【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的，金融企業(yè)申報(bào)稅前扣除呆賬損失時(shí)，須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的相關(guān)文件、資料。（三）停止實(shí)物分房后的出售住房損失的鑒證對(duì)象信息關(guān)于停止實(shí)物分房后的出售住房損失的鑒證對(duì)象信息，由于國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有對(duì)出售住房損失的鑒證證據(jù)做出統(tǒng)一的規(guī)定，在實(shí)際工作中應(yīng)以各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的證據(jù)材料為鑒證對(duì)象信息。 第四講 匯算清繳和財(cái)產(chǎn)損失鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 一、鑒證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定在《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的總則（六）、（八）中，對(duì)匯算清繳（財(cái)產(chǎn)損失）鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出了規(guī)定。我們以《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的總則條款為例，講解有關(guān)內(nèi)容。具體內(nèi)容是“ (六)稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征?！?(八)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開(kāi)展所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則?！?二、鑒證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的分類（一）正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。所得稅匯算清繳（財(cái)產(chǎn)損失）鑒證標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量所得稅匯算清繳（財(cái)產(chǎn)損失）鑒證對(duì)象的法定確認(rèn)條件和計(jì)量方法。按照法律效力級(jí)別來(lái)說(shuō)，鑒證標(biāo)準(zhǔn)可以分為正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。正式標(biāo)準(zhǔn)是指國(guó)家法定標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)自律標(biāo)準(zhǔn)；非正式標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)單位內(nèi)部制定的標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)的所得稅匯算清繳鑒證標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)的鑒證標(biāo)準(zhǔn)是不同的，稅務(wù)的所得稅匯算清繳鑒證標(biāo)準(zhǔn)只承認(rèn)正式標(biāo)準(zhǔn)，而不承認(rèn)非正式標(biāo)準(zhǔn)。就目前來(lái)看，所得稅匯算清繳的稅務(wù)鑒證標(biāo)準(zhǔn)主要適用國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》國(guó)稅發(fā)[2005]200號(hào)文件、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》國(guó)稅發(fā)（2006）56號(hào)文件，以及有關(guān)企業(yè)所得稅的其他法規(guī)。稅務(wù)的財(cái)產(chǎn)損失鑒證標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)的鑒證標(biāo)準(zhǔn)是不同的，稅務(wù)的財(cái)產(chǎn)損失鑒證標(biāo)準(zhǔn)只承認(rèn)正式標(biāo)準(zhǔn)，而不承認(rèn)非正式標(biāo)準(zhǔn)。就目前來(lái)看，財(cái)產(chǎn)損失的稅務(wù)鑒證標(biāo)準(zhǔn)主要適用國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》、國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》和國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》等三個(gè)財(cái)產(chǎn)損失的特別行政法規(guī)，所規(guī)定的條件和方法。在審計(jì)上的鑒證標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)文件規(guī)定，“標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國(guó)家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開(kāi)、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的，也可能是專門制定的。采用標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同?！保ǘ┒ㄐ詷?biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。按性質(zhì)分類，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。定性標(biāo)準(zhǔn)一般包括國(guó)家的各項(xiàng)方針和政策、法律法規(guī)和地方性法規(guī)。定量標(biāo)準(zhǔn)一般使用以下三種類型。一是基本標(biāo)準(zhǔn)，或稱預(yù)先確定好的標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。一般包括國(guó)家下達(dá)的指標(biāo)、計(jì)劃，主管部門制定的計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算，以及本單位制定的各種詳細(xì)的計(jì)劃、指標(biāo)、定額等等。二是歷史標(biāo)準(zhǔn)。這類指標(biāo)以以前的實(shí)際表現(xiàn)為基礎(chǔ)，是對(duì)計(jì)劃、預(yù)算、定額等標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充。三是外部標(biāo)準(zhǔn)，以其它組織單位業(yè)績(jī)?yōu)樵u(píng)價(jià)依據(jù)，但應(yīng)找到一個(gè)較為相似的橫向比較對(duì)象。另外，對(duì)于新產(chǎn)品新工藝，由于沒(méi)有相應(yīng)的歷史資料可以比較，同期同行業(yè)又無(wú)同類指標(biāo)可以參考，要評(píng)審其經(jīng)濟(jì)效益，就得借助于科學(xué)技術(shù)來(lái)測(cè)定。（三）所得稅匯算清繳鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)所得稅匯算清繳鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)就是前邊所說(shuō)的正式標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際使用的定性標(biāo)準(zhǔn)就是有關(guān)所得稅匯算清繳稅收文件的規(guī)定。所得稅匯算清繳鑒證的定量標(biāo)準(zhǔn)主要是基本標(biāo)準(zhǔn)，以歷史標(biāo)準(zhǔn)和外部標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。比如：計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1600元，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為5‰等就屬于基本標(biāo)準(zhǔn)。比如：征管法關(guān)于關(guān)聯(lián)交易納稅調(diào)整規(guī)定中，所提到的“獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)”、“獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用”等就屬于外部標(biāo)準(zhǔn)。比如：注冊(cè)稅務(wù)師在2006年度，執(zhí)行確認(rèn)2003年度虧損額的鑒證業(yè)務(wù)，就應(yīng)當(dāng)按照2003年度的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)每人每月960元等就屬于歷史標(biāo)準(zhǔn)。（四）財(cái)產(chǎn)損失鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)損失鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)就是前邊所說(shuō)的正式標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際使用的定性標(biāo)準(zhǔn)就是有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的三個(gè)稅收文件。財(cái)產(chǎn)損失鑒證的定量標(biāo)準(zhǔn)僅有基本標(biāo)準(zhǔn)這一個(gè)類型，不使用歷史標(biāo)準(zhǔn)和外部標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)產(chǎn)損失鑒證的定量標(biāo)準(zhǔn)只使用基本標(biāo)準(zhǔn)，不使用歷史標(biāo)準(zhǔn)和外部標(biāo)準(zhǔn)。例如：《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實(shí)物分房前向職工出售住房，要按國(guó)家規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，凡實(shí)際售價(jià)低于國(guó)家核定的房改價(jià)格所形成的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除?！蔽募袕?qiáng)調(diào)的“按國(guó)家規(guī)定的房改價(jià)格收取房款”，這句話中的“房改價(jià)格”，就是關(guān)于停止實(shí)物分房后出售住房損失鑒證的定量標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)上的定量標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)上的定量標(biāo)準(zhǔn)的差別，主要是前者只使用基本標(biāo)準(zhǔn)，而后者使用的標(biāo)準(zhǔn)有以下三個(gè)類型。 三、運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)特征對(duì)鑒證標(biāo)準(zhǔn)的適用性進(jìn)行評(píng)價(jià)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證標(biāo)準(zhǔn)的特征《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)文件第二十五條規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：”1．相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；2．完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；3．可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；4．中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論；5．可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。（二）注冊(cè)稅務(wù)師鑒證準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)特征的含義不同在《匯算清繳匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的總則（六）規(guī)定，“適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征?！北M管在描述評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)特征時(shí)，《匯算清繳匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》等兩個(gè)準(zhǔn)則，與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》使用了相同的名稱，但實(shí)際內(nèi)涵并不完全相同。由于相關(guān)性、完整性、可靠性和可理解性等四個(gè)特征，在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則差異影響和修正。因此，同一標(biāo)準(zhǔn)在涉稅鑒證中的評(píng)價(jià)結(jié)果，與在審計(jì)鑒證中的評(píng)價(jià)結(jié)果是不同的。下面介紹幾個(gè)原則差異的比較，供大家參考。相關(guān)性的原則差異注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則規(guī)定“相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策”。這項(xiàng)規(guī)定與會(huì)計(jì)制度的相關(guān)性原則是相同的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的相關(guān)性原則或稱有用性原則，都是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足不同的會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的要求。相關(guān)性所說(shuō)的相關(guān)是指與決策有關(guān)，有助于決策。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求有所不同，會(huì)計(jì)應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒橛嘘P(guān)方面的決策提供有用的信息?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)［2000］084號(hào)文件的第四條規(guī)定：“稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：……相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)?！?4號(hào)文件規(guī)定的相關(guān)性，是指經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果性，即應(yīng)予以確認(rèn)的費(fèi)用與期間收入項(xiàng)目具有必然的因果關(guān)系，也就是有所得必有所費(fèi)，不同收入的取得是由于發(fā)生了不同的費(fèi)用。客觀性與真實(shí)性客觀性原則要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。稅法與此相對(duì)應(yīng)的要求是真實(shí)性原則，要求企業(yè)申報(bào)納稅的收入、費(fèi)用等計(jì)稅依據(jù)必須是真實(shí)可靠的。差別在于基于稅收目的，有些實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)由于稅法有特殊規(guī)定也要受到限制或特殊處理，受法定性原則修正，客觀性原則的真實(shí)性、可靠性、可驗(yàn)證性在稅收中并未完全貫徹。權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。會(huì)計(jì)制度與稅收制度關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制度原則的差異，一方面是適用的情況不同，對(duì)待同一項(xiàng)收入或支出，有的會(huì)計(jì)制度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理，而稅收制度卻按收付實(shí)現(xiàn)制處理。另一方面是當(dāng)期的含義不同，會(huì)計(jì)制度講的是核算期間，而稅收制度講的是稅款所屬期間。歷史成本歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。稅法強(qiáng)調(diào)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性，存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。稅法強(qiáng)調(diào)據(jù)實(shí)扣除和計(jì)量的確定性，會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎原則提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值或跌價(jià)準(zhǔn)備，稅法原則上都不承認(rèn)，稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)能得到及時(shí)處理。（三）注冊(cè)稅務(wù)師標(biāo)準(zhǔn)特征的內(nèi)容和適用要求與注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則不同。企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表的填報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源有兩個(gè)，比如收入項(xiàng)目的填報(bào)，一是根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”等三個(gè)會(huì)計(jì)科目提供的信息資料；二是根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的收入事項(xiàng)，包括“視同銷售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”。由于報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)源不同，匯算清繳鑒證時(shí)，適用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就不同。對(duì)于按照會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)的事項(xiàng)，就應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度核算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行鑒證，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性的評(píng)價(jià)，就應(yīng)該符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則所規(guī)定的特征。而對(duì)于按照稅法要求納稅調(diào)整后填報(bào)的事項(xiàng)，就應(yīng)該強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的法定性，注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，主要標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)的稅收法規(guī)文件，其他的法規(guī)文件是次要標(biāo)準(zhǔn)。因此，注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行納稅調(diào)整事項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的適用，沒(méi)有多少的選擇余地，不能夠?qū)Χ惙ㄒ?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的適用與否進(jìn)行選擇。《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》更強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的法定性，注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，主要標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)的稅收法規(guī)文件，其他的法規(guī)文件是次要標(biāo)準(zhǔn)。因此，注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的適用，沒(méi)有多少的選擇余地，不能夠?qū)Χ惙ㄒ?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的適用與否進(jìn)行選擇。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)文件第二十六條規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備本準(zhǔn)則第二十五條所述的特征，以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的相對(duì)重要程度，需要運(yùn)用職業(yè)判斷?！弊?cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則這項(xiàng)規(guī)定，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)是否具備準(zhǔn)則規(guī)定特征，評(píng)價(jià)所用標(biāo)準(zhǔn)是否適用與所執(zhí)行的業(yè)務(wù)。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則的這項(xiàng)要求，對(duì)于所得稅匯算清繳的鑒證業(yè)務(wù)適用范圍是比較小的。只有在執(zhí)行所得稅匯算清繳的鑒證業(yè)務(wù)，運(yùn)用了稅法規(guī)定的其他標(biāo)準(zhǔn)時(shí)（如會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則的有關(guān)“標(biāo)準(zhǔn)特征”的要求才能適用，除此以外，我們堅(jiān)持法定性標(biāo)準(zhǔn)特征，而應(yīng)放棄相關(guān)性、完整性、可靠性和可理解性等特征。 四、法定鑒證標(biāo)準(zhǔn)與其他鑒證標(biāo)準(zhǔn)的選擇次序注冊(cè)稅務(wù)師運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)以稅收法規(guī)和稅務(wù)會(huì)計(jì)作為評(píng)價(jià)或計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于稅收法規(guī)沒(méi)有規(guī)定的，以會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為評(píng)價(jià)或計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)有沖突時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇稅收法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定的信息質(zhì)量特征。我們以《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的總則條款為例，講解有關(guān)內(nèi)容。《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定：“稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征?！边\(yùn)用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持稅收法定性原則，稅法有特殊規(guī)定的事項(xiàng)，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和條件進(jìn)行稅務(wù)處理，避免濫用會(huì)計(jì)規(guī)范的可靠性和完整性原則。相關(guān)性的特征不僅指與報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，還應(yīng)包括鑒證事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果關(guān)系。在評(píng)價(jià)證據(jù)有效性時(shí)，應(yīng)對(duì)鑒證事項(xiàng)有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺(jué)。鑒證的主要依據(jù)稅收法規(guī)，而不是會(huì)計(jì)規(guī)范；在處理方法上，主要運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)，而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。 第五講 匯算清繳和財(cái)產(chǎn)損失鑒證的證據(jù) 一、所得稅匯算清繳和財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的規(guī)定在《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的總則（七）中，對(duì)匯算清繳鑒證（財(cái)產(chǎn)損失）的證據(jù)作出了規(guī)定。我們以《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的總則條款為例，講解有關(guān)內(nèi)容。具體內(nèi)容是：“稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計(jì)劃地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對(duì)象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評(píng)估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對(duì)委托事項(xiàng)提供合理保證?！?二、職業(yè)懷疑態(tài)度《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》對(duì)職業(yè)懷疑態(tài)度的定義沒(méi)有做規(guī)定，但要求注冊(cè)稅務(wù)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識(shí)別可能導(dǎo)致鑒證對(duì)象信息發(fā)生違反稅法或錯(cuò)誤申報(bào)的情況。職業(yè)懷疑態(tài)度的定義，我們可以參考國(guó)內(nèi)、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)提法，來(lái)把握涉稅鑒證的職業(yè)懷疑態(tài)度?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中第三十條的規(guī)定，具體內(nèi)容是：“職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)?！甭殬I(yè)懷疑態(tài)度是注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德規(guī)范中的一項(xiàng)技術(shù)規(guī)范，《美國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：“職業(yè)懷疑主義”精神應(yīng)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終，審計(jì)人員應(yīng)克服自身對(duì)于客戶的信任和以往跟該客戶的合作經(jīng)驗(yàn)的依賴，以懷疑的態(tài)度完成整個(gè)審計(jì)過(guò)程。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的ISA 240《國(guó)際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：職業(yè)懷疑態(tài)度是指：要有質(zhì)疑的態(tài)度及對(duì)