【文章內(nèi)容簡介】 現(xiàn)為科目體系層級非常多，而且很多層級是重復的，這樣會使管理功能在一定程度上受到一些限制。ERP 系統(tǒng)中的會計信息系統(tǒng)主要包含財務會計和管理會計兩個子系統(tǒng)，二者有著清晰的界限。財務會計處理日常的財務作業(yè)，并以企業(yè)實體為單位對外出具規(guī)定格式的各種會計報表；而管理會計則以企業(yè)內(nèi)部管理為目的，可以靈活設置核算對象，從財務角度為管理提供信息。二者互聯(lián)互動，息息相關，組成了一個完整的會計信息系統(tǒng)。在 ERP 中，會計科目代碼屬于財務會計的內(nèi)容?，F(xiàn)在 ERP 總賬模塊中的會計科目是不分級的，其代碼采用分段的編碼模式，每個會計科目代碼分為若干段，各段的意義要根據(jù)具體的會計核算要求進行設置和定義。作者認為，ERP 環(huán)境下科目結構定義的好處主要有以下幾點：⑴容易與各個業(yè)務模塊進行集成，對于業(yè)務模塊處理的業(yè)務，便于定義其產(chǎn)生會計分錄的科目規(guī)則；⑵核算更加明確清晰，各種匯總計算更靈活、方便；⑶比較容易實現(xiàn)多公司的財務管理及財務合并，適用于集團公司或跨國企業(yè)。作者認為，會計科目代碼體系是與企業(yè)會計核算及會計信息系統(tǒng)所處的管理環(huán)境、技術環(huán)境緊密相關的，同時也與會計信息系統(tǒng)的設計思想有關。分級的會計科目體系符合手工會計核算及獨立會計核算軟件的特點；ERP 全面集成環(huán)境系統(tǒng)下，財務會計與管理會計既相互區(qū)分又緊密聯(lián)系，這種特點也造就了與之相適應的會計信息系統(tǒng)的會計科目代碼體系?；谏鲜鲇^點，作者建議，在制定相應的會計制度時，既要考慮手工和獨立會計核算軟件的特點，也要考慮采用先進管理信息系統(tǒng)企業(yè)會計工作的特點，應該允許企業(yè)在遵循會計準則的基礎上，根據(jù)自己的實際情況制定相應的會計核算范圍，包括會計科目代碼體系的設置。（陳瑤整理自《財務與會計》2022 年第 11 期，作者：史振生 王桂英）商業(yè)倫理影響下的盈余質(zhì)量——對四川長虹的案例分析文章用了很大的篇幅介紹了長虹案例，對長虹 94 年以來各個階段的業(yè)績表現(xiàn)，以數(shù)字為依據(jù)，進行了詳實的陳述。然后從以下幾個方面重點分析商業(yè)倫理對四川長虹盈余質(zhì)量的影響。在戰(zhàn)略決策階段，企業(yè)的一切活動都從決策開始，戰(zhàn)略導向和戰(zhàn)術規(guī)劃對企業(yè)的長期發(fā)展和短期盈利都有決定性的作用。在戰(zhàn)略決策階段，只要企業(yè)還處于正常的持續(xù)經(jīng)營之中，企業(yè)外部的利益相關者，不管是中小投資者還是債權人等，就幾乎不可能參與其中。這樣，在企業(yè)戰(zhàn)略決策階段商業(yè)倫理的約束9 / 53很難實現(xiàn)，外部利益相關者觀察到企業(yè)真實情況的可能性幾乎為零，于是企業(yè)內(nèi)部人的戰(zhàn)略決策就可以不考慮商業(yè)倫理成本收益，不考慮外部利益相關者的意見，只從其自身經(jīng)濟利益出發(fā)。與理論推測相符，長虹上市以來的重大戰(zhàn)略決策在醞釀階段并不為外界所知，我們能夠觀察到的僅僅是這些決策的執(zhí)行情況?；剡^頭來看，這些戰(zhàn)略導向幾乎沒有考慮外部相關者的利益，基本屬于短期行為，無法支持企業(yè)的長期發(fā)展，從而也不可能得到可持續(xù)的盈余能力。在經(jīng)營活動階段，不斷變化的市場環(huán)境對經(jīng)營活動具體情況的判斷和過程控制是企業(yè)獲利的重要保證。長虹在這一階段中，不用考慮處于弱勢的中小投資者，作為直接管理部門的當?shù)卣峙c長虹有股權關系，而在媒體眼中，長虹的“旗幟”形象已經(jīng)深入人心。當企業(yè)發(fā)現(xiàn)主要外部利益相關者監(jiān)督的可能性均不明顯時，商業(yè)倫理處于無效狀態(tài)，商業(yè)倫理成本和收益也就不在企業(yè)考慮范圍之內(nèi)，只需遵循經(jīng)濟利益。這種情況下，會計盈余的可靠、相關、持續(xù)、預測等都會受到影響。在對外披露階段，看起來企業(yè)的所有情況都能為外部利益相關者所觀察，其實并非如此。但是，畢竟進入披露程序，外部相關者發(fā)現(xiàn)企業(yè)真實業(yè)績的可能性明顯增大，商業(yè)倫理成本和收益也具有更大的影響力。然而遺憾的是，長虹的對外披露仍然存在相關性扭曲、及時性存疑、穩(wěn)健性不足的情況。透過分析，作者最后得出結論：企業(yè)應當在對比商業(yè)倫理的成本、收益和經(jīng)濟成本、收益后決定是否在企業(yè)各階段的行動中遵循商業(yè)倫理；商業(yè)倫理對盈余質(zhì)量有重要影響；現(xiàn)實生活中商業(yè)倫理發(fā)揮的作用有限致使盈余不具有高質(zhì)量。（王月晗整理自《財務與會計理財版》2022 年試刊號，作者：王化成 佟巖）10 / 53會計準則與制度向國際財務報告準則過渡對歐洲企業(yè)財務報告的影響歐盟規(guī)定從 2022 年 1 月 1 日起上市公司編制合并報告一律采用國際財務報準則（IFRS） ，在此之前兩年內(nèi)，要求各上市公司按照本國會計準則和國際會計準則提供兩套財務報表，作為向國際財務報告準則的過渡期。歐盟最近表達了對這一過渡期的強烈關注，可見研究過渡期的重大意義。本研究收集了巴黎股市 CAC40 大股中的 37 家的完整數(shù)據(jù)，同時為了保證這些數(shù)據(jù)的代表性，又在互聯(lián)網(wǎng)上隨機抽取了歐盟其它成員國的 21 家上市公司的數(shù)據(jù)。然后對這些樣本公司在不同財務告準則下的重要財務指標進行了對比，如營業(yè)額、利潤、權益資本、負債和資產(chǎn)。發(fā)現(xiàn)營業(yè)額的平均變化率和加總變化率在國際財務報告準則規(guī)范下都有所減少，這說明國際會計準則在這定義營業(yè)收入上比法國等國家更為嚴格；而其它項目則有所增加，特別是利潤增加非常顯著，這主要是稅務導向會計引起的。對于這些變動的原因，作者從總量角度和個量角度進行了分析。總量分析主要是從影響權益資本、資產(chǎn)總額、主營業(yè)務利潤和凈利潤等指標的因素為出發(fā)點，分析了變化的原因。然而鑒于總量分析對于個量企業(yè)的相關財務指標的因果變動原因分析的有限性，本研究進一步從個量角度，運用回歸分析，通過顯著性檢驗。二者的研究結果有一致也有差異，具體如下表：主要影響因素財務指標總量分析結果 回歸分析結果主營業(yè)務利潤差異營業(yè)收入 股票期權費用研發(fā)費用 養(yǎng)老金費用盈利率 企業(yè)規(guī)模電信行業(yè) 商業(yè)行業(yè)凈利潤差異主營業(yè)務利潤 企業(yè)重組 資產(chǎn)重估 商譽攤銷外幣折算 稅收調(diào)整主營業(yè)務利潤外幣折算資產(chǎn)總額差異負債 權益資本 商譽 研發(fā)費用 其他無形資產(chǎn)金融工具 庫藏股權益資本庫藏股金融工具作者通過以上研究發(fā)現(xiàn)，在平均的水平上 CAC40 大股過渡期財務報告的披露差異不是很大。但是在實際中也存在個別企業(yè)在雙重會計標準下的財務報告指標呈現(xiàn)較大差異，主要有 Alcatel、Eads、Vivendi Universal 等公司。本研11 / 53究也作了簡要的分析。最后，作者得出如下結論：除個別公司外，這一影響是有限的和平穩(wěn)的，從而對股市波動、股利分配以及權益資本的影響是有限的，而且樣本公司的報告盈利明顯提高，有利于投資者，這同時表明了近年來歐盟各國在改進本國會計準則和參與國際協(xié)調(diào)時的努力。(蘭海濤整理自《會計研究》2022 年 10 期，作者：周紅)文化是會計規(guī)則制定權合約安排的基礎性約束本文通過分析文化對會計規(guī)則制定、執(zhí)行及監(jiān)督的影響來研究文化與會計信息質(zhì)量的關系。作者首先分析了文化及其對會計規(guī)則制定的影響，在分析這個影響時，作者以美國為例，論述了美國會計規(guī)則制定方法的規(guī)則導向與其社會文化的“普遍規(guī)則主義”密切相關、會計規(guī)則制定過程中的政治程序源自美國的政治文化，而美國社會文化中的實用主義則導致了會計規(guī)則制定理論依據(jù)的庸俗化。作者接著分析了文化對會計規(guī)則執(zhí)行的影響。在整個文化體系中，對會計規(guī)則執(zhí)行最直接的文化子系統(tǒng)是企業(yè)文化。企業(yè)文化對會計規(guī)則執(zhí)行的積極影響主要體現(xiàn)在企業(yè)文化對管理者行為的一種“軟”約束，良好的企業(yè)文化可以在一定程度上緩解管理層因激勵或制衡所引發(fā)的會計作假動機；企業(yè)文化對會計規(guī)則執(zhí)行的消極影響主要體現(xiàn)在美國文化在成功與道德的選擇上更看重成功，因此，在股票期權等巨大利益的刺激下，企業(yè)經(jīng)理機會主義文化導致了安然等一系列會計丑聞的發(fā)生。作者最后分析了文化對注冊會計師監(jiān)督的影響。以“四大”為例， “四大”能發(fā)展到如今的地步，首先得益于其卓越的審計質(zhì)量，而在審計質(zhì)量的保障體系中，各具特色的優(yōu)秀企業(yè)文化功不可沒。與之相對，美國注冊會計師行業(yè)近年出現(xiàn)了偏離誠信文化的跡象，這是導致新一輪系列會計丑聞的另一重要原因。從我國來看，傳統(tǒng)的社會主義監(jiān)督文化對我國注冊會計師監(jiān)督的影響，一方面是自上而下的監(jiān)督代替了平行制約的監(jiān)督和自下而上的監(jiān)督，造成不少監(jiān)督環(huán)節(jié)的空檔和誤區(qū)；另一方面，監(jiān)督權受制于執(zhí)行權，專門的監(jiān)督機構缺乏應有的地位和獨立性，造成不少環(huán)節(jié)的“弱監(jiān)”和“虛監(jiān)” 。（馬倩整理自《會計研究》2022 年第 10 期，作者：劉駿）證券市場會計監(jiān)管與合并——會計規(guī)則修訂亦著眼于“主體觀”我國公司法及有關證券法規(guī)對公開發(fā)行上市以及維持上市地位的資格限定，都是以公司是否實現(xiàn)或連續(xù)實現(xiàn)盈利為標準的。我國在法律上沒有直接界定何謂“盈利” ，具體監(jiān)管政策則選擇會計報表上的凈利潤或凈資產(chǎn)收益率指標為判斷盈利的標準。在編制合并會計報表時，以扣除“少數(shù)股東權益”或加上資不12 / 53抵債子公司“未確認投資損失”后的凈利潤作為界定盈利的單一指標，這就有可能誘導母子公司在凈利潤與少數(shù)股東權益之間人為調(diào)節(jié)利潤及財務結構。本文首先分析了上市公司利用合并財務報表人為操作利潤的兩個問題：向少數(shù)股東轉(zhuǎn)移虧損，以及向資不抵債的子公司傾倒虧損。之所以存在上述問題，是因為在合并報表中列報凈利潤和凈資產(chǎn)時，上市公司普遍采納“業(yè)主觀” 。根據(jù)這一觀點當母公司合并非全資子公司的會計報表時，按母公司實際擁有的股權比例，合并子公司的資產(chǎn)、負債、所有者權益以及收入、成本費用、凈利潤。將子公司利潤或虧損不歸屬于母公司的部分，作為“少數(shù)股東損益”在合并報表中單獨列項。 此外，合并會計報表編報理論還存在另外一種觀點——“主體觀” 。根據(jù)這一觀點，盡管母公司并非百分百擁有子公司的資產(chǎn)，但母公司對子公司擁有控制權，意味著母公司有權支配子公司的全部資產(chǎn)，而不僅僅是所擁有的資產(chǎn)，母子公司在資產(chǎn)的運用、經(jīng)營決策和財務分配決策上便成為獨立于其終極所有者的一個統(tǒng)一體。這個統(tǒng)一體就應當是編制合并報表的主體。因此應當將子公司的全部資產(chǎn)、負債、權益以及全部收入和費用等納入合并報表。作者認為，我國合并會計報表準則的擬定應采納“主體觀” ，這既符合國際會計準則關于合并會計報表的進展趨勢，又有利于我國證券市場的監(jiān)管。（唐水晶整理自《財務與會計》2022 年第 11 期，作者：王嘯 顧斌）公司控制權對會計盈余穩(wěn)健性影響的實證研究本文從公司控制權角度來研究公司治理與會計盈余穩(wěn)健性的關系，認為享有公司控制權的股東會利用控制權來影響公司的會計信息，從而達到實現(xiàn)自身利益的目的，并用我國上市公司 19972022 年的數(shù)據(jù)檢驗了兩者的關系，得出大股東控制權越強其會計盈余穩(wěn)健性越差的結論。文章首先介紹了公司控制權及其特征，認為我國上市公司控制權具有以下幾個特征：，主要集中在 20%－70%之間，大股東處于絕對控制地位的上市公司占 43%。接著本文介紹了公司控制權對會計盈余穩(wěn)健性的影響。根據(jù)代理理論中的契約觀，股東之間以及股東與高管人員之間在既定的契約下追求各自的利益最大化，在追求這種利益最大化的過程中，契約各方把這種意愿反映在會計信息中，并最終通過會計盈余信息來實現(xiàn)，這時，會計盈余信息就受到公司治理結構的影響，當大股東可以控制上市公司時，他就會通過影響會計信息侵占其他利益相關者的利益。如延遲公司內(nèi)部不利信息的披露程度或較早披露有利信息，而該行為就會映射到會計信息穩(wěn)健性方面，即公司對“好消息”的反映時間長13 / 53度比“壞消息”短，即其會計信息穩(wěn)健性較差。最后文章對兩者關系做了實證分析，并得出結論：大股東持股比例越高，上市公司會計盈余反映？公司壞消息的及時性越差。即大股東對上市公司的控制力越強，其會計盈余穩(wěn)健性越差。（李倩整理自《財務與會計》2022 年 11 期，作者：曹宇 李琳 孫錚）企業(yè)業(yè)績組合、業(yè)績差異與季報披露的時間選擇——管理層信息披露的組合動機與信息操作目前，在成熟資本市場實施季報披露制度相當普遍。中國證監(jiān)會要求從2022 年一季度起所有上市公司必須編制披露季報，同時規(guī)定，季報的編制及公布時間為報告期結束后 30 日內(nèi)，而年報的披露時限為報告期結束后的 4 個月內(nèi)，這就導致了季報與年報的“撞車”現(xiàn)象。國外學者研究認為，在信息不對稱的情況下，有較好公司業(yè)績和治理信息的公司，其管理當局為降低利益相關者疑慮，更樂于主動發(fā)出信號，即傾向于早期公布好消息；相反，業(yè)績差的公司傾向于晚些時候公布其壞消息。這種“早些時候公布好消息，遲些公布壞消息”的披露規(guī)律主要集中在對上市公司的年報研究當中，而在季報研究方面則非常少?；诖?，筆者提出 6 個假設，進行了相關的實證研究。研究樣本包括 2022－2022 年之間在深交所和上交所上市的可獲得數(shù)據(jù)的所有上市公司，建立了回歸模型，設立實驗變量和控制變量進行研究，以期找出企業(yè)業(yè)績組合、業(yè)績差異和上市公司一季度季報披露時間間隔的關系。研究發(fā)現(xiàn)，管理層考慮到企業(yè)業(yè)績差異對市場和投資者的影響，將選擇能夠產(chǎn)生積極影響預期最大的年報和一季度季報組合的披露方案。管理層傾向于分散地披露好消息的積極影響大于集中披露；壞消息的消極影響可能被好消息的積極影響抵消；分散地披露壞消息的消極影響大于集中披露。管理層這種在信息披露過程中，對好消息或壞消息產(chǎn)生的積極或消極影響的組合與權衡，存在組合動機與信息操縱行為。因此，作者建議把年報披露時間提前，在會計年度結束后三個月內(nèi)披露年報，防止管理層操縱信息披露。（蔡賀玲整理自《會計研究》2022 年第 10 期，作者：唐躍軍 薛紅志）透析資產(chǎn)減值準備計提中的博弈行為本文通過對伴隨八項資產(chǎn)減值準備政策的出臺而產(chǎn)生的各方博弈行為的透視，提出了關于如何評估會計制度這一變革的實際功效以及在構建治理會計信息失真的機制中應采取何種對策的思考。