【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 間截止到 2020年 4月 28日，期間使用者表達(dá)了不同的聲音。他們認(rèn)為總額法和 凈額 法列示金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中具有重要價(jià)值；認(rèn)為采用聯(lián)合列報(bào)模式更能滿足報(bào)表使用者的要求。聯(lián)合列報(bào)模式規(guī)定了能夠進(jìn)行金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷的具體情況：企業(yè)無(wú)力支付 以致破產(chǎn)清算，或者于企業(yè)而言抵銷權(quán)是有條件的，或者是在企業(yè)沒(méi)有明顯意圖打算行使該權(quán)利的無(wú)條件的抵消權(quán)。 2020年 5月 31日到 6月 2日， IASB在倫敦與 FASB聯(lián)合會(huì)晤，進(jìn)一步討論了針對(duì)征求意見(jiàn)稿沒(méi)有特別規(guī)定的抵銷會(huì)計(jì)單位和附屬抵押品抵銷相關(guān)安排。會(huì)議就抵銷適用的范圍以及抵銷標(biāo)準(zhǔn)如何應(yīng)用展開(kāi)了激烈的討論。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，抵銷應(yīng)當(dāng)是在金融工具層次；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，抵銷應(yīng)當(dāng)發(fā)生在獨(dú)立現(xiàn)金流層次。但第二種觀點(diǎn)面臨著操作層面的困難，理事會(huì)對(duì)抵銷實(shí)施的原則 有 更進(jìn)一步的考慮。同時(shí)，盡管該次會(huì)議沒(méi)有明確附屬抵押品相關(guān)的抵銷事 項(xiàng)的處理，但其 為 后續(xù)討論奠定了基礎(chǔ)。 2020年 6月， IASB 首次從具體操作層面上開(kāi)會(huì)討論了可供選擇的 3種金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷的模式。第一種模式是與原征求意見(jiàn)稿的建議類似，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)以及破產(chǎn)清算或者債務(wù)拖欠情況下都擁有可實(shí)施的抵銷權(quán)時(shí)，企業(yè)才對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債予以抵銷。第二種模式與當(dāng)前有效的 IAS 32 類似，要求只有在抵銷能在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下合法實(shí)施時(shí)，才允許抵銷。第三種模式僅適用與企業(yè)破產(chǎn)、清算或者拖欠債務(wù)情況。針對(duì)3 種不同模式的適用范圍的討論仍在繼續(xù)， IASB和 FASB 在抵銷模式上 仍存在分歧，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在金融工具凈值列報(bào)問(wèn)題上的差異有所消弭，但仍沒(méi)能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)同一。 IASB 預(yù)期將于 2020 年下半年發(fā)布最終準(zhǔn)則，能否協(xié)調(diào)矛盾，同時(shí)兼顧可操作性是影響金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷準(zhǔn)則制定的關(guān)鍵力量。 軍品 定價(jià)成本管理：政府定價(jià)成本監(jiān)審的經(jīng)驗(yàn)與啟示 1 王留根 （鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，河南 鄭州 450015） 【摘要】 我國(guó)現(xiàn)行軍品定價(jià)采用定價(jià)成本加成定價(jià)法，適應(yīng)了過(guò)去我軍發(fā)展的需要，但由于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，工業(yè)部門內(nèi)部許多經(jīng)濟(jì)信息及審計(jì)資料部隊(duì)很難及時(shí)掌握，軍方在 成本的計(jì)算上不易控制，造成軍品價(jià)格過(guò)高。同時(shí)這種方法還造成成本高則利潤(rùn)就高，成本低則利潤(rùn)也低，不能鼓勵(lì)企業(yè)去努力降低成本，相反對(duì)企業(yè)提高成本起了推波助瀾的作用，阻礙了國(guó)防工業(yè)的發(fā)展。本文借鑒政府制定價(jià)格成本監(jiān)審的辦法，分析了定價(jià)成本的理論基礎(chǔ)以及對(duì)定價(jià)成本監(jiān)審的性質(zhì)和功能、原則和程序，以期為政府嚴(yán)格監(jiān)管下的軍品定價(jià)成本監(jiān)審等管理創(chuàng)新提供參考。 【關(guān)鍵詞】 軍品 定價(jià)成本 成本監(jiān)審 Pricing Cost Management of Military Products: Experience and Revelation of Government Pricing Cost Supervision and Examination WANG Liugen （ School of Accounting , Zhengzhou Institute of Aeronautical Industry Management henan zhengzhou 450015） Abstract: In China, the present military pricing uses the pricing cost plus the pricing method, which adapted to the requirement of our army’s development in the past, but because of economic interests, in the industrial sector there are many economic and audit information units hard to handle, the military cost calculation is not easy to control, there by leads to far higher military price. Meanwhile, this method also drives high cost vs. high profits, low cost vs. low profits, enterprises cannot be encouraged to reduce cost, but instead prompts the enterprises to increase the cost and hinder the development of defense industry. This article uses for reference the supervision and examination of government pricing cost, analyzes the theoretical basis of pricing cost as well as the nature and function, principles and procedures of supervising and examining the pricing cost, in order to provide reference for the management innovation of supervision and examination of military pricing cost under the strict control of the government control. Key Words: military product。 pricing cost。 cost supervision and examination 軍品是指直接用于保衛(wèi)國(guó)家安全的各種武器裝備 、 專用配套和協(xié)作生產(chǎn)的成品、半成品以及專用維修零部件和軍工專用材料。它是實(shí)現(xiàn)國(guó)防現(xiàn)代化的最重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，是增強(qiáng)國(guó)力、保衛(wèi)國(guó)家安全所必需的特殊商品。 [1]我國(guó)現(xiàn)行的軍品定價(jià)方法，仍采用成本加成定價(jià)法，軍品價(jià)格由軍品定價(jià)成本和按軍品定價(jià)成本 5%的利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)兩部分組成。 [2]這種定價(jià)方法適應(yīng)了過(guò)去我軍發(fā)展的需要，促進(jìn)了國(guó)防工業(yè)的發(fā)展，保護(hù)了軍工企業(yè)，也易于管理。但由于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，工業(yè)部門內(nèi)部 許多經(jīng)濟(jì)信息及審計(jì)資料部隊(duì)很難及時(shí)掌握，所以軍方在成本的計(jì)算上不易控制，往往造成軍品價(jià)格過(guò)高的現(xiàn)象，引起雙方矛盾糾紛。在價(jià)格方面，這種管理體制還造成成本高則利潤(rùn)就高，成本低則利潤(rùn)也低，不能鼓勵(lì)企業(yè)去努力降低成本，相反對(duì)企業(yè)提高成本起了推波助瀾的作用。這樣的方法后果是嚴(yán)重的，它使軍品價(jià)格不能反映其實(shí)際價(jià)值，對(duì)企業(yè)來(lái)講也形不成加強(qiáng)內(nèi)部管理、降低成本的欲望，相反，有提高成本獲利的違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的想法。因?yàn)椴怀畛圆伙枺蛊髽I(yè)安于現(xiàn)狀，不謀求提高質(zhì)量和降低成本，也不積極促進(jìn)、推廣新技術(shù)的應(yīng)用，使有限的軍費(fèi)不能發(fā)揮應(yīng) 有的作用，使國(guó)家利益受損，阻礙了國(guó)防工業(yè)的發(fā)展。 [3]對(duì)于軍方與裝備承制單位信息的不對(duì)稱以及由此可能產(chǎn)生的企業(yè)高報(bào)價(jià)格等問(wèn)題，在目前，單純利用市場(chǎng)機(jī)制是難以解決的。因此，通過(guò)政府管制就成為一種必然選擇?？梢越梃b政府制定價(jià)格成本監(jiān)審的辦法。一方面，對(duì)于具有壟斷性的裝備生產(chǎn)，可通過(guò)國(guó)家或政府定價(jià)來(lái)限制裝備生產(chǎn)企業(yè)自行制定壟斷高價(jià)；另一方面，可通過(guò)規(guī)定武器裝備價(jià)格的構(gòu)成及價(jià)格制定方法，防止裝備生產(chǎn)單位將一些不合理的成本費(fèi)用項(xiàng)目 1 本文系航空科學(xué)基金項(xiàng)目（批準(zhǔn)號(hào)： 2020ZG55012）與教育部人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目（批準(zhǔn)號(hào)： 10YJC790148）的階段性研究成果。 分?jǐn)傆?jì)入定價(jià)成本之中。 一、政府定價(jià)成本的理論基礎(chǔ) 進(jìn)一步認(rèn)識(shí)定價(jià)成本的理論基礎(chǔ) ， 有助于 在政府定價(jià)管理中克服非理性因素干擾和影響 ， 明確政府定價(jià)和市場(chǎng)形成價(jià)格是兩種不同的價(jià)格形成方式 ， 這兩種價(jià)格形成方式本身沒(méi)