【文章內(nèi)容簡介】 探析了上市公司虛假財務(wù)報告民事訴訟的現(xiàn)狀和困難。針對上市公司虛假財務(wù)報告民事責(zé)任認(rèn)定難提出了建立法務(wù)會計訴訟支持制度的設(shè)想 。建議通過設(shè)立專項賠償基金、設(shè)立責(zé)任風(fēng)險基金、建立行政罰款和刑事罰金回?fù)苤贫葋斫鉀Q上市公司民事訴訟賠償執(zhí) 行難的問題。 盧濤（ 2021）在對財務(wù)報告舞弊相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述和對基本理論分析之后 ,研究了虛假財務(wù)報告的識別 ,并對中美財務(wù)報告舞弊識別進(jìn)行了實證分析 ,在分析了我國上市公司虛假財務(wù)報告的成因后 ,提出了基于我國國情的上市公司虛假財務(wù)報告監(jiān)管路徑。 蘇立（ 2021）針對在財務(wù)報告中出現(xiàn)了很多虛假現(xiàn)象，虛假財務(wù)報告提供錯誤的信息、破壞市場交易的秩序的現(xiàn)象 ,探討虛假報告出現(xiàn)的原因和手段 ,研究如何識別并防范虛假報表。 綜上可見，我國對于虛假財務(wù)會計報告的研究，還沒能系統(tǒng)化和規(guī)范化。論文將研究虛假財務(wù)會計的內(nèi)涵、識別的方 法及防范的措施展開研究。 黑河學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 3 二、虛假財務(wù)會計報告的內(nèi)涵 虛假財務(wù)會計報告是指未能遵循財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)，無意識或者有意識地采用各種方式和手段歪曲反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的財務(wù)活動情況作出不實陳述的財務(wù)報告 [3]。虛假財務(wù)會計報告的種類有兩種。一方面是從生產(chǎn)過程看，我們可以將虛假財務(wù)報告分為會計事件失真引起的虛假財務(wù)會計報告和會計處理過程失真引起的虛假財務(wù)會計報告。會計事件失真是指會計事項未能真實地反映客觀經(jīng)濟活動，也就是我們所說的假賬真算。會計處理過程失真是指會計事項本身是真實客觀，但卻進(jìn) 行了錯誤的操作，也就是所說的真帳假算。另一方面是從其與人的關(guān)系看，將虛假財務(wù)會計報告劃分為主觀故意和主管無意。主觀故意是為了局部利益，不顧會計信息使用者的真實性的要求，故意編制虛假財務(wù)會計報告。主觀無意是指會計信息的控制人員由于自身的專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平等問題而造成對政策、法規(guī)理解不透，運用不當(dāng)或賬務(wù)處理錯誤而導(dǎo)致的會計信息失真，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的財務(wù)會計報告也就不可能真實，虛假財務(wù)會計報告由此產(chǎn)生 [4]。虛假財務(wù)報告嚴(yán)重影響了我國會計向國際會計準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程。虛假財務(wù)報告造成企業(yè)會計信息的失真的行為會掩蓋企業(yè) 真實的經(jīng)營狀況，增加國民經(jīng)濟運行中的不確定因素，誤導(dǎo)國家對目前經(jīng)濟的判斷，導(dǎo)致國家制定出不符合實際的經(jīng)濟政策，最終造成無法彌補的后果。虛假財務(wù)報告給決策者以錯誤信息的導(dǎo)向，導(dǎo)致經(jīng)濟決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。 面對復(fù)雜多樣的財務(wù)會計報告的造假手段，我們必須引起高度的重視與警覺。要全面、系統(tǒng)、完整地分析財務(wù)報告所反映經(jīng)濟活動的內(nèi)在聯(lián)系，不斷地調(diào)高對虛假財務(wù)報告的識別能力。 黑河學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 4 三、虛假財務(wù)報告的表現(xiàn)及識別方法 （一）剔除財務(wù)報告的虛假成分 所謂的不良資產(chǎn)絕不是真正的經(jīng)濟資源，而是 遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損失、存貸損失等費用和損失 [5]。有些企業(yè)利用不良資產(chǎn)來調(diào)節(jié)虛假企業(yè)利潤，從而造成企業(yè)資產(chǎn)的虛增，這樣便潛伏了許多危機。我們可以通過動態(tài)分析做出判斷。如果年末數(shù)比年初數(shù)增幅較大，就可以存在通過不良資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤的情況。如果歷年數(shù)對比，遞增速度較快，就需要企業(yè)謹(jǐn)慎判斷獲利能力。同時我們也可以通過結(jié)構(gòu)分析做出判斷。如果不良資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例較大，很可能通過不良資產(chǎn)來調(diào)節(jié)利潤情況。如果不良資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例呈不斷上升的趨勢，就需要小心謹(jǐn)慎判斷企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。 關(guān)聯(lián) 交易是關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項。由于其中一方有可能直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀栽陉P(guān)聯(lián)交易中很容易出現(xiàn)不合理交易。為了確保其中一方的收益水平，交易中就非常容易出現(xiàn)賤買貴買的情況，瞬間就可以化解虧損的現(xiàn)象，企業(yè)的利潤產(chǎn)生了，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也變得合理了。我們可以通過識別關(guān)聯(lián)交易中產(chǎn)生的收入、支出后，在計算企業(yè)利潤，來判斷企業(yè)的運營能力[6]。我們也可以去除關(guān)聯(lián)交易中不合理的價格成份之后再分析企業(yè)運營能力?；蛘卟粩嗌钊敕治銎渲械慕灰變r格、結(jié)算方式是否合理。 評估企業(yè)利潤 掛賬債務(wù)包括企業(yè)長期掛賬無法償還的應(yīng)付款，企業(yè)虛列資產(chǎn)、費用對應(yīng)所掛的需償還的其他應(yīng)付款項等。我們可以通過對應(yīng)付賬款的賬齡分析，特別是掛賬時間長又無進(jìn)出的負(fù)債進(jìn)行專門分析，看是否屬于無法償還應(yīng)付賬款未清理，我們可以對其他應(yīng)付賬款動態(tài)分析，如果持續(xù)遞增，則可能存在通過其他應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)利潤的情況。我們也可以對其他應(yīng)付賬款在流動負(fù)債中比重的變動情況進(jìn)行分析，如果依舊是持續(xù)遞增的情況，可能會存在通過其他應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)利潤的情況，還可以對其他應(yīng)付賬款明細(xì)分析，如果有運費、租金等費用，很有可能存在虛掛負(fù)債的 情況 [7]。 黑河學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 5 企業(yè)所有者權(quán)益的一項構(gòu)成內(nèi)容是資本公積。通常情況下它的比例不是很大。但是有些企業(yè)為了虛增企業(yè)凈資產(chǎn)，企業(yè)就會弄虛造假。如果通過資本公積項目的構(gòu)成分析做出判斷，當(dāng)資產(chǎn)評估增值或者增值額過大，就可能存在不具備法定資產(chǎn)評估的情況下通過虛假評估來虛增企業(yè)的凈資產(chǎn)的情況。 （二）關(guān)聯(lián)財務(wù)項目發(fā)現(xiàn)虛假成分 企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量是分別通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表來反映的，雖然它們反應(yīng)的層次、角度不同，但是它們卻有著不可分割的密切聯(lián)系。識別虛假報告的主要方法就是 分析對照，并且從中發(fā)現(xiàn)異常。 ，識別虛假資產(chǎn)和利潤 如待處理資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)清理、待攤費用、遞延資產(chǎn)的比重較大，則可能企業(yè)存在虛列資產(chǎn)、徒增利潤、掩蓋虧損的情況。如果存貨居高不下，則可能企業(yè)存在原材料，庫存商品成本轉(zhuǎn)出不實的現(xiàn)象 [8]。由于虛構(gòu)收入等原因上市公司賬面會有許多不良資產(chǎn)，如子公司長期虧損或業(yè)績平平，在建工程一直掛在賬上，尤其是工期長以及過時的生產(chǎn)設(shè)備等。不良資產(chǎn)要逐項分析，現(xiàn)在一些上市公司往往亂投資，所以很多長期投資實際上要計提減值準(zhǔn)備；有些投資根本就是子虛 烏有，一些租賃、承包、托管的背后就是這個子公司或分公司不存在。 2 計算主營業(yè)務(wù)利潤率，識別虛假利潤 主營業(yè)務(wù)利潤率是指企業(yè)一定時期主營業(yè)務(wù)利潤同主營業(yè)務(wù)收入凈額的比率。它表明企業(yè)每單位主營業(yè)務(wù)收入能帶來多少主營業(yè)務(wù)利潤，反映了企業(yè)主營業(yè)務(wù)的獲利能力，是評價企業(yè)經(jīng)營效益的主要指標(biāo) [9]。該指標(biāo)越高，說明企業(yè)產(chǎn)品或商品定價科學(xué)，產(chǎn)品附加值高，營銷策略得當(dāng)，主營業(yè)務(wù)市場競爭力強，發(fā)展?jié)摿Υ螅@利水平高。如果上市公司利用開發(fā)票虛增收入和利潤，在稅負(fù)上未出現(xiàn)巨額欠稅，但上市公司很少同時等額增加收入和成本，它必須虛增存貨以消化一些購貨發(fā)票。這樣將導(dǎo)致存貨的異常增加。通過分析有關(guān)的財務(wù)比率也可能發(fā)現(xiàn)問題。例如，虛增收入導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率急劇下降，存貨增加又會導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率急劇下降。 ，識別虛假利潤 黑河學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 6 如果營業(yè)利潤結(jié)構(gòu)比率較低，而投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入所占比重很高，就可能存在通過政府補貼或關(guān)聯(lián)交易的方式提高公司利潤水平的可能性，特別是一次性資產(chǎn)處置損益，還可能是將營業(yè)收入記入營業(yè)外收入以逃避流轉(zhuǎn)稅。如果公司的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)的為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)。反差數(shù)額極大或持續(xù)時間長，就說明存在虛擬利潤現(xiàn)象。把每股經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量和每股收益比較，前者為負(fù)數(shù)，后