財務(wù)會計畢業(yè)論文--財務(wù)會計與稅務(wù)會計的比較(編輯修改稿)
2025-07-10 17:07 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 得方面的差異，主要體現(xiàn)為稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異又分為永久性差異和時間性差異兩種類型，前者是指在某一會計期間內(nèi)，由于會計制度和稅法在計算收益、費(fèi)用和損失時的途徑不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，這種差異不影響其他會計告期，也不會在其他報告期得到彌補(bǔ)。 【 5】 如企業(yè)購買國債取得的利息收人 ,從會計核算上講應(yīng)屬于企業(yè)收益，構(gòu)成稅前會計利潤的組成內(nèi)容，而稅收上為了鼓勵企業(yè)購買國債，規(guī)定此項收人可以從納稅所得額中扣除；后者是指因稅法和 會計制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用和損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤和應(yīng)納所得額的差異，它發(fā)生于某一會計期間，但在以后某一期能夠轉(zhuǎn)回。如對于固定資產(chǎn)的折舊，按照稅法規(guī)定可以采用加速折舊法，而財務(wù)會計采用直線法，在固定資產(chǎn)使用初期，從應(yīng)稅所得中扣減的折舊金額會大于當(dāng)期所得的折舊金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅的時間性差異。 核算依據(jù)不同 財務(wù)會計的核算嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定處理企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；稅務(wù)會計不僅要遵守一定的會計準(zhǔn)則，更加要遵循稅法的規(guī)定，當(dāng)會計規(guī)定與稅法相違背時，必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行 納稅 調(diào)整 。 例如 :按照《企業(yè)會計制度的規(guī)定 ,除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外 ,其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入財務(wù)費(fèi)用。但是對于專門借款的費(fèi)用財務(wù)會計按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況將固定資產(chǎn)分為 7 類 :生產(chǎn)用固定資產(chǎn) ,非生產(chǎn)用固定資產(chǎn) ,租出固定資產(chǎn) ,不需用固定資產(chǎn) ,未使用固定資產(chǎn) ,土地和融資租入固定資產(chǎn)。應(yīng)用簡易分類法提取折舊 ,按照不同類別制定統(tǒng)一的折舊年限和產(chǎn)值率 ,稅務(wù)會計將固定資產(chǎn)分 3 為類 :房屋、建筑物 ,火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 ,電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有 關(guān)的器具、工具、家具等。 減值準(zhǔn)備 在財務(wù)會計核算方面，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或者至少在年終，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對于可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅務(wù)會計應(yīng)據(jù)稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前不允許稅前扣除，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 同時， 按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定， 工業(yè) 企業(yè)發(fā)生銷售折扣和銷售折讓，應(yīng)直接沖減產(chǎn)品銷售收入；商品流通企業(yè)應(yīng)通過 “ 銷售折扣與折讓 ” 科目進(jìn)行核算，期末余額結(jié)轉(zhuǎn) “ 本年利潤 ” 科目。依據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，均不得從銷售額中減除折扣額。 在包裝物押金上， 對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。對不再退還的包裝物押金，工業(yè)企業(yè)通常作其他業(yè)務(wù)收入處理，商品流通企業(yè)通常作營業(yè)外收入處理。按照稅法規(guī)定，納稅 人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，如果單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅 。 會計要素 不同 財務(wù)會計的 六大要素為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤 ，財務(wù)會計反映的內(nèi)容，就是圍繞著這六大要素進(jìn)行的，這六大要素構(gòu)成的會計等式是：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益；收入 費(fèi)用 =利潤 ； 而稅務(wù)會計的要素有四個，即應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項目、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個要素都是為計算應(yīng)納稅額服務(wù)的。這里的應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項目與財務(wù)會計中的收入、費(fèi)用兩大要素并不完全一致，它們在確認(rèn)的范圍 、時間、計量的標(biāo)準(zhǔn)與方法上都可能存在差異。稅務(wù)會計四要素構(gòu)成的等式是：應(yīng)稅收入 準(zhǔn)予扣除項目 =應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額適用稅率 = 應(yīng)納稅額。 【 7】 三 、財務(wù)會計與稅務(wù)會計 的分離 的必然性 我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，國家稅收職能的逐步穩(wěn)定完善，稅務(wù)會計從財務(wù)會計中的分離是十分必然的。 （一） 企業(yè)會計信息的提供及使用 不同 導(dǎo)致兩者的分離 通過對財務(wù)會計與稅務(wù)會計在核算目標(biāo)、對象、基礎(chǔ)及依據(jù)上的不同的分析可以看出，財務(wù)會計與稅務(wù)會計是否需要分離在很大程度上與企業(yè)會計信息的提供及使用有著密切的關(guān)系。 財務(wù)會 計是一門對外報告會計，要為投資者、債權(quán)人等會計信息使用者提供有用的會計信息，它必須符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則要求，以真實地反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這就要求不能隨稅法的變動而變動 。 【 8】而稅法是僅從有利于國家政府征集稅收收入 ,滿足國家利益的需要而制定的。而在財稅合一的會計體系下， 會計信息往往偏重于財政、稅務(wù)部門的需要，企業(yè)自身對會計信
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