增值稅還原稅負(fù)計(jì)算公式講解(編輯修改稿)
2025-07-22 16:16 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 必須使用，最后結(jié)果才是有效的。 三、兩種還原稅負(fù)的比較應(yīng)納稅額還原稅負(fù)是在現(xiàn)行出口免抵退政策框架下的還原計(jì)算結(jié)果；先征后退還原稅負(fù)是假設(shè)將出口免抵退改為先征后退政策后的模擬計(jì)算結(jié)果。因此，上述兩種還原稅負(fù)計(jì)算方法的本質(zhì)是一致的，只是計(jì)算的角度不同。而事實(shí)上，從更具體的角度看，先征后退還原稅負(fù)比應(yīng)納稅額還原稅負(fù)更具嚴(yán)謹(jǐn)性。主要原因在于：在現(xiàn)行政策下，對于進(jìn)料加工貿(mào)易的進(jìn)口料件，海關(guān)實(shí)行免稅（即保稅進(jìn)口），因此在進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生額中，不包括進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件的進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，在上述兩種還原稅負(fù)的計(jì)算中，出口銷售額都是全部視為征稅的，其中包括進(jìn)料加工貿(mào)易的銷售額（含料件金額）。為了符合稅負(fù)作為征稅的尺度這一本質(zhì)，必須盡量保證稅額與銷售額的匹配性，所以先征后退還原稅負(fù)的計(jì)算方法，使用了“進(jìn)口保稅材料模擬進(jìn)項(xiàng)稅額”這一數(shù)據(jù)來源，與“免抵退進(jìn)料加工貿(mào)易銷售額”相對應(yīng)，并且在“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”中剔除了“免抵退稅辦法不得抵扣稅額”，使得模擬計(jì)算的稅額與征稅銷售額口徑更加一致。而應(yīng)納稅額還原稅負(fù)沒有考慮此問題，因此計(jì)算出的結(jié)果有可能失真。所以有的地方在計(jì)算應(yīng)納稅額還原稅負(fù)時，在分母“還原銷售額”中扣除了“進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額”，就是為了使稅額與征稅銷售額口徑的相對一致。此外，先征后退還原稅負(fù)的計(jì)算方法中，還在“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”剔除了“簡易征收貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，并在“先征后退銷售額”中剔除了“免抵退出口貿(mào)易的運(yùn)保傭費(fèi)用”，適得使得計(jì)算結(jié)果比應(yīng)納稅額還原稅負(fù)更加具有可比性。（說明：本解讀未涉及增值稅小規(guī)模納稅人。）附：兩種計(jì)算公式的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源應(yīng)納稅額還原稅負(fù)：銷項(xiàng)稅額納稅申報表主表第11欄合計(jì)數(shù)進(jìn)項(xiàng)稅額納稅申報表主表第12欄合計(jì)
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