(xié)會”（the Institute of Management Accountants ）、“美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會”（AICPA）。例如SEC發(fā)布的190號會計文件公告，要求公開發(fā)行股票的大公司提供重置成本、銷售成本、生產(chǎn)設(shè)備和折舊費(fèi)用等有關(guān)信息。當(dāng)它認(rèn)為有必要時，SEC會在會計文件公告中表述關(guān)于特定會計實(shí)務(wù)的觀點(diǎn)。SEC在其所發(fā)布的會計文件公告（Accounting Series Release）中所表明的觀點(diǎn)。（具體準(zhǔn)則框架及修訂情況參見本文附錄）正是在對業(yè)已發(fā)布的會計準(zhǔn)則的修改、補(bǔ)充及完善的過程中，F(xiàn)ASB將財務(wù)會計概念框架觀測到具體的準(zhǔn)則中，從而實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則體系在邏輯性和完整性等方面的不斷提高。第121號“長期資產(chǎn)的減值、處置的會計處理”就是對財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第60、9113號以及財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會解釋第40號的修訂。比如第3號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告“在中期財務(wù)報告中披露會計政策變更”就是對第28號會計原則公告意見書的修訂；第6號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告“短期債務(wù)的分類”就是對會計研究公告第三章A款第43條的修訂；第11號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告“或有事項(xiàng)會計處理——過渡性方法”就是對FASB第5號公告的修訂。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則是一個不斷變動、更新和擴(kuò)展的體系。（2） 具體會計準(zhǔn)則這里的具體會計準(zhǔn)則是指規(guī)范會計實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則。⑤分析某些重大財務(wù)會計問題。③評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征。在1978年到1985年的長達(dá)7年的過程中，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會先后發(fā)表了七份“財務(wù)會計概念公告”（Statement on Financial Accounting Concept, SFAC），包括： 《企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》（Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises），1978年11月發(fā)布 《會計信息的質(zhì)量特征》（Qualitative Characteristics of Accounting Information），1980年5月發(fā)布 《企業(yè)財務(wù)報表的要素》（Elements of Financial Statements of Business Enterprises），1980年5月發(fā)布 《非營利組織財務(wù)報告的目的》（Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations），1980年12月發(fā)布 《企業(yè)財務(wù)報告中的確認(rèn)與計量》（Recogntion and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises），1984年12月發(fā)布 《財務(wù)報告要素（取代FASB概念公告第3號——修訂FASB概念公告第2號）》（Elements of Financial Statements(a replacement of FASB Concepts Statement —incorporating an amendment of FASB Concepts Statement )）,1985年12月發(fā)布 《在會計計量中應(yīng)用現(xiàn)金流量》（2000）財務(wù)會計概念框架的主要內(nèi)容包括：①確認(rèn)財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)。是用來指導(dǎo)并評價會計準(zhǔn)則的基本理論框架。這個體系對于制定出前后密切相關(guān)聯(lián)的會計準(zhǔn)則；以及對于更好地揭示財務(wù)會計與財務(wù)報表地性質(zhì)、作用和局限性有著重大意義。財務(wù)會計概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting）,CF)專門術(shù)語最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與涵義》等三個文件中。在此基礎(chǔ)上，才能制定出邏輯嚴(yán)密的、高質(zhì)量的財務(wù)會計準(zhǔn)則。FASB自成立伊始便雄心勃勃地宣布，它將從事財務(wù)會計概念體系（ Conceptual Framework）的研究。 準(zhǔn)則內(nèi)容構(gòu)成美國準(zhǔn)則主要包括兩類，一是陳述基礎(chǔ)理論，為具體財務(wù)會計準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)的財務(wù)概念框架，相當(dāng)于我國的基本準(zhǔn)則；另一類就是指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)的具體準(zhǔn)則。②會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會（ACSEC，對FASB或GASB沒有提到的財務(wù)報告問題提供附加的指導(dǎo)）。美國現(xiàn)行準(zhǔn)則主要是由FASB制定的。FASB發(fā)布的文告有《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》（Statements of Financial Accounting Standards，簡稱SFAS）、《財務(wù)會計概念公告》（Statements of Financial Accounting Concepts，簡稱SFAC）、《財務(wù)會計準(zhǔn)則解釋》（Interpretations on Financial Accounting Standard）、技術(shù)公報（Technical Bulletins）、征求意見稿（Exposure Drafts）、討論備忘錄（Discussion Memorandums）和征求意見邀請函（Invitations to Comment）、技術(shù)公報建議稿（Proposed Technical Bulletins）、研究報告（Research Reports）和特殊報告（Special Reports）、以及情況報告（newsletter Status Report）。為防止來自外界的壓力，進(jìn)入委員會之前，F(xiàn)ASB的成員必須中斷同以前的全部業(yè)務(wù)或職業(yè)聯(lián)系。“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會”（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB），不再屬于AICPA，是一個“獨(dú)立于任何特定利益集團(tuán)”的機(jī)構(gòu)，它有7位專職成員，其中3位來自職業(yè)會計實(shí)務(wù)界，2位來自產(chǎn)業(yè)界，1位來自學(xué)術(shù)界，1位來自政府部門。其中，惠特調(diào)研組（Wheat Study Group）于1972年提出《制定財務(wù)會計準(zhǔn)則》的報告，導(dǎo)致了三個機(jī)構(gòu)的誕生：①財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，負(fù)責(zé)制定會計準(zhǔn)則；②財務(wù)會計基金會（Financial Accounting Foundation，簡稱FAF），負(fù)責(zé)任命委員會成員和籌措經(jīng)費(fèi)；③財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢理事會（Financial Accounting Standards Advisory Council），負(fù)責(zé)提供咨詢及有關(guān)服務(wù)。這樣，APB也走向終結(jié)。其次，APB制訂的會計準(zhǔn)則的權(quán)威性和強(qiáng)制力得到認(rèn)可和提高，AICPA于1964年發(fā)表公告明確表示，APB的準(zhǔn)則具有相當(dāng)權(quán)威支持，并要求所有會員對偏離會計準(zhǔn)則規(guī)定的事項(xiàng)在報表附注和審計報告中揭示。APB與CAP的不同之處在于，首先她制定的會計準(zhǔn)則不是就事論事，而是有一定的理論依據(jù)。從1959到1973年間共發(fā)布了31份《會計原則委員會意見書》(APB Opinions)。APB吸取CAP的教訓(xùn)，在制定準(zhǔn)則時，考慮了準(zhǔn)則的理論依據(jù)。這樣，便招致各方強(qiáng)烈批評，為新的組織所代替。CAP的會計研究公告在規(guī)范公司會計行為，指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)等方面起了重要作用。（1） 會計程序委員會1939年，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會(American Institute of Certified Public Accountants，AICPA)為了在幾個重要的會計問題上發(fā)表自己的見解，設(shè)置了“會計程序委員會”（Committee on Accounting Procedures，簡稱為CAP ，1939－1959）。1938年SEC發(fā)表第4號“會計公告文集”――“財務(wù)報表的管理政策”，把制定會計準(zhǔn)則的權(quán)力轉(zhuǎn)賦予會計職業(yè)界，而自身只保留對會計準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。三、美國會計準(zhǔn)則體系準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)美國于本世紀(jì)初開始嘗試研究和制定公認(rèn)會計準(zhǔn)則，1939年開始發(fā)布公認(rèn)會計原則。所以，相當(dāng)大部分的美國公司并不要求進(jìn)行年度審計或公布其財務(wù)報告。她的有關(guān)聲明和公告受到SEC以及會計實(shí)務(wù)界的尊重和采納。她發(fā)布的審計準(zhǔn)則和規(guī)章及職業(yè)道德規(guī)范，對會計職業(yè)界有效地發(fā)揮了約束作用。據(jù)1992年的美國《職業(yè)前景展望手冊》的統(tǒng)計，當(dāng)年AICPA的會員達(dá)到40萬人。這也體現(xiàn)在美國公司中稅務(wù)會計部門和財務(wù)會計部門分設(shè)的組織結(jié)構(gòu)上。特別是在收入和費(fèi)用的確認(rèn)上，公認(rèn)會計原則采用應(yīng)計制，而所得稅法則主要依據(jù)實(shí)現(xiàn)制。由于審計人員普遍擁有較高素質(zhì)，又依據(jù)完善的審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計，因而能夠?qū)嫓?zhǔn)則的執(zhí)行起到有效的監(jiān)督作用。注冊會計師負(fù)有揭示重大舞弊、對財務(wù)報表的真實(shí)性、合法性提供鑒證的責(zé)任。美國擁有世界最著名的會計師事務(wù)所如畢馬威、安達(dá)信、普華永道等。美國公司會計報表是以大量信息披露而聞名的，以股份公司為例，除了公布資產(chǎn)負(fù)債表、受益表、股東權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表外還包括報表附注，報表附注條目繁多，篇幅很大，有的多達(dá)十頁以上，其內(nèi)容包括會計政策揭示、財務(wù)報表中具體項(xiàng)目的補(bǔ)充說明，財務(wù)報表格式內(nèi)難以反映的內(nèi)容和業(yè)務(wù)情況等。（4） 在具體會計準(zhǔn)則上，突出表現(xiàn)穩(wěn)健性原則、信息的充分揭示與披露在美國會計處理中，很多方面體現(xiàn)穩(wěn)健性的做法，如對存貨計價按成本與市價孰低法，折舊按加速折舊法，研究與開發(fā)費(fèi)用允許全部計入當(dāng)期費(fèi)用等。2000年又發(fā)布了第7號財務(wù)會計概念公告――“在會計計量中應(yīng)用現(xiàn)金流量”。然而，美國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)非常重視會計方法的概念依據(jù)，以避免在個別會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況。（3） 以財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定迄今為止，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定，依然主要是通過對會計實(shí)務(wù)的考察從慣例中進(jìn)行篩選的方式。雖然美國證券交易委員會是國會授權(quán)的制定會計準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，但自成立以來，它一直把行使這種權(quán)利限制在監(jiān)督作用上，準(zhǔn)許并鼓勵民間職業(yè)團(tuán)體在會計準(zhǔn)則的制定過程中保持主導(dǎo)地位。隨著新的會計實(shí)務(wù)的出現(xiàn)新的會計準(zhǔn)則還在不斷地出臺，或者以補(bǔ)充更新的形式出現(xiàn)。具體包括1939年－1959年間會計程序委員會發(fā)表的51份《會計研究公告》、1959年－1972年會計原則委員會發(fā)表的31份意見書以及1973年至今，財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)表的130多份“財務(wù)會計準(zhǔn)則公告”和幾十份解釋及技術(shù)性公告。阿倫認(rèn)為“公認(rèn)會計原則”是美國會計原則的基本特征。二、美國會計的基本特點(diǎn) 會計實(shí)務(wù)由統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則來規(guī)范由于美國法律未對會計實(shí)務(wù)作出具體的規(guī)定，政府便授權(quán)民間組織制定了一套完善的會計準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)會計行為。這表現(xiàn)在會計管理體制上，強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向、行業(yè)自律，各種團(tuán)體甚至個人都會發(fā)表意見，最后準(zhǔn)則的制定是各方爭論、利益均衡的結(jié)果。（4）陰柔或陽剛。這反映在會計上就是美國會計準(zhǔn)則并不事無巨細(xì)，面面俱到，而是留有選擇的余地。因此，在規(guī)避不確定性的意識較強(qiáng)的社會里，其會計制度往往比規(guī)避不確定性意識弱的社會來得詳細(xì)具體。如果一個社會規(guī)避不確定性的意識較強(qiáng)，那么這個社會就有許多法律和規(guī)則來規(guī)范和維持人們的信仰和行為，而且社會