中國會計規(guī)定與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較(編輯修改稿)
2025-08-15 23:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 此外﹐按財會[2004]3號文﹐分段收購(step acquisition)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額﹐借項及貸項可按不同情況予以抵銷。商譽(yù)：投資成本與收購的被投資者可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值份額的差額。 商譽(yù)：攤銷期假定不超過20年 負(fù)商譽(yù) 與預(yù)計未來損失和費(fèi)用有關(guān)216。 在預(yù)計未來損失和費(fèi)用確認(rèn)時確認(rèn)為收益 與預(yù)計未來損失和費(fèi)用無關(guān)216。 如負(fù)商譽(yù)不超過取得的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)公允價值(FV)：按取得的可辨認(rèn)應(yīng)折舊/攤銷資產(chǎn)的加權(quán)平均剩余年限攤銷216。 負(fù)商譽(yù)超過FV：超過部份立刻確認(rèn)為收益 商譽(yù)與負(fù)商譽(yù)不可抵銷 商譽(yù)：不再攤銷﹐以成本減減值列示 負(fù)商譽(yù)：直接貸記損益與修訂前相同與IFRS (修訂前)相同 與IFRS(修訂前)相同 其它資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)收款項 壞賬企業(yè)應(yīng)于期末時分析各項應(yīng)收款項的可收回性﹐并且計提可能產(chǎn)生的壞賬損失﹐但一般不考慮折現(xiàn)的影響。與中國相同﹐但會考慮折現(xiàn)(包括利息)的影響。與修訂前一致一般與IFRS(修訂前)相同[已發(fā)出HKAS 32及39] 存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。與中國相同。與修訂前一致與IFRS (修訂前)相同[已發(fā)出HKAS 2] 委托貸款歸類為投資﹐ 并按成本計量。但如發(fā)生減值﹐應(yīng)減記至可收回金額。按IAS 39處理與修訂前一致與中國相同﹐ 但不會歸類為投資。[已發(fā)出HKAS 32及39]持有待售的非流動資產(chǎn)沒有相關(guān)規(guī)定沒有相關(guān)規(guī)定﹐但會考慮減值。對于分類為持有以出售的資產(chǎn)及處置組合(disposal group﹐ 指在單一交易中會一起出售或以其他方式處置的一組資產(chǎn)及相關(guān)的負(fù)債)： 以賬面價值和公允價值減出售成本兩者中較低者計量 不再提取折舊 在資產(chǎn)負(fù)債表表中單獨(dú)列示與IFRS (修訂前)相同可轉(zhuǎn)換債券–歸類將其歸類為負(fù)債將其歸類為負(fù)債部份和權(quán)益部份與修訂前一致與中國一致[已發(fā)出HKAS 32及39] 損益項目一般收入確認(rèn)原則強(qiáng)調(diào)在與商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移和經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時﹐收入才予以確認(rèn)。與中國相同與修訂前一致與IFRS(修訂前)相同建造合同收入當(dāng)相關(guān)項目的結(jié)果能夠可靠地估計﹐包括完成程度能可靠確定時﹐采用完工百分比法確認(rèn)收入。與中國相同與修訂前一致與IFRS(修訂前)相同現(xiàn)金股利收入(不包括投資款中已包括的應(yīng)收股利)短期投資 于實際收到時沖減投資成本。長期投資 于宣告分派時﹐ 將相關(guān)于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額確認(rèn)為投資收益﹐所獲得的股利超過上述數(shù)額的部份﹐沖減投資的賬面價值。于收款權(quán)確立時才予以確認(rèn)為收入﹐ 但與被投資單位在接受投資前的凈利潤相關(guān)的分配額﹐ 即沖減投資成本﹐ 如果難以區(qū)分是否從投資前的凈利潤相關(guān)﹐ 股利應(yīng)確認(rèn)為收入﹐ 除非分配額清楚是收回投資成本的一部份。與修訂前一致與IFRS(修訂前)相同開辦費(fèi)先在長期待攤費(fèi)用中歸集﹐待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用與修訂前一致與IFRS (修訂前)相同借款費(fèi)用 為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用﹐在符合資本化條件時應(yīng)予資本化﹐直至資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 其它借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 資本化金額 借款利息及折價或溢價的攤銷：累計支出加權(quán)平均數(shù)X專門借款加權(quán)平均利率 輔助費(fèi)用和匯兌差額：直接計入成本(金額較小的輔助費(fèi)用可直接計入財務(wù)費(fèi)用) 暫時投資收入：不得沖減資產(chǎn)成本 但房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用不須按上述要求處理。按照《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)管理若干問題的補(bǔ)充規(guī)定》﹐對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用﹐在開發(fā)產(chǎn)品完工以前﹐計入開發(fā)成本﹐開發(fā)產(chǎn)品完工以后發(fā)生的﹐計入財務(wù)費(fèi)用。 此外﹐建造合同成本不能包括借款費(fèi)用。 基準(zhǔn)處理方法是費(fèi)用化但允許選用資本化 如果資本化﹐僅限于為購建符合條件資產(chǎn)(例如廠房–包括土地使用權(quán)的支出、需長時間制造的存貨、建造合同等)而發(fā)生的借款費(fèi)用 資本化金額 專門借款216。 所有借款費(fèi)用216。 暫時投資收入須沖減資本化金額 其它借款：扣減專門借款后的累計支出加權(quán)平均數(shù)X其它借款加權(quán)平均利率與修訂前一致只可采用IFRS 資本化的方法[已發(fā)出征求意見稿]政府補(bǔ)助 國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款﹐待項目完成形成各項資產(chǎn)的部分后﹐記入資本公積； 企業(yè)按銷量或工作量等﹐依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計算并按期給予的定額補(bǔ)貼﹐應(yīng)于期末﹐按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額﹐記入補(bǔ)貼收入；167。 屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其它形式補(bǔ)助﹐企業(yè)應(yīng)于收到時﹐記入補(bǔ)貼收入。[財政部于2002年10月發(fā)布了“政府補(bǔ)助和政府援助”的征求意見稿﹐按照該征求意見稿﹐基本上﹐政府補(bǔ)助采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助﹐計入資本公積；對于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助﹐計入損益。] 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助： 列為遞延收益﹐在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)﹐有系統(tǒng)并合理地確認(rèn)為收益；或 將補(bǔ)助額從資產(chǎn)賬面價值扣除(即通過減少折舊費(fèi)的方式﹐在應(yīng)折舊資產(chǎn)使用壽命內(nèi)將補(bǔ)助確認(rèn)為收益)； 為已發(fā)生的成本或損失作出補(bǔ)償、或為企業(yè)提供直接財務(wù)支持(未來不會發(fā)生相關(guān)成本)的政府補(bǔ)助： 在其成為應(yīng)收款項的期間內(nèi)﹐確認(rèn)為收益。 非貨幣性政府補(bǔ)助： 按公允價值入賬；或 以名義金額入賬與修訂前一致與IFRS(修訂前)相同。所得稅可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法 應(yīng)付稅款法 按當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用 納稅影響會計法 確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響(但不能確認(rèn)稅務(wù)虧損產(chǎn)生的遞延稅項借項) 可采用遞延法或損益表負(fù)債法采用納稅影響會計法 確認(rèn)暫時性差異對所得稅的影響 采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法與修訂前一致與IFRS(修訂前)相同退稅收入(不包括出口退稅﹐見附注1) 按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅﹐以及所得稅先征后返﹐于實際收到退回的所得稅時﹐沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用； 退還的增值稅等﹐于
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