審計(jì)現(xiàn)場管理與控制分析(編輯修改稿)
2025-07-24 02:54 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的溝通并不僅僅局限于審計(jì)人員之間，有時(shí)它也可能是組長與成員之間的?！ ≡趯?shí)踐中，有些地方已經(jīng)取得了很好的經(jīng)驗(yàn)。他們在審計(jì)現(xiàn)場由審計(jì)組長定期召集審計(jì)人員匯報(bào)情況、整理線索，提出下一步審查的重點(diǎn)，以及需要相關(guān)人員配合提供的數(shù)據(jù)和情況。當(dāng)然除此之外，建立審計(jì)人員之間良好的協(xié)作關(guān)系也非常重要，這種良好的關(guān)系可以使審計(jì)人員之間主動地交流信息，這對于規(guī)模小或是時(shí)間要求比較緊的審計(jì)項(xiàng)目尤為重要?！ 徲?jì)現(xiàn)場管理很大程度上依賴于審前調(diào)查以及審計(jì)實(shí)施方案的制定。審計(jì)署下發(fā)的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》要求進(jìn)行充分的審前調(diào)查，并且編制內(nèi)容詳盡、步驟明確的審計(jì)實(shí)施方案，這對實(shí)施有效的審計(jì)現(xiàn)場管理提供了條件。但是無論多么充分的審前調(diào)查，無論多么詳細(xì)的審計(jì)方案，審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施中仍然會有未能預(yù)見的情況發(fā)生。 當(dāng)這些例外情況和突發(fā)事件發(fā)生時(shí)，首先需要判斷它的嚴(yán)重程度，如果其嚴(yán)重程度不足以影響審計(jì)目標(biāo)和整體推進(jìn)，那么可以通過擴(kuò)大審計(jì)范圍、追加必要的程序等方式解決；如果其嚴(yán)重程度已使審計(jì)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，則需要確定現(xiàn)場審計(jì)是終止還是繼續(xù)，若是繼續(xù)，審計(jì)實(shí)施方案如何調(diào)整。在這個(gè)過程中，組長的戰(zhàn)略決策起著關(guān)鍵性的作用?！ ‰m然整個(gè)審計(jì)過程的時(shí)間安排在審計(jì)實(shí)施方案中已經(jīng)預(yù)先確定，但是預(yù)先的安排畢竟是粗略的。在現(xiàn)場審計(jì)中，組長的一個(gè)重要職責(zé)是要統(tǒng)籌安排各審計(jì)事項(xiàng)的具體進(jìn)度表，并對可能追加的程序留出必要的時(shí)間，以使現(xiàn)場審計(jì)在整體上服從項(xiàng)目的總體安排?！ ≌w進(jìn)度的掌控受制于各單個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的進(jìn)度。因此，組長在分派任務(wù)時(shí)，對各個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)的難易程度、復(fù)雜程度要心中有底，這決定著它所需要的人力和時(shí)間。任務(wù)分配是否合理對現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)度具有重要影響。有些具體審計(jì)事項(xiàng)存在相互關(guān)聯(lián)，在進(jìn)度安排上也要盡可能做到同步，平行推進(jìn)，以便相互印證。 當(dāng)然進(jìn)度有時(shí)與深度存在著矛盾，時(shí)間有了限制，深度可能就會打折扣。在一般情況下，進(jìn)度應(yīng)該服從深度的需要，但是我們反對借故拖沓。有效的辦法是在現(xiàn)場對審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督。在這方面，審計(jì)署創(chuàng)制的審計(jì)日記制度是一種探索。 有的審計(jì)項(xiàng)目由于某種特殊需要有硬性的時(shí)間要求，可能使審計(jì)不能達(dá)到足夠的深度，這需要審計(jì)組長及審計(jì)人員掌握在審查過程中求取進(jìn)度和深度平衡的技巧。 （二）審計(jì)現(xiàn)場控制的內(nèi)容 為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)場控制的目標(biāo)，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在培育一種積極的審計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，識別、衡量審計(jì)現(xiàn)場作業(yè)中所涉及的各種突出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后針對這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置各種控制機(jī)制，并不斷地對這個(gè)過程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行評估?！ ‖F(xiàn)場審計(jì)很大程度上依賴于審計(jì)實(shí)施方案，因此對于現(xiàn)場審計(jì)的控制也是建立在假設(shè)審計(jì)實(shí)施方案可依賴的基礎(chǔ)上的?？疾飕F(xiàn)場審計(jì)的整個(gè)過程，我們認(rèn)為，以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)場審計(jì)中予以重點(diǎn)關(guān)注并建立適當(dāng)?shù)目刂茩C(jī)制?！ 徲?jì)事項(xiàng)尤其是重要事項(xiàng)的缺漏會導(dǎo)致較大的隱憂，進(jìn)而對審計(jì)結(jié)果的可靠性產(chǎn)生根本的影響。對這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制可由以下控制點(diǎn)組成：所有審計(jì)事項(xiàng)都明確落實(shí)到具體的審計(jì)人員；被審計(jì)單位按要求提供所有審計(jì)事項(xiàng)所涉及的資料；所有事項(xiàng)的審查都有審計(jì)工作底稿、審計(jì)日記；審計(jì)工作底稿、審計(jì)日記在現(xiàn)場經(jīng)過復(fù)核?！ ∧硞€(gè)關(guān)鍵步驟的遺漏可能會使審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差，有時(shí)甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。對這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制可由以下控制點(diǎn)組成：重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟在方案中得到明確；每一個(gè)步驟都有相應(yīng)的記錄佐證；相應(yīng)的記錄在現(xiàn)場經(jīng)過復(fù)核?！ ±馇闆r和突發(fā)事件由于在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)或發(fā)生，往往比預(yù)先確定的重要事項(xiàng)更重要。對這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制可由以下控制點(diǎn)組成：例外情況和突發(fā)事件發(fā)現(xiàn)或發(fā)生時(shí)及時(shí)向組長匯報(bào)；組長及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案提出應(yīng)變措施、制訂了追加或替代審計(jì)步驟；調(diào)整的方案經(jīng)過審計(jì)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)；追加的步驟得到實(shí)施并有相關(guān)記錄佐證?！ ∵x用合適的審計(jì)方法不僅有助于提高審計(jì)效率，還有助于問題的查清。但是，確定某個(gè)
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