【文章內(nèi)容簡介】 按借方發(fā)生額（即實發(fā)數(shù)）來進行扣除，但實務(wù)中如果企業(yè)是實行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。第四篇：房產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳稽查案例房產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳稽查案例 2009824 9:38【大 中 小】【打印】【我要糾錯】某稅務(wù)檢查組去A房地產(chǎn)開發(fā)公司例行檢查2008的匯算清繳，由于房地產(chǎn)企業(yè)按照預(yù)收賬款不僅要計繳營業(yè)稅，而且還要預(yù)繳企業(yè)所得稅，所以，預(yù)收賬款核算的準(zhǔn)確性和計繳稅額的正確性自然成為檢查的重點。檢查組王組長剛調(diào)到稽查局不久，對房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策雖不甚了解，但很虛心、很認(rèn)真。A公司財務(wù)部施經(jīng)理是位經(jīng)驗豐富的老會計，在檢查到按照預(yù)收賬款預(yù)繳企業(yè)所得稅的問題時，施經(jīng)理拿出早就準(zhǔn)備好的計算底稿。主要過程是：一、核實并確定2008年末的預(yù)收賬款余額；二、按照“國稅發(fā)[2009]31號”文件的規(guī)定確定預(yù)計計稅毛利率為10%；三、按照預(yù)收賬款年末余額和10%的預(yù)計計稅毛利率計算當(dāng)預(yù)計計稅毛利額；四、將計算的計稅毛利額扣除相關(guān)期間費用、營業(yè)稅金及附加后再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；五、計算年末預(yù)收賬款應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅（減除當(dāng)前三個季度按預(yù)收賬款預(yù)繳的所得稅）。為了避免差錯，王組長對照“[2009]31號”文一步一步地核對施經(jīng)理提供的計算過程，并對第三點、第四點和第五點提出了疑問，但施經(jīng)理立馬拿出了早就準(zhǔn)備好的“國稅發(fā)[2006]31號”文，王組長看后立馬表示該文已廢止，施經(jīng)理解釋說：該文雖已廢止，但“[2009]31號”文未能明確的內(nèi)容可以借鑒“[2006]31號”文的規(guī)定，如“[2006]31號”文第一條就明確規(guī)定：“預(yù)售收入先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”，而“[2009]31號”文對稅金扣除問題就未能明確。另外，對是否按照“[2009]31號”文規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率調(diào)整此前已經(jīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅的問題，該文也未能明確，因此，稅務(wù)機關(guān)不能隨便作出不利于納稅人的解釋。施經(jīng)理的解釋似乎很有道理，王組長一時無法判斷，但好在經(jīng)驗豐富，沒有立馬認(rèn)可，而是對施經(jīng)理說，待檢查組集體討論后再定奪。果不其然，當(dāng)王組長將問題在檢查小組的碰頭會上提出后，大家圍繞有關(guān)問題展開了熱烈討論。最終，大家達(dá)成共識：A公司2008匯算清繳時按照預(yù)收賬款預(yù)繳的企業(yè)所得稅仍屬于預(yù)繳性質(zhì)，應(yīng)按照“[2009]31號”文規(guī)定的新預(yù)的計計稅毛利率計算，但僅是對2008年末未申報的預(yù)收賬款進行預(yù)繳，不對此前已經(jīng)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的預(yù)收賬款按照新的預(yù)計計稅毛利率重新計算。待有關(guān)預(yù)收賬款的工程項目完工后，再按照[2009]31號文件的規(guī)定，結(jié)算有關(guān)工程項目的計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)企業(yè)該項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。至此，王組長終于理清了上述問題，并向施經(jīng)理指出了其計算過程中存在的兩大錯誤：一是在[2009]31號文印發(fā)前，對A公司已經(jīng)按照“國稅函[2008]299號”文規(guī)定的“預(yù)計利潤率”（15%）計算并預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在本次匯算清繳時，不應(yīng)按照[2009]31號文規(guī)定的“預(yù)計計稅毛利率”（10%）重新計算，[2009]31號文規(guī)定的“預(yù)計計稅毛利率”只適用于該文印發(fā)后申報預(yù)收賬款而預(yù)繳的企業(yè)所得稅，只有待相關(guān)開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。二是按照“[2009]31號”文第十二條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。”所以，對未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)收賬款按規(guī)定計算的預(yù)計毛利額可以扣除發(fā)生的期間費用（實際上期間費用也無法在已銷和未消開發(fā)產(chǎn)品之間劃分清楚），但不可以扣除相關(guān)的營業(yè)稅金、附加及土地增值稅。但是，施經(jīng)理又強調(diào)說：“[2006]31號”文第一條不是允許毛利額扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額嗎？為什么“[2009]31號”文就不允許呢？王組長自然不認(rèn)同施經(jīng)理的意見，立馬舉例說，如對開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，“[2009]31號”文已經(jīng)將原來10%的預(yù)計利潤率調(diào)低為5%的計稅毛利率，如果再允許扣除相關(guān)的營業(yè)稅金及附加，僅扣除5%的營業(yè)稅后其計稅所得額就變成為零，再扣除附加豈不是變成了負(fù)數(shù)？這時，施經(jīng)理不得不承認(rèn)了王組長觀點的正確。分析：上述案例中問題的發(fā)現(xiàn)并不困難，難的是對稅法新政的正確理解和運用?？上攵绻槿藛T對“[2009]31號”未能正確理解，就很可能發(fā)現(xiàn)不了A公司存在的兩大錯誤，所以，稅務(wù)稽查人員學(xué)好、學(xué)透新稅法非常重要，這是執(zhí)行好稅法的先決條件。另外，對新稅法的學(xué)習(xí)還有一個及時性的問題，僅在本案例涉及的業(yè)務(wù)問題上，國家稅總從2006年3月起到目前為止就下達(dá)了“國稅發(fā)[2006]31號”、“國稅函[2008]299號”、“國稅發(fā)[2009]31號”三個非常重要的文件，稅政變化之快可見一斑。實際上，稅總每年出臺的僅“國稅函”編號的文件就有1000多，還有其他編號的文件，可謂面廣量大。由于稅務(wù)稽查人員可能接觸到各行各業(yè)，所以，稅務(wù)稽查人員對絕大多數(shù)新稅政都需要及時學(xué)習(xí)和準(zhǔn)確掌握，正如筆者經(jīng)常講的，一年365天，每天要學(xué)習(xí)的新稅法文件就有好幾個，可見稅務(wù)稽查人員對新稅政學(xué)習(xí)的及時性同樣重要。存貨項目的稅務(wù)稽查2009814 9:19 景志偉 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎(chǔ)之一，是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，存貨通常表現(xiàn)為商品、材料、包裝物、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等。存貨既是資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)類的一個重要組成項目，也是利潤表中確定和構(gòu)成銷售成本的一項重要內(nèi)容。由于存貨金額的真實性會影響到當(dāng)期損益及下期損益的正確性，存貨的特點是品種多，動輒有成百上千種存貨，而稽查時間、力量又有限，因而確認(rèn)存貨金額和數(shù)量既是稽查工作的重點，又是稽查工作的一大難點。下面筆者結(jié)合稽查實務(wù)，談?wù)劥尕涰椖炕橹袘?yīng)注意的幾個問題：一、企業(yè)存貨核算制度的檢查這方面主要是檢查存貨的收發(fā)計價制度、制造成本核算制度與稅法存在的差異是否在納稅時得到了正確的調(diào)整。會計制度與稅法的差異表現(xiàn)在以下方面：(一)存貨跌價準(zhǔn)備處理的差異《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》(自2007年1月1日在上市公司執(zhí)行)對存貨適用歷史成本原則作了進一步修訂，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則進行計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面成本的差額，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。并計人“資產(chǎn)減值損失”。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)需要明確的有關(guān)問題的通知》規(guī)定：除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除。(二)計入存貨制造成本的累計折舊計提制度與稅法相關(guān)規(guī)定存在的差異《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨估價作為無形資產(chǎn)入賬的土地外，均應(yīng)計提折舊；企業(yè)的在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，應(yīng)估價入賬并計提折舊。企業(yè)計提折舊的方法有年限平均法、工作量法、年限總和法、雙倍余額遞減法。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定?！端枚悤盒袟l例實施細(xì)則》規(guī)定：納稅人可計提折舊的固定資產(chǎn)范圍不包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，在建工程交付使用前的固定資產(chǎn)。計提折舊的方法應(yīng)采用直線法(年限平均法、工作量法)，對特殊行業(yè)的設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)后可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。固定資產(chǎn)折舊的最低年限為：房屋、建筑物為20年，火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年，電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。固定資產(chǎn)的凈殘值率統(tǒng)一為5％。(三)存貨損失處理方面的差異《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》對存貨的非正常損失規(guī)定分兩種情況從利潤中直接扣除。對自然災(zāi)害造成的損失，在扣除保險公司賠償后計人“營業(yè)外支出”；對因管理不善造成的貨物被盜、發(fā)生霉變等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員的賠償后計人“管理費用”。存貨損失的會計處理涉及兩個稅種：一是根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，“因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任”導(dǎo)致的存貨損失，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除。二是根據(jù)《中華人民共和國增值稅條例》第10條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得扣除。如果企業(yè)在發(fā)生非正常損失之前，已將該購進存貨的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進項予以轉(zhuǎn)出。此外還需要關(guān)注一些特殊規(guī)定，如一些礦山企業(yè)常常對井下資產(chǎn)既按礦石的產(chǎn)量計提維檢費，又對這些資產(chǎn)計提了折舊，而按《企業(yè)所得稅暫行條理實施細(xì)則》規(guī)定已按規(guī)定提取維檢費的資產(chǎn)不得再提取折舊，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減產(chǎn)品成本。二、對存貨進行分析性審核分析性審核是指稽查人員通過絕對數(shù)或比率與相關(guān)非財務(wù)信息、財務(wù)信息進行比較，以發(fā)現(xiàn)會計處理重大差異的稽查方法?；槿藛T作為外部人士對被稽查單位進行稽查，在信息上與被稽查單位管理當(dāng)局存在嚴(yán)重的不對稱，稽查人員若局限于具體的賬證。指望通過全面檢查來發(fā)現(xiàn)重大的錯弊，往往是事倍功半，但若稽查人員多作一些比較，多作一些分析，多對存貨成本與各會計要素的合理性進行把握，往往能很快發(fā)現(xiàn)重大錯弊的端倪，大大提高稽查的效率與效果。分析性審核在稽查中主要應(yīng)用于以下兩方面：(一)運用分析審核，確定稽查重點目前稽查常用的分析性檢測方法主要有以下兩種：第一，比率分析法。它是指稽查人員利用被查計單位的財務(wù)或非財務(wù)數(shù)據(jù)，計算一些通用比率，并用這些比率與人們普遍認(rèn)為合理的一些標(biāo)準(zhǔn)進行比較的方法。比率分析法的特點是比率可來自財務(wù)數(shù)據(jù)，比率是相對數(shù)，財務(wù)比率計算簡單，財務(wù)比率可比范圍大等。在分析性復(fù)核中稽查人員通常運用財務(wù)中的大量的數(shù)據(jù)，可以根據(jù)需要計算出很多有意義的比率。例如在對存貨制造成本的稽查中，可以編制產(chǎn)品成本明細(xì)表，列示出被查期間直接人工、原材料、制造費用等項目金額，如有必要還可進一步列示出制造費用的各項明細(xì)，并計算出各成本項目占產(chǎn)成品總成本的比率。將計算的比率與納稅人預(yù)算指標(biāo)中相同比率、納稅人前期相同比率以及同行業(yè)相同指標(biāo)比率進行比較，對差異較大的成本項目應(yīng)作為稽查的重點。第二，趨勢分析法，它是指審計人員將被審計單位的若干財務(wù)信息或非財務(wù)信息進行比較和分析，從中找出規(guī)律性或發(fā)現(xiàn)異常 變動的方法。趨勢分析法的特點是比較直觀?？梢詫⒈酒谥笜?biāo)同若干期指標(biāo)比較，或同計劃比較等，找出事物發(fā)展的總趨勢。例如計算納稅人若干期產(chǎn)品銷售毛利率進行比較，如果銷售毛利長期過低不足以產(chǎn)生利潤或被查期明顯偏低，那么產(chǎn)品售價或產(chǎn)品成本存在舞弊的風(fēng)險就高，就需要作為稽查的重點。(二)透過異?，F(xiàn)象，剖析內(nèi)在本質(zhì)根據(jù)掌握的情況，應(yīng)該對被查納稅人的納稅行為進行全面的數(shù)據(jù)化分析，對發(fā)現(xiàn)的增減變情況以及異常事項進行詢問和調(diào)查，以確定所發(fā)現(xiàn)的差異是否可以合理解釋，對仍有疑問的差異，就應(yīng)采取進一步稽查措施，以確定偷稅問題是否存在以及數(shù)額。三、對存貨制造成本的物料平衡檢查對大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)我們都可以建立這樣一個平衡公式，即各產(chǎn)品的重量等于其損耗的各種原材料的重量加合理損耗之和。建立這個平衡公式的關(guān)鍵點在于確定合理的損耗，目前合理損耗可通過以下途徑獲得：(1)通過試驗獲得，如對食品加工業(yè)的合理損耗確定，我們可以現(xiàn)場取樣按與被查單位相同或類似的工藝定量制作產(chǎn)品以確定合理損耗。這種方法準(zhǔn)確，最為符合被查單位實際情況，但費時費力。(2)通過網(wǎng)絡(luò)搜索或行業(yè)協(xié)會直接獲取參數(shù)。這種方法最為經(jīng)濟，但準(zhǔn)確度往往不高，僅可以作為大致的衡量標(biāo)準(zhǔn)。在此我們也期待著納稅評估數(shù)據(jù)庫的建立能為稽查工作提供更準(zhǔn)確更權(quán)威的參數(shù)，以提高稽查效率，節(jié)約稽查成本。從上述平衡公式的建立，我們可以判斷被查單位的損耗是否在一個合理的范圍內(nèi)。如果差異較大，一般有兩種情況，一是有少計產(chǎn)品數(shù)量或品種。二是多攤銷了產(chǎn)品成本。我們可以通過書面檢查和盤點的方法作進一步的定量確認(rèn)。四、存貨的盤點如果通過上述平衡公式確認(rèn)是多攤銷了產(chǎn)品成本、有少計產(chǎn)品數(shù)量或是無法確立平衡公式，盤點將是稽查的必經(jīng)程序。對存貨數(shù)量的確認(rèn)最基本的方法是進行監(jiān)盤。監(jiān)盤有兩種方法，一種是從賬到物，即由監(jiān)盤人員依據(jù)賬簿核對實物；另一種是從物到賬，即監(jiān)盤人員依據(jù)二物核對賬簿。通過監(jiān)盤以查證納稅人是否賬實相符。存貨的盤點往往是在期末或第二年的年初進行，這就涉及到一個存貨截止檢查的問題，存貨截止檢查，就是檢查截至結(jié)賬日止所購人并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。在會計上是指存貨及其對應(yīng)的會計科目是否一并記人當(dāng)年會計報表內(nèi)。在審計中應(yīng)注意與存貨密切相關(guān)的3個日期：一是銷售方發(fā)票開具的日期或收到銷售方發(fā)票時的日期，這一日期相對不太重要；二是企業(yè)記賬的日期，即企業(yè)確認(rèn)購入存貨并將該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)和相關(guān)負(fù)債記入單位賬戶的日期；三是貨物驗收入庫的日期，即驗收部門和倉儲部門開具驗收單、入庫單并將貨物驗收入庫的日期。檢查三者，特別是后兩者存貨正確截止的關(guān)鍵就是就是實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間是否都處于同一會計時期。存貨截止稽查需要注意以下內(nèi)容：存貨在經(jīng)驗收部門驗收后，由倉儲部門填寫相應(yīng)的入庫單辦理入庫，存貨入庫是否都有驗收單和入庫單，驗收記錄和入庫記錄是否連續(xù)編號，入庫單和驗收單數(shù)量、規(guī)格等是否核對相符，驗收或倉儲部門在月末是否將已驗收入庫的購進存貨發(fā)票和驗收記錄及時交給財務(wù)部門入賬；存貨發(fā)出后是否及時轉(zhuǎn)結(jié)成本；檢查存貨是否確屬企業(yè)的權(quán)利，在某一特定日期是否對企業(yè)內(nèi)所有存貨都擁有所有權(quán)，對與此相關(guān)的負(fù)債在后幾個月是否有相應(yīng)的付款記錄；企業(yè)是否有他人寄存的存貨和放在其他單位代銷的存貨。企業(yè)在當(dāng)月已領(lǐng)未用但下月繼續(xù)使用的材料。是否辦理相應(yīng)的假退庫手續(xù)，填制交庫憑證，倉儲部門視同材料已入庫等。五、對存貨計價的檢查對存貨價值的稽查包括對存貨購進價格的檢查和發(fā)出價格的查檢。(一)存貨購進價格的檢查稽查人員應(yīng)審查采購合同，明確采購目的，定價政策，將納稅人采購價格與市場價進行比較，從而判斷存貨價值是否合理。若不合理應(yīng)進一步檢查納稅人是否存在關(guān)聯(lián)交易或