【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 探析了上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告民事訴訟的現(xiàn)狀和困難。針對(duì)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告民事責(zé)任認(rèn)定難提出了建立法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持制度的設(shè)想 。建議通過設(shè)立專項(xiàng)賠償基金、設(shè)立責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)基金、建立行政罰款和刑事罰金回?fù)苤贫葋斫鉀Q上市公司民事訴訟賠償執(zhí) 行難的問題。 盧濤（ 2021）在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述和對(duì)基本理論分析之后 ,研究了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的識(shí)別 ,并對(duì)中美財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別進(jìn)行了實(shí)證分析 ,在分析了我國(guó)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因后 ,提出了基于我國(guó)國(guó)情的上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管路徑。 蘇立（ 2021）針對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)了很多虛假現(xiàn)象，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供錯(cuò)誤的信息、破壞市場(chǎng)交易的秩序的現(xiàn)象 ,探討虛假報(bào)告出現(xiàn)的原因和手段 ,研究如何識(shí)別并防范虛假報(bào)表。 綜上可見，我國(guó)對(duì)于虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的研究，還沒能系統(tǒng)化和規(guī)范化。論文將研究虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、識(shí)別的方 法及防范的措施展開研究。 黑河學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 3 二、虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵 虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無意識(shí)或者有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)情況作出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)報(bào)告 [3]。虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類有兩種。一方面是從生產(chǎn)過程看，我們可以將虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分為會(huì)計(jì)事件失真引起的虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)處理過程失真引起的虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)事件失真是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)地反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是我們所說的假賬真算。會(huì)計(jì)處理過程失真是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身是真實(shí)客觀，但卻進(jìn) 行了錯(cuò)誤的操作，也就是所說的真帳假算。另一方面是從其與人的關(guān)系看，將虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告劃分為主觀故意和主管無意。主觀故意是為了局部利益，不顧會(huì)計(jì)信息使用者的真實(shí)性的要求，故意編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。主觀無意是指會(huì)計(jì)信息的控制人員由于自身的專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平等問題而造成對(duì)政策、法規(guī)理解不透，運(yùn)用不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)誤而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也就不可能真實(shí)，虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由此產(chǎn)生 [4]。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重影響了我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真的行為會(huì)掩蓋企業(yè) 真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，增加國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定因素，誤導(dǎo)國(guó)家對(duì)目前經(jīng)濟(jì)的判斷，導(dǎo)致國(guó)家制定出不符合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)政策，最終造成無法彌補(bǔ)的后果。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告給決策者以錯(cuò)誤信息的導(dǎo)向，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。 面對(duì)復(fù)雜多樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的造假手段，我們必須引起高度的重視與警覺。要全面、系統(tǒng)、完整地分析財(cái)務(wù)報(bào)告所反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系，不斷地調(diào)高對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的識(shí)別能力。 黑河學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 4 三、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的表現(xiàn)及識(shí)別方法 （一）剔除財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假成分 所謂的不良資產(chǎn)絕不是真正的經(jīng)濟(jì)資源，而是 遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損失、存貸損失等費(fèi)用和損失 [5]。有些企業(yè)利用不良資產(chǎn)來調(diào)節(jié)虛假企業(yè)利潤(rùn)，從而造成企業(yè)資產(chǎn)的虛增，這樣便潛伏了許多危機(jī)。我們可以通過動(dòng)態(tài)分析做出判斷。如果年末數(shù)比年初數(shù)增幅較大，就可以存在通過不良資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。如果歷年數(shù)對(duì)比，遞增速度較快，就需要企業(yè)謹(jǐn)慎判斷獲利能力。同時(shí)我們也可以通過結(jié)構(gòu)分析做出判斷。如果不良資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例較大，很可能通過不良資產(chǎn)來調(diào)節(jié)利潤(rùn)情況。如果不良資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例呈不斷上升的趨勢(shì)，就需要小心謹(jǐn)慎判斷企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。 關(guān)聯(lián) 交易是關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)。由于其中一方有可能直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，所以在關(guān)聯(lián)交易中很容易出現(xiàn)不合理交易。為了確保其中一方的收益水平，交易中就非常容易出現(xiàn)賤買貴買的情況，瞬間就可以化解虧損的現(xiàn)象，企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生了，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也變得合理了。我們可以通過識(shí)別關(guān)聯(lián)交易中產(chǎn)生的收入、支出后，在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)，來判斷企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力[6]。我們也可以去除關(guān)聯(lián)交易中不合理的價(jià)格成份之后再分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力?；蛘卟粩嗌钊敕治銎渲械慕灰變r(jià)格、結(jié)算方式是否合理。 評(píng)估企業(yè)利潤(rùn) 掛賬債務(wù)包括企業(yè)長(zhǎng)期掛賬無法償還的應(yīng)付款，企業(yè)虛列資產(chǎn)、費(fèi)用對(duì)應(yīng)所掛的需償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)等。我們可以通過對(duì)應(yīng)付賬款的賬齡分析，特別是掛賬時(shí)間長(zhǎng)又無進(jìn)出的負(fù)債進(jìn)行專門分析，看是否屬于無法償還應(yīng)付賬款未清理，我們可以對(duì)其他應(yīng)付賬款動(dòng)態(tài)分析，如果持續(xù)遞增，則可能存在通過其他應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。我們也可以對(duì)其他應(yīng)付賬款在流動(dòng)負(fù)債中比重的變動(dòng)情況進(jìn)行分析，如果依舊是持續(xù)遞增的情況，可能會(huì)存在通過其他應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況，還可以對(duì)其他應(yīng)付賬款明細(xì)分析，如果有運(yùn)費(fèi)、租金等費(fèi)用，很有可能存在虛掛負(fù)債的 情況 [7]。 黑河學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 5 企業(yè)所有者權(quán)益的一項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容是資本公積。通常情況下它的比例不是很大。但是有些企業(yè)為了虛增企業(yè)凈資產(chǎn)，企業(yè)就會(huì)弄虛造假。如果通過資本公積項(xiàng)目的構(gòu)成分析做出判斷，當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估增值或者增值額過大，就可能存在不具備法定資產(chǎn)評(píng)估的情況下通過虛假評(píng)估來虛增企業(yè)的凈資產(chǎn)的情況。 （二）關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)虛假成分 企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量是分別通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表來反映的，雖然它們反應(yīng)的層次、角度不同，但是它們卻有著不可分割的密切聯(lián)系。識(shí)別虛假報(bào)告的主要方法就是 分析對(duì)照，并且從中發(fā)現(xiàn)異常。 ，識(shí)別虛假資產(chǎn)和利潤(rùn) 如待處理資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)清理、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)的比重較大，則可能企業(yè)存在虛列資產(chǎn)、徒增利潤(rùn)、掩蓋虧損的情況。如果存貨居高不下，則可能企業(yè)存在原材料，庫存商品成本轉(zhuǎn)出不實(shí)的現(xiàn)象 [8]。由于虛構(gòu)收入等原因上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)，如子公司長(zhǎng)期虧損或業(yè)績(jī)平平，在建工程一直掛在賬上，尤其是工期長(zhǎng)以及過時(shí)的生產(chǎn)設(shè)備等。不良資產(chǎn)要逐項(xiàng)分析，現(xiàn)在一些上市公司往往亂投資，所以很多長(zhǎng)期投資實(shí)際上要計(jì)提減值準(zhǔn)備；有些投資根本就是子虛 烏有，一些租賃、承包、托管的背后就是這個(gè)子公司或分公司不存在。 2 計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率，識(shí)別虛假利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率是指企業(yè)一定時(shí)期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)同主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額的比率。它表明企業(yè)每單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入能帶來多少主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，反映了企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的獲利能力，是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的主要指標(biāo) [9]。該指標(biāo)越高，說明企業(yè)產(chǎn)品或商品定價(jià)科學(xué)，產(chǎn)品附加值高，營(yíng)銷策略得當(dāng)，主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)，發(fā)展?jié)摿Υ螅@利水平高。如果上市公司利用開發(fā)票虛增收入和利潤(rùn)，在稅負(fù)上未出現(xiàn)巨額欠稅，但上市公司很少同時(shí)等額增加收入和成本，它必須虛增存貨以消化一些購貨發(fā)票。這樣將導(dǎo)致存貨的異常增加。通過分析有關(guān)的財(cái)務(wù)比率也可能發(fā)現(xiàn)問題。例如，虛增收入導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率急劇下降，存貨增加又會(huì)導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率急劇下降。 ，識(shí)別虛假利潤(rùn) 黑河學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 6 如果營(yíng)業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)比率較低，而投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入所占比重很高，就可能存在通過政府補(bǔ)貼或關(guān)聯(lián)交易的方式提高公司利潤(rùn)水平的可能性，特別是一次性資產(chǎn)處置損益，還可能是將營(yíng)業(yè)收入記入營(yíng)業(yè)外收入以逃避流轉(zhuǎn)稅。如果公司的現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)的為利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)。反差數(shù)額極大或持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，就說明存在虛擬利潤(rùn)現(xiàn)象。把每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量和每股收益比較，前者為負(fù)數(shù)，后