虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的識(shí)別與防范畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2025-07-16 05:49 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 嚴(yán)重影響了我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真的行為會(huì)掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，增加國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定因素，誤導(dǎo)國(guó)家對(duì)目前經(jīng)濟(jì)的判斷，導(dǎo)致國(guó)家制定出不符合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)政策，最終造成無法彌補(bǔ)的后果。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告給決策者以錯(cuò)誤信息的導(dǎo)向，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。面對(duì)復(fù)雜多樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的造假手段，我們必須引起高度的重視與警覺。要全面、系統(tǒng)、完整地分析財(cái)務(wù)報(bào)告所反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系，不斷地調(diào)高對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的識(shí)別能力。三、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的表現(xiàn)及識(shí)別方法（一）剔除財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假成分所謂的不良資產(chǎn)絕不是真正的經(jīng)濟(jì)資源，而是遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損失、存貸損失等費(fèi)用和損失[5]。有些企業(yè)利用不良資產(chǎn)來調(diào)節(jié)虛假企業(yè)利潤(rùn)，從而造成企業(yè)資產(chǎn)的虛增，這樣便潛伏了許多危機(jī)。我們可以通過動(dòng)態(tài)分析做出判斷。如果年末數(shù)比年初數(shù)增幅較大，就可以存在通過不良資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。如果歷年數(shù)對(duì)比，遞增速度較快，就需要企業(yè)謹(jǐn)慎判斷獲利能力。同時(shí)我們也可以通過結(jié)構(gòu)分析做出判斷。如果不良資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例較大，很可能通過不良資產(chǎn)來調(diào)節(jié)利潤(rùn)情況。如果不良資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例呈不斷上升的趨勢(shì)，就需要小心謹(jǐn)慎判斷企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。關(guān)聯(lián)交易是關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)。由于其中一方有可能直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，所以在關(guān)聯(lián)交易中很容易出現(xiàn)不合理交易。為了確保其中一方的收益水平，交易中就非常容易出現(xiàn)賤買貴買的情況，瞬間就可以化解虧損的現(xiàn)象，企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生了，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也變得合理了。我們可以通過識(shí)別關(guān)聯(lián)交易中產(chǎn)生的收入、支出后，在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)，來判斷企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力[6]。我們也可以去除關(guān)聯(lián)交易中不合理的價(jià)格成份之后再分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力?；蛘卟粩嗌钊敕治銎渲械慕灰變r(jià)格、結(jié)算方式是否合理。掛賬債務(wù)包括企業(yè)長(zhǎng)期掛賬無法償還的應(yīng)付款，企業(yè)虛列資產(chǎn)、費(fèi)用對(duì)應(yīng)所掛的需償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)等。我們可以通過對(duì)應(yīng)付賬款的賬齡分析，特別是掛賬時(shí)間長(zhǎng)又無進(jìn)出的負(fù)債進(jìn)行專門分析，看是否屬于無法償還應(yīng)付賬款未清理，我們可以對(duì)其他應(yīng)付賬款動(dòng)態(tài)分析，如果持續(xù)遞增，則可能存在通過其他應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。我們也可以對(duì)其他應(yīng)付賬款在流動(dòng)負(fù)債中比重的變動(dòng)情況進(jìn)行分析，如果依舊是持續(xù)遞增的情況，可能會(huì)存在通過其他應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況，還可以對(duì)其他應(yīng)付賬款明細(xì)分析，如果有運(yùn)費(fèi)、租金等費(fèi)用，很有可能存在虛掛負(fù)債的情況[7]。企業(yè)所有者權(quán)益的一項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容是資本公積。通常情況下它的比例不是很大。但是有些企業(yè)為了虛增企業(yè)凈資產(chǎn)，企業(yè)就會(huì)弄虛造假。如果通過資本公積項(xiàng)目的構(gòu)成分析做出判斷，當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估增值或者增值額過大，就可能存在不具備法定資產(chǎn)評(píng)估的情況下通過虛假評(píng)估來虛增企業(yè)的凈資產(chǎn)的情況。（二）關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)虛假成分企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量是分別通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表來反映的，雖然它們反應(yīng)的層次、角度不同，但是它們卻有著不可分割的密切聯(lián)系。識(shí)別虛假報(bào)告的主要方法就是分析對(duì)照，并且從中發(fā)現(xiàn)異常。，識(shí)別虛假資產(chǎn)和利潤(rùn)如待處理資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)清理、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)的比重較大，則可能企業(yè)存在虛列資產(chǎn)、徒增利潤(rùn)、掩蓋虧損的情況。如果存貨居高不下，則可能企業(yè)存在原材料，庫(kù)存商品成本轉(zhuǎn)出不實(shí)的現(xiàn)象[8]。由于虛構(gòu)收入等原因上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)，如子公司長(zhǎng)期虧損或業(yè)績(jī)平平，在建工程一直掛在賬上，尤其是工期長(zhǎng)以及過時(shí)的生產(chǎn)設(shè)備等。不良資產(chǎn)要逐項(xiàng)分析，現(xiàn)在一些上市公司往往亂投資，所以很多長(zhǎng)期投資實(shí)際上要計(jì)提減值準(zhǔn)備；有些投資根本就是子虛烏有，一些租賃、承包、托管的背后就是這個(gè)子公司或分公司不存在。2計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率，識(shí)別虛假利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率是指企業(yè)一定時(shí)期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)同主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額的比率。它表明企業(yè)每單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入能帶來多少主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，反映了企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的獲利能力，是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的主要指標(biāo)[9]。該指標(biāo)越高，說明企業(yè)產(chǎn)品或商品定價(jià)科學(xué)，產(chǎn)品附加值高，營(yíng)銷策略得當(dāng)，主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)，發(fā)展?jié)摿Υ?，獲利水平高。如果上市公司利用開發(fā)票虛增收入和利潤(rùn)，在稅負(fù)上未出現(xiàn)巨額欠稅，但上市公司很少同時(shí)等額增加收入和成本，它必須虛增存貨以消化一些購(gòu)貨發(fā)票。這樣將導(dǎo)致存貨的異常增加。通過分析有關(guān)的財(cái)務(wù)比率也可能發(fā)現(xiàn)問題。例如，虛增收入導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率急劇下降，存貨增加又會(huì)導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率急劇下降。，識(shí)別虛假利潤(rùn)如果營(yíng)業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)比率較低，而投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入所占比重很高，就可能存在通過政府補(bǔ)貼或關(guān)聯(lián)交易的方式提高公司利潤(rùn)水平的可能性，特別是一次性資產(chǎn)處置損益，還可能是將營(yíng)業(yè)收入記入營(yíng)業(yè)外收入以逃避流轉(zhuǎn)稅。如果公司的現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)的為利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)。反差數(shù)額極大或持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，就說明存在虛擬利潤(rùn)現(xiàn)象。把每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量和每股收益比較，前者為負(fù)數(shù)，后者卻很高，這樣上市公司往往存在造假[10]。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表一靜一動(dòng)，從不同側(cè)面對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程同一事物進(jìn)行反映。它們之間存在著內(nèi)在的必然聯(lián)系。若資產(chǎn)負(fù)債表中反映企業(yè)有對(duì)外投資，損益表卻無投資收益，則可能是資本不實(shí)或隱匿收益。若資產(chǎn)負(fù)債表中反映企業(yè)對(duì)外投資金額不大，損益表卻有著很大的投資收益，則可能是虛增利潤(rùn)。若資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款本期凈增額很大，損益表中收入與成本比例失調(diào)，則可能是利用往來虛增收入[11]。若資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款本期凈增額很大，期末存貨凈增量不大，而損益表中收入與成本比例不合理，則可能是通過往來虛增成本。若資產(chǎn)負(fù)債表上銀行借款很大，損益表中財(cái)務(wù)費(fèi)用很小，則可能是未計(jì)利息費(fèi)用。損益表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的，現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的。雖然原則不同，但反映的對(duì)象相同。兩者之間存在著必然聯(lián)系。若企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與主營(yíng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)潤(rùn)，企業(yè)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量與投資收益，企業(yè)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量與利潤(rùn)總額等的反差極大且持續(xù)時(shí)間很長(zhǎng)，則可能存在虛增或虛減利潤(rùn)的情況[12]?，F(xiàn)金流量表反映的是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)
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