【文章內(nèi)容簡介】 間截止到 2020年 4月 28日，期間使用者表達了不同的聲音。他們認為總額法和 凈額 法列示金融資產(chǎn)和金融負債在財務報表分析中具有重要價值；認為采用聯(lián)合列報模式更能滿足報表使用者的要求。聯(lián)合列報模式規(guī)定了能夠進行金融資產(chǎn)和金融負債抵銷的具體情況：企業(yè)無力支付 以致破產(chǎn)清算，或者于企業(yè)而言抵銷權是有條件的，或者是在企業(yè)沒有明顯意圖打算行使該權利的無條件的抵消權。 2020年 5月 31日到 6月 2日， IASB在倫敦與 FASB聯(lián)合會晤，進一步討論了針對征求意見稿沒有特別規(guī)定的抵銷會計單位和附屬抵押品抵銷相關安排。會議就抵銷適用的范圍以及抵銷標準如何應用展開了激烈的討論。一種觀點認為，抵銷應當是在金融工具層次；另一種觀點認為，抵銷應當發(fā)生在獨立現(xiàn)金流層次。但第二種觀點面臨著操作層面的困難，理事會對抵銷實施的原則 有 更進一步的考慮。同時，盡管該次會議沒有明確附屬抵押品相關的抵銷事 項的處理，但其 為 后續(xù)討論奠定了基礎。 2020年 6月， IASB 首次從具體操作層面上開會討論了可供選擇的 3種金融資產(chǎn)和金融負債抵銷的模式。第一種模式是與原征求意見稿的建議類似，認為應當在企業(yè)正常經(jīng)營以及破產(chǎn)清算或者債務拖欠情況下都擁有可實施的抵銷權時，企業(yè)才對金融資產(chǎn)和金融負債予以抵銷。第二種模式與當前有效的 IAS 32 類似，要求只有在抵銷能在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下合法實施時，才允許抵銷。第三種模式僅適用與企業(yè)破產(chǎn)、清算或者拖欠債務情況。針對3 種不同模式的適用范圍的討論仍在繼續(xù)， IASB和 FASB 在抵銷模式上 仍存在分歧，國際財務報告準則和美國公認會計原則在金融工具凈值列報問題上的差異有所消弭，但仍沒能實現(xiàn)實質(zhì)同一。 IASB 預期將于 2020 年下半年發(fā)布最終準則，能否協(xié)調(diào)矛盾，同時兼顧可操作性是影響金融資產(chǎn)和金融負債抵銷準則制定的關鍵力量。 軍品 定價成本管理：政府定價成本監(jiān)審的經(jīng)驗與啟示 1 王留根 （鄭州航空工業(yè)管理學院 會計學院，河南 鄭州 450015） 【摘要】 我國現(xiàn)行軍品定價采用定價成本加成定價法，適應了過去我軍發(fā)展的需要，但由于經(jīng)濟利益關系，工業(yè)部門內(nèi)部許多經(jīng)濟信息及審計資料部隊很難及時掌握，軍方在 成本的計算上不易控制，造成軍品價格過高。同時這種方法還造成成本高則利潤就高，成本低則利潤也低，不能鼓勵企業(yè)去努力降低成本，相反對企業(yè)提高成本起了推波助瀾的作用，阻礙了國防工業(yè)的發(fā)展。本文借鑒政府制定價格成本監(jiān)審的辦法，分析了定價成本的理論基礎以及對定價成本監(jiān)審的性質(zhì)和功能、原則和程序，以期為政府嚴格監(jiān)管下的軍品定價成本監(jiān)審等管理創(chuàng)新提供參考。 【關鍵詞】 軍品 定價成本 成本監(jiān)審 Pricing Cost Management of Military Products: Experience and Revelation of Government Pricing Cost Supervision and Examination WANG Liugen （ School of Accounting , Zhengzhou Institute of Aeronautical Industry Management henan zhengzhou 450015） Abstract: In China, the present military pricing uses the pricing cost plus the pricing method, which adapted to the requirement of our army’s development in the past, but because of economic interests, in the industrial sector there are many economic and audit information units hard to handle, the military cost calculation is not easy to control, there by leads to far higher military price. Meanwhile, this method also drives high cost vs. high profits, low cost vs. low profits, enterprises cannot be encouraged to reduce cost, but instead prompts the enterprises to increase the cost and hinder the development of defense industry. This article uses for reference the supervision and examination of government pricing cost, analyzes the theoretical basis of pricing cost as well as the nature and function, principles and procedures of supervising and examining the pricing cost, in order to provide reference for the management innovation of supervision and examination of military pricing cost under the strict control of the government control. Key Words: military product。 pricing cost。 cost supervision and examination 軍品是指直接用于保衛(wèi)國家安全的各種武器裝備 、 專用配套和協(xié)作生產(chǎn)的成品、半成品以及專用維修零部件和軍工專用材料。它是實現(xiàn)國防現(xiàn)代化的最重要的物質(zhì)基礎，是增強國力、保衛(wèi)國家安全所必需的特殊商品。 [1]我國現(xiàn)行的軍品定價方法，仍采用成本加成定價法，軍品價格由軍品定價成本和按軍品定價成本 5%的利潤率計算的利潤兩部分組成。 [2]這種定價方法適應了過去我軍發(fā)展的需要，促進了國防工業(yè)的發(fā)展，保護了軍工企業(yè)，也易于管理。但由于經(jīng)濟利益關系，工業(yè)部門內(nèi)部 許多經(jīng)濟信息及審計資料部隊很難及時掌握，所以軍方在成本的計算上不易控制，往往造成軍品價格過高的現(xiàn)象，引起雙方矛盾糾紛。在價格方面，這種管理體制還造成成本高則利潤就高，成本低則利潤也低，不能鼓勵企業(yè)去努力降低成本，相反對企業(yè)提高成本起了推波助瀾的作用。這樣的方法后果是嚴重的，它使軍品價格不能反映其實際價值，對企業(yè)來講也形不成加強內(nèi)部管理、降低成本的欲望，相反，有提高成本獲利的違背市場經(jīng)濟規(guī)律的想法。因為不愁吃不飽，使企業(yè)安于現(xiàn)狀，不謀求提高質(zhì)量和降低成本，也不積極促進、推廣新技術的應用，使有限的軍費不能發(fā)揮應 有的作用，使國家利益受損，阻礙了國防工業(yè)的發(fā)展。 [3]對于軍方與裝備承制單位信息的不對稱以及由此可能產(chǎn)生的企業(yè)高報價格等問題，在目前，單純利用市場機制是難以解決的。因此，通過政府管制就成為一種必然選擇。可以借鑒政府制定價格成本監(jiān)審的辦法。一方面，對于具有壟斷性的裝備生產(chǎn)，可通過國家或政府定價來限制裝備生產(chǎn)企業(yè)自行制定壟斷高價；另一方面，可通過規(guī)定武器裝備價格的構成及價格制定方法，防止裝備生產(chǎn)單位將一些不合理的成本費用項目 1 本文系航空科學基金項目（批準號： 2020ZG55012）與教育部人文社會科學研究項目（批準號： 10YJC790148）的階段性研究成果。 分攤計入定價成本之中。 一、政府定價成本的理論基礎 進一步認識定價成本的理論基礎 ， 有助于 在政府定價管理中克服非理性因素干擾和影響 ， 明確政府定價和市場形成價格是兩種不同的價格形成方式 ， 這兩種價格形成方式本身沒