我國會計職業(yè)道德建設(shè)中存在的問題分析(編輯修改稿)
2025-04-22 00:12 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 計制度作為一種不完全合約，賦予企業(yè)一定的會計制度選擇權(quán)，這種選擇權(quán)安排給企業(yè)管理當(dāng)局。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，委托人與代理人的目標(biāo)函數(shù)并不一致。由于人的有限理性和信息不對稱的存在，使得代理人的機(jī)會主義行為變得越來越普遍。代理人在經(jīng)營過程中要追求個人效用的最大化，憑借不正當(dāng)手段進(jìn)行會計政策的逆向選擇并產(chǎn)生了嚴(yán)重的道德風(fēng)險，包括向委托人及公眾隱瞞企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境等有關(guān)信息，不采取必要的避險措施減少經(jīng)營損失，違背會計政策進(jìn)行盈余管理操作。（五） 缺少有效的內(nèi)部控制和外部監(jiān)督機(jī)制隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個經(jīng)濟(jì)工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時又是企業(yè)管理者，隨著國有企業(yè)的兩權(quán)分離，會計隸屬于企業(yè)，會計人員是單位內(nèi)部的會計作業(yè)人員，是受聘、受雇于其所在單位的工作人員，其衣、食、住、行、任免、獎懲、升遷，均依靠其在單位的任職及任職的業(yè)績從而對企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。因此隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動。第二，企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。第三，企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機(jī)構(gòu)、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項(xiàng)，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。 四、案例分析（一）案情簡介2008年2月，浙江某棉紡織公司在核查財務(wù)報表中發(fā)現(xiàn)其財務(wù)報表不平，經(jīng)逐一核對，發(fā)現(xiàn)有60萬元公款被挪用。經(jīng)調(diào)查，當(dāng)事人王某上年29月利用其任出納員之便，采取多提現(xiàn)金少入賬及偷蓋公司財務(wù)公章、偽造內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)賬支票交款單的手段，先后截留現(xiàn)金80萬元，用于購買彩票、股票及個人消費(fèi)。最后法院認(rèn)定王某挪用公款，依法判處王某有期徒刑十二年。據(jù)悉，財政部曾經(jīng)公布了對沈陽黎明股份公司總經(jīng)理、總會計師免職的決定，同時, 還對16戶企業(yè)的42名責(zé)任人員和13家會計師事務(wù)所及21位相關(guān)注冊會計師進(jìn)行了相應(yīng)處理。盡管如此, 很多股民還是感覺處罰太輕?！案鐑簬讉€的十幾萬就這么打水漂了，只是讓他們免職而已”? 王先生表示出了強(qiáng)烈的不滿。對此，財政部部長助理、中國注冊會計師協(xié)會秘書長李勇表現(xiàn)出了些許無奈: “我們只能是依法處置”。又比如: 為原野公司審計的深圳會計師事務(wù)所，因違法操作，主任被判3年；瓊民源的審計者──中華會計師事務(wù)所，吊銷執(zhí)照后被合并，簽字人被取消注冊會計師資格；而日前曝光的立華會計師事務(wù)所由于對為活力28 、湖北車橋、襄陽軸承、美爾雅等4家上市公司提供虛假會計服務(wù)，5名立華會計師給予暫停執(zhí)業(yè)3至6個月的處罰。（二）案件主要原因分析一個公司出納員在近8個月內(nèi)，竟多次作案，連連得逞，數(shù)額之大，觸目驚心，上述種種案例，都說明了我國會計人員的素質(zhì)存在嚴(yán)重問題，究其原因，主要有以下兩方面:第一，發(fā)財念頭使之心動王某的年齡雖然不大，但發(fā)財?shù)挠謴?qiáng)烈。他看到社會上一些人富了起來眼熱心跳，無奈手中沒有本錢，發(fā)財?shù)拿缐羰冀K難圓。調(diào)任出納員后，他覺得機(jī)會來了，在調(diào)入不到一個月就開始了挪用公款的犯罪活動。，截留現(xiàn)金20萬元。隨后，他以同樣的手段和利用交庫存現(xiàn)金的機(jī)會把分公司上交公司財務(wù)資產(chǎn)部的現(xiàn)金截留，偷蓋內(nèi)部銀行交款單拿回作賬。在不到8個月時間內(nèi)，他就截留公款80萬元。第二，財務(wù)管理制度如同虛設(shè)實(shí)際上分公司有著比較健全的財務(wù)管理制度，但是卻缺乏有效執(zhí)行。王某之所以敢肆無忌憚地作案，并屢屢得逞，就是利用了分公司在財務(wù)管理上制度不落實(shí)這一重大漏洞。按崗位分工，出納員無權(quán)提取賬單，提取的賬單和支票必須有公司財務(wù)資產(chǎn)部辦理備用金人員簽字。但分公司會計使用出納員王某提取的賬單作賬，且賬單既無本單位審核人簽字，也無公司財務(wù)部人員簽字，悖于規(guī)定程序。加之審核、監(jiān)督不到位，在實(shí)際工作中并沒有嚴(yán)格按制度執(zhí)行。因此，未能及早發(fā)現(xiàn)王某弄虛作假實(shí)施犯罪的行徑。（三） 經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)本案雖然已經(jīng)結(jié)束，分公司也針對這起案件及時進(jìn)行了檢查財務(wù)管理制度建設(shè)落實(shí)情況、檢查崗位責(zé)任制及落實(shí)情況、檢查財務(wù)管理與會計規(guī)范基礎(chǔ)工作的“三查”工作[17]。但該案至今給我們留下的教訓(xùn)和啟示還是十分深刻的，筆者認(rèn)為加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)對于財會人員是非常必要的。具體來說，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)可以從以下幾個方面入手：1. 加強(qiáng)宣傳教育，提高會計從業(yè)者的自覺意識朱總理2001年4月16日，在視察上海國家會計學(xué)院時，揮毫寫下了語重心長的四字校訓(xùn)“不做假賬”，這充分體現(xiàn)了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人對財會人員職業(yè)道德建設(shè)的高度重視，同時也是對全國財會工作者提出的警訓(xùn)，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)針對性。然而，在相當(dāng)長的時間內(nèi)，我國對財會人員的職業(yè)監(jiān)督卻失之于寬，在不少地區(qū)甚至顯得蒼白無力。加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的目的是為了促進(jìn)會計人員不斷追求崇高的會計道德觀念，達(dá)到更高的會計道德境界，塑造出高尚的會計道德品質(zhì)，從而在從事會計工作的時候，廉潔奉公、忠于職守、勤儉理財、全心
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