【文章內(nèi)容簡介】 定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。 個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。 先進先出法。是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出 （銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。 先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和 當期利潤。 月末一次加權(quán)平均法。是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下： 存貨單位成本 =（月初庫存存貨的實際成本 +本月各批進貨的實際單位成本 *本月各批進貨的數(shù)量之和） /（月初庫存存貨數(shù)量 +本月各批進貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨的成本 =本月發(fā)出存貨的數(shù)量 *存貨單位成本 本月月末庫存存貨成本 =月末庫存存貨的數(shù)量 *存貨單位成本 或：本月月末庫存存貨成本 =月初庫存存 貨的實際成本 +本月收入存貨的實際成本 本月發(fā)出存貨的實際成本 采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。 移動加權(quán)平均法。是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下： 存貨單位成本 =（原有庫存存貨的實際成本 +本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨數(shù)量 +本 次進貨數(shù)量） 本次發(fā)出存貨的成本 =本次發(fā)出存貨數(shù)量 *本次發(fā)貨前存貨的單位成本 本月月末庫存存貨成本 =月末庫存存貨的數(shù)量 *本月月末存貨單位成本 采用移動平均法能夠使企業(yè)管理當局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。 此外，商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。 毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存 貨和期末存貨成本的一種方法。 計算公式如下： 毛利率 =銷售毛利 /銷售凈額 銷售凈額 =商品銷售收入 銷售退回與折讓 銷售毛利 =銷售凈額 *毛利率 銷售成本 =銷售凈額 銷售毛利 期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本 本期銷售成本 這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計算商品成本，工作量將大大增加，而且，一般來講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需 要。 售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過 “商品進銷差價 ”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。 計算公式如下： 商品進銷差價率 =（期初庫存商品進銷差價 +本期購入商品進銷差價） /（期初庫存商品售價 +本期購入商品售價） 本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價 =本期商品銷售收入 *商品進銷差價率 本期銷售商品的成本 =本期商品銷售收入 本期已銷商品應(yīng)分攤的商品進銷差價 期末結(jié)存商品的成本 =期初庫存商品的進價成本 +本 期購進商品的進價成本 本期銷售商品的成本 企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價。年度終了，應(yīng)對商品進銷差價進行核實調(diào)整。 對于從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)（如百貨公司、超市等），由于經(jīng)營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價格標價，采用其他成本計算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。 二、原材料 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料 。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。 （一）采用實際成本核算 材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有 “原材料 ”、“在途物資 ”等。購入材料時，由于采用的結(jié)算方式和采購地點不同，可能是付款與收到材料并驗收入庫同時完成，也可能二者在時間上不同步，核算時應(yīng)當區(qū)分不同的情況進行處理。企業(yè)發(fā)出材料，應(yīng)當根據(jù) “發(fā)料憑證匯總表 ”編制記賬憑證、登記入賬，并根據(jù)發(fā)出材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。 購入材料的核算 由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。 （ 1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，材料驗收入庫后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的材料成本，借記 “原材料 ”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進項稅額，借記 “應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目（ 一般納稅人，下同），按照實際支付的款項或應(yīng)付票據(jù)面值，貸記 “銀行存款 ”或 “應(yīng)付票據(jù) ”等科目。 （ 2）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記 “在途物資 ”、 “應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記 “銀行存款 ”或 “應(yīng)付票據(jù) ”等科目；待材料到達、入庫后，再根據(jù)收料單，借記 “原材料 ”科目，貸記 “在途物資 ”科目。 （ 3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到 ，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬；如果發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本時，期末應(yīng)按照暫估價值記賬，下期初做相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。即，對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)于期末，按材料的暫估價值，借記 “原材料 ”科目，貸記 “應(yīng)付賬款——暫股應(yīng)付帳款 ”科目。下期初做相反的會計分錄予以沖回，以便下期付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記 “原材料 ”、 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記 “銀行存款 ”或 “應(yīng)付票據(jù) ”等科目。 （ 4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫。采用預(yù)付貨款的方式采購材料，應(yīng)在預(yù)付材料價款時，按照實際預(yù)付金額，借記 “預(yù)付賬款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記 “原材料 ”科目和 “應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記 “預(yù)付賬款 ”科目；預(yù)付款項不足，補付貨款，按補付金額，借記 “預(yù)付賬款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目；退回多付的款項，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “預(yù)付賬款 ”科目。 企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據(jù) “領(lǐng)料單 ”或 “限額領(lǐng)料單 ”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制 “發(fā)料憑證匯總表 ”據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以說明。 材料采用實際成本核算時， “原材料 ”科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。但采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采 購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。在實務(wù)工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算。 （二）采用計劃成本核算 材料采用計劃成本核算，是指材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行的方法。其特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按計劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過 “材料成本差異 ”科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為 實際成本。入庫材料的計劃成本應(yīng)當盡可能接近實際成本，除特殊情況外，計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。 采用計劃成本進行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下： （ 1）企業(yè)應(yīng)先制定各種材料的計劃成本目錄，規(guī)定原材料的分類、各種原材料的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和計劃單位成本。 （ 2）平時收到材料時，應(yīng)按計劃單位成本計算出收入材料的計劃成本填入收料單內(nèi)，并按實際成本與計劃成本的差額，作為 “材料成本差異 ”分類登記。 （ 3）平時領(lǐng)用、發(fā)出的材料，都按計劃成本計算，月份終了再將本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的成 本差異進行分攤，隨同本月發(fā)出材料的計劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異應(yīng)當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。 材料采用計劃成本核算，時材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。使用的會計科目有 “原材料 ”、 “材料采購 ”、 “材料成本差異 ”等。材料實際成本與計劃成本的差異，通過 “材料成本差異 ”科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計 劃成本調(diào)整為實際成本。 在計劃成本法下，取得的材料先要通過 “材料采購 ”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過 “材料成本差異 ”科目進行核算。企業(yè)支付材料價款和運雜費等，按應(yīng)計入材料采購成本的金額，借記 “材料采購 ”科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進項稅額，借記 “應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目，按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記 “銀行存款 ”科目。 期末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料憑證，分別以下情況進行處理： （ 1）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本，借記 “原材料 ”等科目，貸記 “材料采購 ”科目；按實際成本大于計劃成本的差異，借記 “材料成本差異 ”科目，貸記 “材料采購 ”科目；實際成本小于計劃成本的差異，借記 “材料采購 ”科目，貸記 “材料成本差異 ”科目。 （ 2）對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬，借記 “原材料 ”等科目，貸記 “應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 ”科目，下期初做相反分錄予以沖回，借記 “應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 ”科目，貸記 “原材料 ”科目。下期初收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記 “材料采購 ”科目，按取得的增值稅專用 發(fā)票上注明的可抵扣進項稅額，借記 “應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”等科目。 企業(yè)購入驗收入庫的材料，按計劃成本，借記 “原材料 ”科目，按實際成本，貸記 “材料采購 ”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記 “材料成本差異 ”科目。 （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本。月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制 “發(fā)料憑證匯總表 ”，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費用 ”、 “銷售費用 ”、 “管理費用 ”等科目，貸記 “原材料 ”科目。 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異。上述發(fā)出材料的計劃成本應(yīng)通過 “材料成本差異 ”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，借記或貸記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費用 ”、 “銷售費用 ”、 “管理費用 ”等科目，貸記或借記 “材料成本差異 ”科目。 發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異應(yīng)當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異，除委托外單位加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外，應(yīng)使用當期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下： 本期材料成本差異率 =(期初結(jié)存材料 的成本差異 +本期驗收入庫材料的成本差異 )/(期初結(jié)存材料的計